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1、1 审计-第九讲 王妍玲 办公室：文商楼308 邮箱：elaine_wong2004 2 CH14 风险应对 l风险应对 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大 错报风险制定总体应对措施 针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施 进一步审计程序 3 CH14 风险应对 l 针对财务报表层次重大错报风险确定总体应对措 施 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业 怀疑态度的必要性。 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专 家的工作 提供更多的督导 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被 管理层预见或事先了解 对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改 4 CH14 风
2、险应对 l如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对 拟实施审计程序的性质、时间和范围做出 总体修改时应当考虑： 在期末而非期中实施更多的审计程序 主要依赖实质性程序获取审计证据 增加拟纳入审计范围的经营地点的数量 5 CH14 风险应对 l增加审计程序不可预见性的方法 对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风 险较小的账户余额和认定实施实质性程序； 调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可 预期； 采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试 样本与以前有所不同； 选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知 被审计单位所选定的测试地点。 6 CH14 风险应对 l 总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总
3、体方 案的影响 拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和 综合性方案 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以 实质性程序为主； 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时 ，将控制测试与实质性程序结合使用。 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平 （并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整 审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时， 拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质 性方案。 7 CH14 风险应对 【例题多选题】注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟实 施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的有（ ）。 A
4、.在期中实施更多的审计程序 B.主要依赖实质性程序获取审计证据 C.主要依赖控制测试获取审计证据 D.增加实质性程序的样本量 8 CH14 风险应对 【答案】AC 9 CH14 风险应对 【例题多选题】为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师可以通 过提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，能够提高审计程序不可预见性的 有（ ）。 A.向以前审计过程中接触不多的员工询问 B.延长截止测试的期间 C.在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行 存货监盘 D.函证确认销售的条款 10 CH14 风险应对 【答案】ABCD 11 CH14 风险应对 l针对认定层次重
5、大错报风险的进一步审计 程序 指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额 、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序 ，包括 ： 控制测试 实质性程序 12 CH14 风险应对 l设计进一步审计程序时的考虑因素 风险的重要性 重大错报发生的可能性 涉及的各类交易、账户余额和列报的特征 被审计单位采用的特定控制的性质 注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部 控制在防止或发现并纠正重大错报风险方面的 有效性。 13 CH14 风险应对 l 进一步审计程序的性质 检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分 析程序 例如：对于与收入完整性认定相关的重大错报风险， 控制测试通常更有效；对于与收入发生认
6、定相关的重 大错报风险，实质性程序通常更有效 l 进一步审计程序的时间 何时实施程序（期中？期末？） 该程序是对何时的业务发生的检查 l 进一步审计程序的范围 抽取的样本量 对某项控制活动的观察次数 14 CH14 风险应对 l确定进一步审计程序的范围时考虑的因素 确定的重要性水平 评估的重大错报风险 计划获取的保证程度 指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结 果可靠性所获取的信心。计划获取的保证程度越高 ，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的 进一步审计程序的范围越广。 15 CH14 风险应对 l控制测试 指测试内部控制运行的有效性 注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否 有
7、效运行的审计证据： 控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； 控制是否得到一贯执行； 控制由谁执行； 控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制） 16 CH14 风险应对 l控制测试的要求（下列两种情形下必须实 施控制测试） 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的 运行是有效的； 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、 适当的审计证据 （例如企业高度自动化的情况 下） 17 CH14 风险应对 l控制测试的性质 询问 观察 检查 重新执行（了解内部控制中无此程序） 18 CH14 风险应对 l 询问 注册会计师可以向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运 行情况相关的信息。 l 观察
8、观察是测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的 有效方法。 l 检查 对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。 l 重新执行 l 穿行测试 通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会 计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得 到执行。 19 CH14 风险应对 l实施控制测试时对双重目的的实现 控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细 节测试的目的是发现认定层次的重大错报 例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可 以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关 于该交易的金额、发生时间等细节证据。当然 ，如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当 仔细设计和评
9、价测试程序。 20 CH14 风险应对 l实施实质性程序的结果对控制测试结果的 影响 如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错 报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有 效性时予以考虑。 如降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的 性质、扩大实质性程序的范围等。 21 CH14 风险应对 l控制测试的时间 何时实施控制测试； 测试所针对的控制适用的时点或期间。 如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计 证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分 的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括 测试被审计单位对控制的监督。 22 CH14 风险应对 l如何考虑期中审计证据 对于控制测试，注册会计师在期
10、中实施此类程 序具有更积极的作用。 但，即使注册会计师已获取有关控制在期中运 行有效性的审计证据，仍然需要考虑如何能够 将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸 至期末，一个基本的考虑是针对期中至期末这 段剩余期间获取充分、适当的审计证据。 23 CH14 风险应对 l如果已获取有关控制在期中运行有效性的 审计证据，并拟利用该证据，注册会计师 应当实施下列审计程序： 获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据 ； 确定针对剩余期间还需要获取的补充审计证据 。 24 CH14 风险应对 l如何考虑以前审计获取的审计证据 考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是 否发生变化。 如果拟信赖以前审计获取
11、的有关控制运行有效 性的审计证据，注册会计师应当通过实施询问 并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已 经发生变化的审计证据。 25 CH14 风险应对 l当控制在本期发生变化时注册会计师的做 法 如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考 虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计 证据是否与本期审计相关。如果拟信赖的控制 自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在 本期审计中测试这些控制的运行有效性。 26 CH14 风险应对 l当控制在本期未发生变化时注册会计师的 做法 如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化， 且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计 师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测
12、 试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的 时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两 年。 27 CH14 风险应对 l不得依赖以前审计所获取证据的情形 鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风 险的控制，不论该控制在本期是否发生变化， 注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据， 注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制 。 28 CH14 风险应对 l控制测试的范围 指某项控制活动的测试次数。 l确定控制测试范围的考虑因素 l对自动化控制的测试范围的特别考虑 29 CH14 风险应对 【例题多选题】ABC会计师事务所正在对甲公司2007年度财务报表进行审计， 在确定控制测试性质、时间和范围时，
13、遇到下列问题，请根据针对评估的重大 错报风险实施的审计程序准则，作出正确的判断。 （1）甲公司下列情况中，注册会计师应当实施控制测试的有（ ）。 A.注册会计师预期甲公司内部控制的运行是有效的 B.注册会计师预期甲公司内部控制未能有效运行 C.甲公司属于小规模企业 D.注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 30 CH14 风险应对 【答案】AD 31 CH14 风险应对 （2）注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中正确的有（ ）。 A.注册会计师如果测试特定时点的控制，则可获得控制在该期间有效运行的 审计证据 B.如果要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注
14、册会计师仅获得与时 点相关的审计证据是不够的 C.注册会计师即使已经获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制 运行有效性的审计证据合理延伸至期末 D.对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不 应依赖以前审计获取的证据 32 CH14 风险应对 【答案】BCD 33 CH14 风险应对 l实质性程序（必须的） 指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的 直接用以发现认定层次重大错报的审计程序 实质性程序包括： 对各类交易、账户余额、列报的细节测试 实质性分析程序 34 CH14 风险应对 l针对特别风险实施的实质性程序 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别 风险，
15、注册会计师应当专门针对该风险实施实 质性程序。 为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可 靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足 以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据 。 35 CH14 风险应对 l实质性程序的性质 细节测试 实质性分析程序 l细节测试和实质性分析程序的适用性 细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报 认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定 的测试； 对在一段时期内存在可预期关系的大量交易， 注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。（ 一般是针对汇总数据） 36 CH14 风险应对 l细节测试的方向 存在或发生认定：报表-原始凭证(逆查) 完整性认定：原始凭证-报表（顺
16、查） 37 Part 关于实质性程序 l顺查与逆查 防止高估用逆查，防止低估用顺查 收入和资产防止高估（真实性），费用和负债 防止低估（完整性） 收入和资产的审计起点为账簿，追查至原始凭 证 费用和负债则从原始凭证追查至账簿 记住各个循环中所涉及的原始凭证 38 Part 关于实质性程序 l截止（以存货截止为例） 截止是关于计价和分摊认定的，而不是关于真 实及完整的认定的 截止日不一定是资产负债表日，可以在资产负 债表日前，也可以在资产负债表日后 l如何查找未入账的应付账款（防止低估） l所谓替代的审计程序 l涉及更多的是会计问题 39 Part 关于实质性程序 【例题、单选】A注册会计师是J公司2003年度的财 务报表审计的外勤负责人，在执行审计过程中， A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的 专业判
