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1、“营改增”对建筑企业的影响和应对 联联合主办办：合肥市建筑工程协协会 安徽省注册税师协师协 会 安徽皖瑞税务师务师 事务务所 安徽皖瑞税务师务师 事务务所有限责责任公司 主讲讲人： 王自民 注册会计师计师 注册税务师务师 2016年4月 “营改增”对建筑企业的影响和应对 目 录 四、营改增筹划思路 三、营改增对建筑行业的影响及应对 二、增值税会计核算 一、营业税与增值税区别 目录 李克强总理在十二届全国人大四次会议政府工作报告中部署：全面实施“营 改增”，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务 业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减 不
2、增。这无疑是按下了“营改增”最后一公里倒计时的冲刺按钮。 营改增更有利于促进经济 的转型升级。这次全面推开营改增的政策取向，突 出了推动服务业特别是研发等生产服务业发 展，可以有力促进产业 分工优化 ，拉长产业链 ，带动制造业升级。也可以说，营改增是创新驱动的“信号源” ，也是经济转 型升级的强大“助推器”。同时，营改增通过统一税制，贯通服务 业内部和二三产业之间抵扣链条，从制度上消除重复征税，使税收的中性作用得 以充分发挥。这有利于营造公平竞争的市场环境，对完善我国财税体制有长远意 义。从当前看，这会为更多企业减轻税负；从长远看，必将会利国利民。 前 言 按照营业税税负平移的方法测算确定了各
3、试点行业的适用税率，对4个行业原 税收优惠政策原则上予以延续，对老合同和老项目实行政策平转，对特定行业制定 了过渡性优惠措施等。做上述安排，总体上可实现所有行业全面减税、绝大部分企 业税负都有不同程度的降低。 此次新增试点的建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等四大行业涉及纳税 人1100万户左右，比前期试点的590多万户增加近一倍，实现的营业税占原营业税 总收入的比例约80%，改革涉及面更广。同时，这四个业态更复杂、社会关注度高 ，是增值税改革的难点。因此，这次全面推开试点是啃“硬骨头”，实施难度也更 大。 前 言 增值税环环抵扣，税收管理可以通过交叉稽核来保证税务机关能够征到税 ，而且也保
4、证避免重复征税，这样使在制定税收政策和实施税收征管时，不需 要考虑增值税与营业税的匹配和平衡，有助于简化增值税税收政策和征收管理 的相关安排。对于推进供给侧结构性改革，对于稳增长，这次全面推进营改增试 点，积极意义是非常强的。 实行营改增之后，房地产业、建筑业、金融业和生活服务业，原来在营业税 上的优惠政策改革以后继续延续，比如说养老、医疗、教育、金融机构的同业往 来等等，继续实施免税。就是说过去的优惠政策把它平移到新的增值税制度里面 来，保证税负不增。 允许建筑工程的老合同、房地产的老项目选择适用简易计税方法征税等等， 和过去计税的办法是一样的，税负也不增。 前 言 对于特定的行业制定了一些
5、过渡性的优惠政策，比如建筑业里面的甲供材，还 有清包工等等这样一些项目，选择适用简易计税方法征税。同时我们还允许房地产 企业来扣除土地的购置成本。 因此企业要学习好营改增的政策，领会精神，要运用好政策来调整管理、决策 的思路，还要执行好增值税的政策，因为增值税除了特殊规定以外，一般是凭发票 抵扣税款的，如果企业决策不好、操作不好，就会有税收风险。本应该是减税，由 于你没有取得增值税专用发票，或者你没有很好地适应税制改革的要求调整经营模 式，你也可能税负没减甚至增了。 前 言 u 营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个 人，就其所取得的营业额 征收的一种税。 u
6、增值税，在中华人民共和国境内 （以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产 （以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值 税，不缴纳营业 税，同时也是对在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳 务、进口货物的单位和个人，对其实现的增值额征收的一种税。 营业税与增值税区别 基本概念 u 主要体现在计税原理、计税基础、应纳税额计算规则、适用税率、发票开具、 征收管理等多项内容上，具体如下： 营业税与增值税的区别 项项目 营业营业税 增值值税 纳税人 不作区分 按照经营规 模的大小和会计核算健全与否等标准， 分为一般纳税人和小规模纳税人。 征税范围 提供建筑业、金融保险业、
7、文化体育 业、娱乐业 、生活服务业税目征收范 围的劳务等 包括：销售货物（指有形动产，也包括电力、热力 和气体），提供加工、修理修配劳务，进口货物，销 售服务、无形资产 或者不动产。 征管单位地税 国税 计税原理及特 点 每增加一次流转，全额缴纳 一次营 业税，存在重复纳税；实行价内税。 对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值 征税，基本消除重复纳税，有利于行业内部专业化管 理；实行价外税。 计税基础不同 营业额 不含税销售额。 营业税与增值税区别 应纳税额计算 应纳税额营业额税率 一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额=不含税销售额*税 率-可抵扣进项税 小规模纳税人应税额=不含税销售
8、额*征收率 税率(或征收率 ） 按不同的行业规定不同的税率， 3%-20%不等。 按行业类型和纳税人身份不同分为3%、5%、6%、11%、 13%、17% 可抵扣进项税不涉及 “ 以票控税”，取得增值税专用发票，并在规定时间内（180天） 认证后，可以抵扣进项税以票控税”，取得增值税专用发票，并 在规定时间内（180天）认证后，可以抵扣进项税。 发票不区分普通发票和专用发票 增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用发 票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具“金税工程”防伪税控系 统开具。 营业税与增值税区别 纳税地点 纳税人提供的建筑业劳务以及国 务院财政、税务主管部门规定的其 他应
9、税劳务，应当向应税劳务发生 主管税务机关申报纳税。 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申 报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别 向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税 务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇 总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 征管特点 简单、易行 增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。虚开增值税专 用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用 发票、购买伪 造的增值税专用发票等行为需承担刑事责 任。 营业税与增值税区别 u 根据中华人民共和国刑法第二百零五条 ：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗 取出口退税
10、、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元 以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上 十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者 有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十 万元以下罚金或者没收财产。 营业税与增值税区别 法律责责任 营业税与增值税区别 u 单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直 接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重 情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重 情节的，处
11、十年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗 取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自 己虚开、介绍他人虚开行为之一的。最高人民法院关于适用全国人民代表大会常 务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问 题的解释（法发199630号） 虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票 致使国家税款被骗取5千元以上的，应当依法定罪处罚。 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，进口货物，销售服务、 无形资产或者不 动产，为增值税纳税人。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，具体认定标准如下： 增值税的
12、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，具体认定标准如下： 纳税人类型行业 认定标 准 年应税销售额其他标准 一般纳税人 从事货物生产销售或提供加工修理、修配劳务（生产 企业）。 超过50万元会计核算建全 从事货物批发零售的纳税人（商业企业）。超过80万元会计核算建全 提供销售服务、 无形资产或者不动产的纳税人。超过500万元会计核算建全 小规模纳税 人 从事货物生产销售或提供加工修理、修配劳务（生产 企业）。 50万以下无 纳税人分类 小规规模纳纳税人 从事货货物生产销产销售或提供加工修理、修配劳务劳务 （生产产企业业）。 50万以下无 从事货物批发零售的纳税人（商业企业）。80万元以下无 提供
13、销售服务、 无形资产或者不动产的纳税 人。 500万以下无 I.年应税销售额或年应税服务销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单 位、不经常发生应税行为的企业，以及不经常提供应税服务的单位和个体工商户，可选择按小规模纳税人 纳税。 II. 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 III. 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 纳税人分类 u 增值税分一般纳税人和小规模纳税之分，一般纳税人是按计算征收增值税的，应纳增 值税=销项税-进项税。销项税就是不含税销售收入*适用税率，
14、进项税是企业在外购 项目时已纳的增值税（也是凭票扣税）。我国是法定增值税，即以销项减进项得出应 纳增值税额，这种以专票抵扣决定了专用发票等同于现金。所以企业即要提高于专票 的管理要求，又要求不要产生留抵。留抵进项本质意义上是税务机关转让给企业，企 业却不可转让的应收税务机关账款。因而增值税具有现金管理的性质，盘活留抵进项 ，平滑交税等同于现金管理。 u 增值税的优点就是能够避免专业分工的重复征税。增值税属于价外税，税款实际上是 由下一环节纳税人负担，理论上最终转嫁给消费者负担。每一环节的经营者只是代国 家征收税款，本身并不负担税款。但实际并非如此。 增值税优缺点 上一环节缴纳多少，下环节就扣除
15、多少，上环节没有征税或免税，下环节就需要 承担这部分税款。这是增值税要核心机制，增值税的灵魂！树立一个重要观点：进项 税充分抵保，销项税充分转嫁是最高原则。但增值税是名不符实的价外税，在生产环 节有可以转嫁的性质，但却不一定转嫁成功。转嫁成功是价外税，转嫁不成功就价内 税。所以面对终端消费者的生产者有很高的不可转嫁风险。 增值税优缺点 u 增值税不仅对企业自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响； u 增值税不重复征税的特点，有利于公司内部专业化运营管理 ； u 增值税计征复杂、管控严格的特点，要求企业精细化管理 。 营改增的本质，是重建税务现金管理系统，因而需要重造供应链与销售
16、链，以 及重建由此引起的核算体系与税务体系、IT体系。那么营改增一个重要的出发点就是 解决重复征税问题，下面将分别举三个例子，营改增真的解决了重复征税的问题了 吗？ 例1： 解决了税种之间的重复征税： 营业税：50元+工资和利润30=80元卖出，税按百分之十计算，那就是8元，到下 一环节，进货成本将是88元，那加上30元的工资和利润，卖出将是118元，税收呢， 11.8元，最后到销售环节，进货成本将是129.8元，又加上工资和利润30元，最后卖 出价格为159.8*1.1=175.78元。这其中所有税款合计为8+11.8+15.98=35.78元。 增值税：还是上面的例子：假设进项 税率为百分之十，第一环节应缴 增值税是8 -5=3元，第二环节呢，11-8=3第三环节14-11=3元整个流转税款才14元。最后消费者 所承担的价格为154元。这样在增值税环境下，消费者将少付出21.78元，这也刚好 是重复征税的税额：35.78-14.00= 21.78元
