企业纳税筹划课件2-3教材

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1、项目三 企业投资方式的纳税筹划 大连理工大学出版社大连理工大学出版社 任务一 直接投资与间接投资的纳税筹划 任务案例 宏博公司为中国居民企业，适用25的所得税税率，有闲置资金 1500万元准备对外投资，现有两个投资方案可供选择。 方案一方案一 与其他公司联营，共同出资创建一个新的高新技术企业A公司(在中国 境内注册成立)。宏博公司拥有A公司30的股权。预计A公司每年可盈利 300万元，税后利润全部分配。 方案二方案二 宏博公司用1500万元购买国债，年利率为6，每年可获得利息收入 90万元。 大连理工大学出版社大连理工大学出版社 任务一 直接投资与间接投资的纳税筹划 任务要求 从实际投资收益的

2、角度比较以上方案的优劣。 大连理工大学出版社大连理工大学出版社 任务一 直接投资与间接投资的纳税筹划 任务执行 如果采用方案1，按现税法规定，A公司设立后被认定为国 家重点扶持的高新技术企业，适用15的所得税税率。则宏博 公司分回税后股息300(115)3076.5(万元)，还原为 税前收益为76.5(115)90(万元)。 我国对居民企业之间的股息红利性收益采取免税法，以避 免重复征税。宏博公司从中国居民企业A公司取得的76.5万元股 息，属于免税收入，无须补税，宏博公司取得实际投资收益76.5 万元。 大连理工大学出版社大连理工大学出版社 任务一 直接投资与间接投资的纳税筹划 任务执行 如

3、果采用方案2，根据税法规定，企业投资国债获得的 利息收入也属于免税收入，无须缴纳企业所得税。利息收入 为税前收益，直接免税，宏博公司获得的实际投资收益即为 90万元，比方案1多13.5万元(9076.5)。 如果从税负角度考虑，宏博公司应选择方案2。当然， 公司在选择投资方式时，应综合考虑各种因素，选择税负最 低、收益最高的方案，以实现企业投资收益最大化的目标。 大连理工大学出版社大连理工大学出版社 任务二 货币资金投资、非货币性投资的纳税筹划 任务案例 某年5月，中国居民企业A(一般纳税人)准备与美国某企业联合投资，在 中国注册成立中外合资企业B，投资总额为8000万元，注册资本为4000万

4、元， 中方出资1600万元，占40；外方出资2400万元投入，占60%。中方有五种 出资方式： 方案1：以货币资金1600万元作为注册资本。 方案2：以A企业存货作价1600万元作为注册资本。该批存货的购进价格 为1200万元，进项税额204万元(取得专用发票，已经通过认证)。 方案3：以上年1月20日购进的机器设备作价1600万元作为注册资本。该 设备原价为1800万元，已经提取折旧220万元。 方案4：以专利技术作价1600万元作为注册资本。该专利开发成本2000万 元，账面余额1600万元。 方案5：以厂房作价1600万元作为注册资本。该厂房原价为2500万元，已 经提取折旧1000万元

5、。 大连理工大学出版社大连理工大学出版社 任务二 货币资金投资、非货币性投资的纳税筹划 任务要求 考虑以上每个方案的综合税负，比较以上方案的优劣。 大连理工大学出版社大连理工大学出版社 任务二 货币资金投资、非货币性投资的纳税筹划 任务执行 方案1：以货币资金1 600万元作为注册资本。在取得投资时， 无须纳税。 大连理工大学出版社大连理工大学出版社 n 方案2：将存货用于投资，属于视同销售货 物，应缴纳增值税额1600(117%)17% 20428.48(万元)。将存货用于投资，属于非 货币资产交换，应缴纳所得税额1600(1 17%)1 200) 2541.88(万元)。合计纳 税70.3

6、6万元。 大连理工大学出版社大连理工大学出版社 n 方案3：机器设备作为注册资本投入。根据 税法规定，A企业以使用过的设备对外投资，属 视同销售行为，应缴纳增值税，但因其售价未 超过原价，免于缴纳增值税及相应城建税、教 育费附加。按现行企业所得税法规定，A企业以 使用过的设备对外投资，属于非货币资产交换 ，应缴纳企业所得税1600(1800220) 255(万元)。 大连理工大学出版社大连理工大学出版社 n 方案4：专利技术作为注册资本投入。根据 税法规定，A企业以无形资产对外投资入股，参 与被投资方利润分配、共同承担风险的行为， 不缴纳营业税及相应城建税、教育费附加。但 按现行企业所得税法规

7、定，A企业以无形资产对 外投资，属于非货币资产交换，应缴纳企业所 得税(16001600)25%0. 大连理工大学出版社大连理工大学出版社 n 方案5：以厂房作价1 600万元作为注册资 本。根据税法规定，将不动产作为注册资本投 资入股，参与被投资方利润分配，承担投资风 险，不缴纳营业税、城建税及教育费附加，但 需要缴纳契税（由受让方缴纳）。但按现行 企业所得税法规定，A企业以不动产对外投资 ，属于非货币资产交换，应缴纳企业所得税 (1600(25001000) 2525(万元)，且 受让方应缴纳契税1600 348(万元)。 大连理工大学出版社大连理工大学出版社 任务二 货币资金投资、非货币

8、性投资的纳税筹划 任务执行 显然，以现金方式投资，没有税收问题，最好。如果以非货 币性资产对外投资，有流转税、所得税等问题，需要进行详细分 析。按现行企业所得税法规定，以非货币性资产对外投资， 均须缴纳企业所得税，其所得税额的多少主要取决于资产作价的 高低。如果应纳税所得额相同，所得税税负也相同。因此，区分 不同资产投资的差异，主要在流转税上。方案2因为用于投资的资 产有增值额，需要承担增值税及相应的城建税、教育费附加；方 案3虽然属于视同销售行为，但没有增值额，无须缴纳增值税；方 案4和方案5因为均属于投资行为，无须缴纳营业税及城建税、教 育费附加；但方案5，受让方须承担契税。 大连理工大学

9、出版社大连理工大学出版社 任务三 非货币性投资与转让的纳税筹划 任务案例 均信公司为中国居民企业，拥有一项非专利技术，其账面价值300万元， 公允价值400万元。 方案1：转让该专利技术。可以按公允价值获得400万元。 方案2：以该专利技术对外投资(被投资方亦为中国居民企业)。 假设： (1)以专利技术对外投资，预计每年可以获得分红60万元，有效期为10年。 (2)投资方与被投资方的所得税税率均为25，城建税及教育费附加分别为7和 3，投资的必要报酬率6。 大连理工大学出版社大连理工大学出版社 任务三 非货币性投资与转让的纳税筹划 任务要求 比较以上两方案的税后收益净现值，选择较优方案。 大连

10、理工大学出版社大连理工大学出版社 n 如果选择方案1，转让专利技术应缴纳营业 税额400520(万元)，城建税及教育费 附加20(73)2(万元)，应缴纳企业 所得税额(400300)2525(万元)，税 后收益4003002022553(万元)，无 须贴现，税后收益的现值就是53万元。 大连理工大学出版社大连理工大学出版社 任务三 非货币性投资与转让的纳税筹划 任务执行 具体分析过程如下： 如果选择方案2，以专利技术对外投资应缴纳营业税、城建税及教育费附 加为0，投资时按视同销售行为计算所得税，应缴纳企业所得税(400 300)2525(万元)，根据税法可以在5年时间内分期缴纳，则每年应缴纳

11、5 万元(255)。5年缴纳所得税的现值一5PVIF(6，5)54.212 421.062(万 元)。预计的每年分红所得属于免税收入，应缴纳所得税为0。10年收益的现值 60PVIF(6，10)607.360 1441.606(万元)。税后收益的现值441.606 30021.062120.544(万元)。 大连理工大学出版社大连理工大学出版社 任务三 非货币性投资与转让的纳税筹划 任务执行 所以，方案1与方案2税后现值的差异为： 120.5445367.544(万元) 应纳税总额的差异为： (20225)21.06225.938(万元) 大连理工大学出版社大连理工大学出版社 任务四 专用设备

12、投资抵免的的纳税筹划 任务案例 天一公司为中国居民企业，2009年1月根据环保部门要求改造其废水处理设 施。预计改造项目建设周期为2年，需要购买工业废水处理专用设备5套，投资 总额为2000万元。根据天一公司历年纳税情况预测，其2009年以后每年应纳所 得税额为35万元。 方案一方案一 所有专用设备均在2009年购置完毕。 方案二方案二 将专用设备在当年和下年分两年购置。 大连理工大学出版社大连理工大学出版社 任务四 专用设备投资抵免的的纳税筹划 任务要求 比较以上两投资方案税后收益并选择较优方案。 大连理工大学出版社大连理工大学出版社 任务四 专用设备投资抵免的的纳税筹划 任务执行 具体分析

13、过程如下： 方案1：所有专用设备均在2009年购置完毕。则从当年开始到第5年的抵 免期限内，每年可以抵免的应纳所得税为35万元，5年合计可以抵免355 175(万元)，而税法允许抵免的专用投资额为200010200(万元)，还有 25万元的投资抵免额因为超过5年抵扣期不能再抵免。根据分析，当年专用 设备的购置应该控制在1750万元以下。 方案2：将专用设备在当年和下年分两年购置，当年购置1750万元 (17510)，2010年购置250万元。则当年购置的1750万元专用设备，可 以抵免175010175(万元)，从当年开始5年应纳税额正好可以全部抵 扣完毕。2010年购置专用设备250万元，可以抵免25万元，抵免期限从下 年到第6年，其中第2年到第5年的应纳税额被用来抵免当年的投资额，但 是可以用第6年的应纳所得税35万元抵免专用设备投资额25万元。这样可 以将法律规定允许抵扣的200010200(万元)全部抵免完。