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1、审计学补充练习题参考答案（2015）补 充 练 习 一（第八章内部控制与审计风险应对）练习题（1）资料：某公司系新设立的中、小型企业，其财会科拟配备3名财会人员。其中，A为财会科长，B为一般会计，C为出纳。根据该公司财会工作职责范围，财会科内部将设以下工作或岗位：总账、报表岗位 债权债务往来明细账岗位 非货币资产明细账岗位记账凭证填制 银行预留印鉴个人名章保管 财务专用章保管会记档案保管 现金和银行存款日记账登记 记账凭证审核现金保管和具体办理货币资金收付要求：根据内部会计控制合理分工与权力制衡原则的要求，试针对财会科3名财会人员提出合理合规的工作分工意见参考答案解：对该公司3名财会人员的工作
2、分工意见如下：A (科长) 岗位：、B（会计）岗位：、C（出纳）岗位：、练习题（2）习题1、甲公司是大型国有企业，主要经营能源销售、加工修配以及进出口贸易，为了有效补充运营资金的需求缺口，该公司拟于2 X X2年在美国上市，通过国际资本市场募集运营资金。ABC会计师事务所接受国资委的委托，对甲公司内部控制程序进行了审计，作出了如下记录：（1）董事长、总经理由上级委派的舒啸仁一个人担任（同时还担任公司党委书记）；（2）经营过程中的各项决策均由董事长（总经理）决定，全公司的一切支出均由总经理“一支笔”审批；（3）经济业务中产生的渋及货币资金的单据先交由出纳办理，然后由会计进行会计处理，进入会计核算
3、流程；同时由于年终时工作繁忙，所以管理当局决定先编年度会计报表并对外报出，次年初再进行全面的财产凊査；（4）公司设有内部审计机构，内部审计机构和公司财务部门实行“两个牌子、一套人马”：（5）公司的购、销业务完全由供销处办理，大宗进货以及大批量的赊销业务也完全由供销处办理。要求：请结合内部控制五大要素及其内容对甲公司内部控制流程进行分析，并将以上各小题所属的内部控制要素填入下表中，简要分析说明存在什么问题，并根据该公司的内部控制情况综合评价其有无在国外上市的基本资格。参考答案1、解：内部控制要素分析（1）内部环境董事长、总经理由一人担任，企业的所有权和经营管理权没有分离，造成治理结构、机构设置及
4、权责分配等存在严重缺陷。（2）控制活动权力高度集中，授权批准制度有缺陷（3）信息与沟通信息系统程序存在缺陷，原始凭证应先由会计审核后再交出纳办理；同时，财务报告必须在保证账实相符的基础上编制。（4）内部监督内部审计没有独立性，使内部监督完全流于形式（5）风险评估购、销业务和赊销业务没有风险评估机制，也没有授权批准控制，极易出现重大错报风险综合评价意见五个内部控制要素都存在一定缺陷，尤其是内部环境和风险评估存在严重缺陷。因此从内部控制制度的角度看，该企业还不具备在海外上市资格。练习题（3）资料：某商场为了扩大销售额，拟对西南地区的消费者开展“代顾客邮购”业务。商场通过报纸、电视和网上发布商品信息
5、，顾客选好商品后通过邮局汇款（现金）。商场收款后即向顾客邮寄商品（由商场承担邮寄费、包装费）。要求：试设计并画出从顾客邮寄现金进入企业起，至发出商品、结清货款止的内部会计控制业务流程图。参考答案解：提示：代顾客邮购商品业务，从商场的角度看就是一种商品销售业务，其特点是企业先收到现金，然后再发出商品；顾客邮寄现金进入企业，是从邮局将汇款单送达企业的“传达室”（或“门卫室”）起。因此，“传达室”应设“登记簿”进行控制。参考图示如下：“代顾客邮购业务”内部控制流程图邮局送来购货说明汇款单收发登记簿4发票3邮寄发票并结清余款记帐凭证汇款单取回入帐会计明细帐总帐43发票2邮寄商品432发票1购货说明汇款
6、单业务明细帐保管明细帐收 发 室业 务 部 门仓 储 部 门财 会 部 门补 充 练 习 二（第九章 货币资金审计）1、审计人员在对某厂银行存款进行审计时，发现以下情况：2014年12月31日银行存款日记账余额为143800元，开户银行送来的对账单余额为127050元，经查对发现有以下几笔未达账项或错账：（1）12月29日，委托银行收款12500元，银行已入账，收款通知尚未送达该厂；（2）12月30日，该厂开出现金支票一张，金额为800元，企业已付款入账，银行尚未入账。（3）12月30日，银行已代付企业电费3000元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。（4）12月31日，企业收到外单位转账支票
7、一张，金额为16000元，企业已收款入账，银行尚未入账。（5）11月28日，银行已付现金11050元（现金支票号153号），银行已入账。但查企业账，没有此笔纪录。经询问出纳，答：“上月提现备用，忘记记账”，主办会计回答不知情。要求：（1）根据上述未达账项和错账，试编制银行存款余额调节表；（2）该企业的货币资金内部控制是否存在问题？估计在哪个环节？参考答案1、 解：编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表 20年12月31日 单位：元项 目金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额143 800银行对账单余额127 050加：银行已收、企业未收12 500加：企业已收、银行未收16 000减
8、：银行已付、企业未付3 00011 050减：企业已付、银行未付 800调节后存款余额142 250调节后存款余额142 250内部控制中存在问题，出纳11月28日提现11 050元，一个多月未入账，而且主办会计不知情，其行为属于出纳私自取款性质，说明该单位的货币资金内部控制存在重大缺陷。具体环节表现在：第一、没有坚持会计和出纳实行不相容职务相分离控制。其中，具有稽核性质的银行存款余额调节表的编制，显然不是由会计负责。因为，如果由会计负责编表，11月末的银行存款余额调节表就能发现出纳私自取款；第二、银行预留印鉴的管理存在漏洞。银行预留印鉴应分开管理，出纳私自取款而没有发现，就可能存在预留印鉴由
9、出纳一人管理，也可能分开管理但未严格执行，出纳偷盖印鉴私自取款。2、2014年8月5日，某审计师在审查ABC公司的“现金日记账”时，发现2014年7月30日第298记账凭证记录一笔业务，摘要为“业务活动费”，其会计分录为：借：商品进销差价 5 000 贷：库存现金 5 000其附件为“支款凭证”一张，内容是：“支付业务活动费”，金额5 000元。经办人：王小艳（出纳）。上有公司总经理签字：“同意支付”。没有其他附件。经询问出纳，答复：5 000元是总经理让我交给他亲自处理的，具体情况不知道。要求：判断分析该业务是否存在问题？说明原因和进一步审査的方法。参考答案2答：存在问题：第一、原始凭证不合
10、规，只有“支款凭证”，没有具体业务内容，也没有相关发票或收据；第二、使用的会计科目与实际业务不符。298记账凭证的内容是“支付业务活动费”，对应的应是“管理费用”，但却使用“商品进销差价”，该账户的本质是毛利润性质，这是严重违规行为；第三、总经理违反内部控制规定，越权审批、越权经办现金支付业务。进一步审査的方法：应进一步询问主办会计和总经理，查明真象后再调整账务；同时，应完善该单位的内部控制制度，完善授权审批、完善凭证制度。3、2015年6月30日，ABC公司向公安部门报案，称该公司的“银行存款”被非法盗取300万元。其基本案情是：该单位出纳根据公司内部规章制度规定，在公司微信上收到总经理的指
11、令后通过电子银行转出了款项。款项已在邻省被全部取走。事后查明总经理并未发出指令。要求：从货币资金内部控制的角度分析出现这种现象的原因，提出改进办法。参考答案3答：存在问题的原因：（1）从总体看，这是一起网络（微信）诈骗案，被骗金额巨大，给企业造成重大损失。教训是深刻的。（2）在这起网络（微信）诈骗案中，犯罪分子的骗术之所以成功，关键在于企业的内部控制制度出现了重大缺陷。具体表现在：第一、授权审批环节失控。该公司内部规章制度规定，根据公司微信发布授权指令，这就使授权审批控制失去控制，因为“公司微信”本质上是公司内部的一种信息平台，它具有公共性，缺乏保密性。因此，在公司微信发布授权指令，造成授权审
12、批环节失控，给犯罪分子留下盗用或冒用授权指令的漏洞。第二、违反货币业务岗位必须坚持不相容职务相分离的制衡原则，权力集中在出纳手中，使出纳一个人轻易转走巨额款项。第三、违反货币业务印章管理的规定，银行预留印章未分开管理，也使出纳一个人能轻易转走款项。改进建议： 1、重新建立货币业务授权审批制度。在现代信息技术条件下，建立货币业务授权审批制度必须坚持有理、有据，并符合保密性原则，严禁在各类公共信息平台发布有关货币业务的授权指令；2、坚持不相容职务相分离的制衡原则，科学划分会计和出纳岗位，严禁由一人办理货币业务的全过程。3、完善票据和印章管理制度，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。补充练习题三（第
13、十章 购货与付款审计） 1、注册会计师王小晓在2014年3月抽査红星电子一厂的03号产品时，发现其耗用的主要原材料是“A”、“B”、“C”三种原材料。这三种材料的实际年耗用量均为10 000件，而该年的计划进货量前两种都是12 000件，“C”材料计划进货量2000件。经监盘得知，“A” 材料库存已达50 000件，“B” 材料为2 000件，“C”材料为324件。经询问采购部门，答复是：“A”、“B”两种原材料的价格适中，“C”材料供货方要上调20%，正准备更换供货商，但领导还未批准。生产部门反映现有三种原材料的质量都不错。要求：判断该厂的采购与付款内部控制是否存在问题？有重大无错报风险？参
14、考答案答：采购与付款内部控制可能存在重大缺陷。从03号产品所需的三种原材料的库存情况看，“A”材料可用5年已形成积压；“C”材料不够1个月的用量则已经短缺（“B”材料正常）。在这种情况下，前者进货计划12000件就会造成更严重的积压，而后者的进货计划2000件，则可能造成停产。工业企业进货计划应按“保证生产需要，质量第一”的原则办理，该厂的进货计划说明：其制定计划时既不考虑生产需要（“购货申请”缺陷），也不考虑现有库存（储存控制缺陷）；即使准备更换供货商，也必须保证生产需要。而更换供货商未事先询价，其询价控制也有缺陷。积压必然浪费资金，还可能造成资金链断裂；而短缺则可能造成停产。除这些问题外，由于进货计划不根据“保证生产需要，质量第一”的原则办理，则进货环节还可能存在吃“回扣”等腐败问题。上述问题说明，该厂可能存在重大无错报风险。2、注册会计师在审查DEF公司2013年12月应付账款明细账时，发现“应付账款M公司”明细账有贷方余额117000元，经检查有关凭证，该款是2008年向M公司购货的款项。要求：分析可能存在的问题，提出进一步审查方法和审计处理意见。参考答案答：（1）可能存在的问题：DEF公司与M公司在购销业务上存在纠纷，故拒付货款；DEF公司不讲诚信，故意拖欠货款，无偿占用M公司的资金
