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1、第五章 收入、费用和利润 中级财务会计2 新乡学院 商学院 崔 灿 一、收入的概念及分类 （一）收入的概念及特点 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。 第一节 收入 2 注意与“利 得”的区别 收入具有以下特点： （1）收入产生于企业日常活动，非偶发交易或事项 ； （2）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二 者兼而有之； （3）收入必然导致所有者权益的增加； （4）收入只要包括本企业经济利益的流入，不包括 为第三方或客户代收的款项。 第一节 收入 3 （二）收入的分类 1、收入按交易性质的分类 销售商品收入 提供劳务收入 让
2、渡资产使用权收入 建造合同收入 第一节 收入 4 2、收入按在经营业务中的主次分类 主营业务收入 其他业务收入 第一节 收入 5 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认条件 商品销售收入同时满足下列条件，才能予以确认： 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方 第一节 收入 6 注意：“主要风险 与报酬同时转移” 的判断 7 （1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物 后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。 （2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实 物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移， 企业只保留次要风险和报酬。 8 （3）某些情况下，已交付实物但未转移商品
3、所有 权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之 转移。 （4）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实 物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之 转移。 9 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不 符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条 款予以弥补，因而仍负有责任。 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且 安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成 部分。 10 销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有 权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能 性。 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于销 货方是否已将商品销售出去。 11 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售
4、出的商品实施有效控制 3收入的金额能够可靠地计量 4相关的经济利益很可能流入企业 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认条件 商品销售收入同时满足下列条件，才能予以确认： 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方 第一节 收入 12 注意：“主要风险 与报酬同时转移” 的判断 13 （二）销售商品收入的会计处理 主要涉及一般销售商品业务、已经发出商品但不 符合收入确认条件的销售业务、销售折扣、折 让、销售退回、采用预收款方式销售商品、委托 代销商品等情况。 14 一般销售商品业务的会计分录： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入
5、 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 1、一般销售商品业务的处理 【例】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品 ，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元 ，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已 向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000 元。 借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000 借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品 420 000 17 2、销售商品涉及销售折扣、销售折让的处理 （1）销售折扣 商业折扣 实际交易价格为基础 现金折扣 净价法 总价法 我
6、国选用该法 注意账务处理 【例】甲公司为增值税一般纳税企业， 2014年3月 1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元 （不含增值税），每件商品的实际成本为12元， A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售 甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同 中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商 品于3月1日发出，符合销售实现条件。 （1）3月1日销售实现时： 借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 180 000 应交税费应交增值税（销项税额）30 600 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 （2）购货方于3月9日付款 3月
7、9日收到货款时： 借：银行存款 206 388 财务费用 4 212 贷：应收账款 210 600 21 （2）销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等 原因而在售价上给予的减让。 对于销售折让，企业应当分别不同情况进行处 理： 2、销售商品涉及销售折扣、销售折让的处理 22 -发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售 折让后的实际销售价格，确认收入； -发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予 的销售折让，冲减销售收入； -发生在销货方确认收入之后，且属于资产负债表日 后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相 关规定进行处理。 23 发生销售折让时： 借：主营业务收入
8、应交税费应交增值税税（销项税额） 贷：应收账款 注意：只冲减主营业务收入、增值税，不冲减主营 业务成本。 24 【例】2014年9月30甲公司向乙公司销售商品，售 价80 000元，增值税13600元，商品的实际成本 为68 000元，款未收；10月8日，乙发现商品质 量不太好，甲公司同意折让5%。 25 9月30日，确认销售收入时： 借： 应收账款乙 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税税（销项税额）13 600 借：主营业务成本 68 000 贷：库存商品 68 000 26 10月8日，发生销售折让时： 借：主营业务收入 4000 应交税费应交增值税税（销项税
9、额）680 贷：应收账款乙 4 680 *不冲减主营业务成本 【例】甲公司在2013年12月 18日向乙公司销售一 批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款 为20 000元，增值税额为3 400元。该批商品成 本为10 000元，甲公司销售该批商品约定的现金 折扣条件为2/10，1/20，n/30。乙公司在2013 年12月27日支付货款。2014年4月5日，该批商 品因质量问题被乙公司退后，甲公司当日支付有关 款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 要求：对甲公司发生的上述经济业务进行会计处 理。 （1）2013年12月18日 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000
10、 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 借：主营业务成本 10 000 贷：库存商品 10 000 （2）2013年12月27日 借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400 （3）2014年4月5日 借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额 3 400 贷：银行存款 23 000 财务费用 400 借：库存商品 10 000 贷：主营业务成本 10 000 31 委托代销，是委托方根据协议，委托受托方代销 商品的一种销售方式。委托代销通常有两种方式 ：视同买断和收取手续费。 3、委托代销商品的处理 32 （1）视同买断 视同买断是指由委托方
11、和受托方签订协议，委托 方按协议价收取委托代销商品的货款，实际售价 可由受托方自行确定。 3、委托代销商品的处理 33 情况一： 受托方取得代销商品后，无论是否能买出、是否获 利，均与委托方无关，与直接销售商品一样处理。 3、委托代销商品的处理 34 情况二： 协议明确表明，将来受托方没有将商品出售时，可 将商品退给委托方，或出现亏损时可以要求委托方 赔偿。 受托方售出商品后，委托方收到代销清单时，确认 收入。 3、委托代销商品的处理 【例题】甲公司委托A公司代销商品1000件，协议价 为每件1000元，增值税税率为17%，该商品的实际成 本为每件800元。甲公司收到A公司开来的代销清单时 开
12、具增值税专用发票。甲公司与A公司签订的协议明 确标明，将来A公司没有将商品售出时可以将商品退 回给甲公司。A公司按每件1200元的价格销售，增值 税税率为17%。 甲公司本年度收到A公司交来的代销清单，代销清单 列明已销售代销商品的60%。假定按代销协议，A公司 可以将未代销的商品退回给甲公司。 甲公司会计处理如下： （1）甲公司将商品交付A公司时： 借：发出商品 800 000 贷：库存商品 800 000 （2）收到代销清单时： 借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000 同时： 借：主营业务成本 480 000 贷：发出商
13、品 480 000 （3）收到A公司的货款时： 借：银行存款 702 000 贷：应收账款 702 000 A公司会计处理如下： （1）收到甲公司交付的商品时： 借：受托代销商品 1 000 000 贷：受托代销商品款 1 000 000 （2）销售商品时： 借：银行存款 842 400 贷：主营业务收入 720 000 应交税费应交增值税（销项税额） 122 400 同时： 借：主营业务成本 600 000 贷：受托代销商品 600 000 借：受托代销商品款 600 000 贷：应付账款 600 000 （3）按合同协议价款支付代销商品款时： 借：应付账款 600 000 应交税费应交增值
14、税（进项税额） 102 000 贷：银行存款 702 000 44 （2）收取手续费 收取手续费方式是指受托方根据所代销商品的数量 向委托方收取手续费，这对受托方而言是一种劳务 收入。 委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认收 入。受托方销售后按合同约定的方法收取手续费确 认劳务收入，委托方将应付的手续费计入当期销售 费用。 3、委托代销商品的处理 例甲公司于2014年2月委托乙商店代销A产品1 000 件，代销价款400万元。本年12月20日收到乙商店 交来的代销清单，代销清单列明已销售代销的A产 品800件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增 值税专用发票。乙商店按代销价款的10收取手续 费。该批产品的实际成本为 250万元。则甲公司本 年度应确认的销售收入为（ ） 万元。 A. 400 B. 320 C. 288 D. 200 【答案】B 【解析】 本年度应确认的销售收入 4001 000800320（万元） 【例题】甲公司委托B公司代销商品500件，该商品 的实际成本为每件800元。合同约定 B 公司应按每 件1000元的价格对外销售，增值税税率为17%，B 公 司按代销价款的10%收取手续费。甲公司收到B公
