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1、 第三章 借贷记账法在企业中的具体运用 以制造企业主要经济业务为例 共9学时 第三章借贷记账法在企业中的具体运用 本章重点阐述： l制造企业的主要经济业务； l筹集资金的业务处理； l供应过程、生产过程、销售过程的业务处理； l利润形成及分配的业务处理； l资产调整与退出的业务处理。 *2 第一节 制造企业的主要经济业务概述 重新参加周转 长期资产 资 金 筹 集 资 金 退 出 供应阶段 生产阶段 销售阶段 货 币原材料 在 产 品产 成 品 货 币 支付工资及相关费用 折旧与摊销购建 制造企业资金运动过程 *3 资金进入企业 W（储备资金） P（生产资金 ） G(货币资金) W（产成品资金
2、） 资金退出企业 程 过 应 供 生产过程 销售过程 企业资金运动示意图 *4 企业筹集资金的两条渠道： 1、由所有者投入 2、借债 实收资本 股 本 从金融机构借款 发行公司债券 短期借款 长期借款 应付债券 第二节 筹集资金的核算 *5 一、投入资本的核算 l“实收资本”或“股本”账户 第二节 筹集资金的核算 借 实收资本（股本） 贷 注销资本的金额 期初余额 收到所有者投资 期末余额：期末实收 资本的实有数 *6 借 短期借款 贷 归还短期借款 期初余额 收到短期借款 期末余额：尚未归还 的短期借款 性质：负债类帐户 用途：核算企业借入的短期借款 结构： 第二节 筹集资金的核算 二、借入
3、资本的核算 l短期借款的核算 *7 三、长期借款的核算借 长期借款 贷 归还本金、利息 期初余额 取得长期借款本金 和计提的长期借款利息 长期借款的 实有数 性质：负债类帐户 用途：核算企业借入的长期 借款的本金。 月末计提利息 借：财务费用 贷：应付利息 实际支付利息 借：应付利息 贷：银行存款 第二节 筹集资金的核算 *8 一、供应过程业务的基本内容 二、供应过程应设置的主要账户 l“在途物资”账户 l“库存现金”账户 l“原材料”账户 l“应交税费应交增值税”账户 l“应付账款”账户 l“应付票据”账户 l“预付账款”账户 三、供应过程主要经济业务的核算 第三节 供应过程的核算 *9 生
4、产产品，发生的各种耗费包括：材料，人工，车间发生的 水费、电费、机器设备厂房的折旧费、车间管理人员的工资费、 机物料消耗等。 一、生产过程业务的基本内容 二、生产过程应设置的主要账户 l“生产成本”账户 l“制造费用”账户 l“应付职工薪酬”账户 l“管理费用”账户 第四节 生产过程的核算 l“财务费用”账户 l“累计折旧”账户 l“累计摊销”账户 l“库存商品”账户 *10 借 生产成本甲产品 贷 材料费、 人工费 车间的费用 借 制造费用 贷 发生 分配 结转数 借 生产成本乙产品 贷 完工入库产品 的成本 期末在产品 的成本 第四节 生产过程的核算 *11 借 库存商品 贷 期初余额 完
5、工入库产品的实际成本 发出产品的实际成本 期末仓库结存材料 第四节 生产过程的核算 *12 借 应付职工薪酬 贷 期初余额 应分配的薪酬数额 期末余额：应付未付 的职工薪酬 实际发放薪酬 第四节 生产过程的核算 *13 借 管理费用 贷 发生结转 借 本年利润 贷 管理费用账户属于损益类帐户，用于核算企业为组织、管理生产 经营活动所发生的各种耗费。 第四节 生产过程的核算 *14 借 累计折旧 贷 借 固定资产 贷 原值 计提折旧 借 管理费用 贷 借 制造费用 贷 第四节 生产过程的核算 *15 借 生产成本甲产品 贷 借 制造费用 贷 发生 分配 结转数 借 生产成本乙产品 贷 ？ ？ 第
6、四节 生产过程的核算 *16 三、生产过程中主要经济业务的核算 l直接材料耗费的确定 l当期直接人工费用的确认 l制造费用的归集和分配 l管理费用 四、产品成本的计算 l生产费用的归集和分配 l生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 第四节 生产过程的核算 *17 销售产品 确认收入 发生费用:产品成本/营业税金及附加 为销售产品，发生广告费、展览费、包装费、 专设销售机构的费用等 其他业务 （如销售材料、出租业务、 代购代销业务等） 其他业务收入 其他业务支出 第五节 销售过程的核算 一、销售过程业务的主要内容 *18 销售商品，实现营业收入 产品资金 货币资金 结算资金资金循环完成，实现增
7、值 商品销售收入的确认商品所有权的转移，收到货款，或 取得收取货款的凭证。 第五节 销售过程的核算 *19 l“主要业务收入” l“应交税费应交增值税” l“应收账款” l“应收票据” l“预收账款” l“主营业务成本” l“营业税金及附加” 第五节 销售过程的核算 l“应交税费应交城市维 护建设税” l“应交税费应交教育费 附加” l“其他业务收入” l“其他业务成本” l“销售费用” 二、销售过程应设置的主要账户 *20 借 主营业务收入 贷 确认收入 结 转 本年利润 主营业务收入属于损益类帐户，用于核算企业从事主营业 务获取的收入。 第五节 销售过程的核算 *21 借 主营业务成本 贷
8、 售出产品 的成本 结转 库存商品 本年利润 第五节 销售过程的核算 主营业务成本属于损益类帐户，用于核算企业因销售 商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动而发生的 实际成本。 *22 例1、企业销售A商品一批，开具的增值税专用发票上注明： 售价20 000元，增值税3 400元。全部款项收到存入银行。 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税） 3 400 例2、结转上述已售A商品的成本15 000元。 借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品A商品 15 000 第五节 销售过程的核算 *23 借 应收账款 贷 发生收到 期末应收账款
9、的实有数 收到票据款 借 应收票据 贷 发生 期末应收票据 的实有数 第五节 销售过程的核算 *24 借 营业税金及附加 贷 本期销售产品 应交纳的 税金及附加 结转 应交税费 本年利润 第五节 销售过程的核算 该账户是损益类账户，反映企业经营的各种业务产生 的应向国家缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资 源税和教育费附加等相关税费产生的支出。 *25 销售商品 形成收入 主营业务收入 银行存款 应交税金应交增值税 预收货款时 预收账款 实现销售时 冲销 收到购货单 位预付货款 预收之数 预收账款 银行存款 负债类账户 *26 销售实现 主营业务收入 预收账款 应交税金应交增值税 银行存款
10、 支付销售费用 银行存款（现金） 营业费用 *27 结转销售成本 库存商品 主营业务成本 库存发出产成品的计价方法 加权平均法 先进先出法 计算单价 已销产品的实际成本 = 产成品单价 销售产品数量 第五节 销售过程的核算 *28 计算结转本月应缴纳的税金 本月应缴纳的增值税额 = 销项税额进项税额 本月应缴消费税 = 本月销售额消费税率 本月应缴纳城市建设税额 = 流转税额7% 本月应缴纳的教育附加费 = 流转税额3% 第五节 销售过程的核算 *29 应交税费 应缴纳的税金已缴纳的税金 应交税费 营业税金及附加 交纳税金 银行存款 应交而未交 的税金 结转入账 *30 一、利润形成与分配业务
11、的基本内容 二、利润形成与分配应设置的主要账户 l“营业外收入”账户 l“营业外支出”账户 l“所得税费用”账户 l“本年利润”账户 l“利润分配”账户 l“盈余公积”账户 l“应付股利”账户 第六节 利润形成及分配的核算 *31 利润总额 = 营业利润 + 营业外收支净额 营业利润 = 主营业务收入主营业务成本-营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收 益投资收益 投资收益 = 投资收益 投资损失 营业外收支净额 = 营业外收入 营业外支出 其他业务利润 = 其他业务收入 其他业务支出 净利润 = 利润总额 所得税 第六节 利润形成及分配的核算 *32 本年利润 转
12、入的各项支出额 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 其他业务支出 营业外支出 管理费用 财务费用 投资损失 所得税费用 转入的各项收入额 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 实现的净利润亏损总额 *33 利润分配 转入的全部 亏损总额 利润分配数 转入的全部 利润总额 为弥补的亏 损 未分配的利 润总额 其他业务收入 结转 本年利润数 出租固定资产收入 出租包装物收入 无形资产转让收入 多于物资销售收入 运输业务收入 废旧物资销售收入 其他业务支出 材料出售成本 运输业务支出 出租包装物的摊销费 出租固定资产折旧 其他业务税金 转入本年 利润数 *34 营业外收入 营业外支出
13、 固定资产盘盈 处理固定资产 净收益 罚款收入 对外索赔收入 确实无法支付 的应付账款 固定资产盘亏 、变卖损失 资产因自然灾 害损失 赔偿金 违约金 援外费用 公益性救济性 的捐赠支出 转入本年 利润数 转入本年 利润数 *35 利润核算与步骤 1、结出损益类账户的本期发生额 2、从损益类账户分别转入“本年利润”账户 本年利润 费用类账户 收入类账户 本期 发生额 本期 发生额 结转 支出 结转 收入 损益类账户 期末无余额 所有者权益类账户 *36 3、根据利润总额计算并结转所得税 国家规定大中型企业和股份制企业适用于固定税率 应交所得税额 = 应纳税所得额 25 % 例：假设利润总额为1
14、50 000元，计算并结转所得税。 150 000 25% = 37 500元 借：所得税费用 37 500 贷：应交税费应交所得税 37 500 转入本年利润 借：本年利润 37 500 贷：所得税费用 37 500 *37 被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款 弥补以前年度的损失 提取法定盈余公积金 （10%，达到注册资金50%时，不再 提取） 按比例向投资者分配股利 仍有余额，属于未分配利润，留待以后年度分配 4、净利润分配 利润分配顺序 *38 例题：某企业12月末各损益类账户余额如下： 主营业务收入 460 000元 管理费用 32 000元 主营业务成本 300 000元
15、财务费用 2 000元 营业税金及附加 1 790元 投资净收益 80 000元 销售费用 20 000元 营业外收入 2 000元 其他业务收入 37 000元 营业外支出 2 200元 其他业务支出 26 000元 1、结转本年利润账户 2、计算并结转应交所得税额 *39 本年利润 300000 1790 20000 26000 32000 2000 2200 460000 37000 8000 2000 383990507000 30752.5 92257.5 *40 1、应纳所得税额=50 700 383 990 = 123 010元123 010 25% = 30 752.5元 借：所得税费用 30 752.5 贷：应交税费应交所得税 30 752.5 借：本年利润 30 752.5 贷：所得税费用 30 752.5 2、应提取法定盈余公积金=92 257.5 10% = 9 225.75元 借：利润分配提取盈余公积 9 225.75 贷：盈余公积 9 225.75 3、决定向股东分派普通股利30 000元。 借：利润分
