《建设单位会计与财务管理(2)解析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《建设单位会计与财务管理(2)解析（218页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、建设项目稽察员培训课程建设项目稽察员培训课程 建设单位会计与财务管理建设单位会计与财务管理 （二）（二） 主讲人：梅世强主讲人：梅世强 天津大学管理学院天津大学管理学院 20092009年年1010月月 1 第二部分、建设单位会计第二部分、建设单位会计 内容概述：内容概述： 包括包括建设单位会计概述建设单位会计概述、基本建设资基本建设资 金来源的核算金来源的核算、设备和材料的核算设备和材料的核算、银银 行存款余额调节表的编制行存款余额调节表的编制、基本建设投基本建设投 资的核算资的核算、交付使用资产和基建资金转交付使用资产和基建资金转 销的核算销的核算、基本建设收入的核算基本建设收入的核算、建
2、设建设 单位会计报表单位会计报表等。 2 一、建设单位会计概述一、建设单位会计概述 （一）、建设单位会计主体的界定：（一）、建设单位会计主体的界定： 建设单位会计建设单位会计是应用于建设单位的 一种专业会计，是以货币为主要计量 单位、采用一定的专门方法，对建设 单位所发生的资金运动进行记录的一 种会计核算体系。 3 广义的建设单位会计包括：广义的建设单位会计包括： 建设单位会 计、 施工企业会计、 附属企业会计 建设单位建设单位，俗称“甲方”。是进行基本建设 的企业、事业和行政单位，是执行国家基本建设 计划的基层单位，它要全面负责按计划使用基本 建设投资、把建设项目建成投产。 凡是行政上有独立
3、的组织形式，经济上实行独 立核算，编有独立的总体设计和基层基本建设计 划的建设机构，就可以作为一个建设单位。 4 企业基本建设业务的会计处理：企业基本建设业务的会计处理： 1 1、实行独立核算的经营性建设项目、实行独立核算的经营性建设项目: : 11 按国有建设单位会计制度进行核 算，以经营性建设项目为会计主体，开设专 用银行账户，独立设置账簿，单独核算、编 制建设单位会计报表； 按照资产负债体系进行管理和核算，实 行资本金制度； 11 项目建成交付使用时，资金退出该会 计主体，结转企业。 5 2 2、实行非独立核算的经营性建设项目、实行非独立核算的经营性建设项目: : 11 按企业会计准则进
4、行核算； 11 会计科目设置：会计科目设置： （1 1）对基本建设业务不多或工程量不大的企业， 在“在建工程在建工程”科目下设置相关明细科目核算； （2 2）对基本建设业务较多且工程量较大的企业， 将原“在建工程在建工程”科目分为四个一级科目： * * 基建工程支出基建工程支出 * * 更改工程支出更改工程支出 * * 大修理工程支出大修理工程支出 * * 工程物资工程物资 6 11 会计报表编制：会计报表编制： （1）仍使用“在建工程在建工程”科目的企业，在资 产负债表中应列示其有关明细科目的余额； （2）基建规模较大的企业，在资产负债表资产负债表中 取消原“在建工程在建工程”项目，增加“基
5、建工程支基建工程支 出出”、“更改工程支出更改工程支出”、“大修理工程支出大修理工程支出 ”、“工程物资工程物资”四个项目，分别反映期末尚 未完工的基建工程、更改工程、大修理工程的 实际成本及尚未领用的工程物资的实际成本。 * 并增加附表附表基建工程明细表基建工程明细表、基建基建 投资情况表投资情况表和基建借款情况表基建借款情况表。 7 n基本建设即固定资产的再生产。一般是指足以 形成较为完备的新增生产能力或使用效益的一 系列固定资产的建造、购置等活动，包括对原 有固定资产体系所进行的整体性技术改造。 建设单位所实施的基本建设工作的范畴：建设单位所实施的基本建设工作的范畴： 基本建设工作的内容
6、由三部分构成：基本建设工作的内容由三部分构成： （1）、建筑安装工程 （2）、设备及工具、器具的购置 （3）、其他基本建设 8 （二）、建设单位会计的基本职能：（二）、建设单位会计的基本职能： 1 1、正确、及时地记录各项基本建设投资的 取得、形成、使用和退出情况； 2 2、真实、准确地进行成本计算： （1 1）、设备、材料采购成本的计算 （2 2）、建筑安装工程成本的计算 （3 3）、交付使用资产成本的计算 3 3、按期编制和报送会计报表。 9 1 1、基本建设资金是分次地、陆续地进入建设单位 （三）、建设单位资金运动的特点：（三）、建设单位资金运动的特点： 其资金运动过程是其资金运动过程是
7、：投入 使用 再投 入 再使用直到工程竣工. 2 2、建设单位的资金运动没有销售过程； 3 3、建设单位的资金运动过程中不发生增值； 4 4、建设单位的资金运动是短暂的、一次性的。 项目建成转销后，资金便退出了建设单位。 10 n纯粹的建设单位建设单位，所发生的资金运动不构成闭合 的循环，其资金运动是直线式、开放性的，到了 终点，资金运动即停止，退出建设单位。 （四）、建设单位会计的对象：（四）、建设单位会计的对象： 因此，建设单位建设单位的资金运动就不产生收入、费 用和利润的概念；同时，建设单位不一定是项 目的最终所有者、使用者，所以建设单位会计 也不存在所有者权益、负债的概念。 建设单位建
8、设单位的会计核算只存在资金到达资金到达和资金被资金被 使用而形成建设项目的成本使用而形成建设项目的成本。 11 n n 会计要素：会计要素： 建设单位的会计要素及会计平衡公式：建设单位的会计要素及会计平衡公式： 资金来源 资金占用（运用） 建设单位会计平衡公式：建设单位会计平衡公式： 资金来源资金来源 = = 资金占用资金占用 12 （五）、建设单位资金来源的分析：（五）、建设单位资金来源的分析： 资金来源资金来源体现了建设单位与国家 及其他投资方的经济关系。在项目 建成交付使用时，会形成对建成资 产的不同权益关系。 13 建设单位的资金来源主要有以下几类：建设单位的资金来源主要有以下几类：
9、1、基本建设拨款 2、基本建设借款 3、基本建设项目资本 4、企业债券资金 5、结算中形成的资金 6、留成收入 7、上级拨入资金 14 1 1、基本建设拨款：、基本建设拨款： 包括预算内拨款和预算外拨款两种。 预算内拨款 基本建设基金拨款（中央） 本年度预算拨款（地方） 下年度预算拨款（地方） 本年基建维护拨款 进口设备转账拨款 器材转账拨款 15 基本建设基金拨款：基本建设基金拨款： 1988年我国建立基本建设基金制后，将中中 央主管部门央主管部门直接安排和管理的非经营性非经营性建设 项目所需资金，由中央财政预算拨款改为从 非经营性基金非经营性基金中拨付。 按照现行制度规定，基本建设基金拨款
10、基本建设基金拨款 主要用于中央各主管部门直接举办的无偿 还能力的文化、教育、卫生、科研等项目 的建设和大江、大河的治理工程。 16 n1988年我国开始建立基本建设基金制基本建设基金制以后， 本年度和下年度基本建设预算拨款基本建设预算拨款主要是指列 入国家预算支出，由各级地方财政部门从地方地方 预算预算中无偿拨给建设单位的基本建设资金。 按照现行制度规定，基本建设预算拨款基本建设预算拨款主要 用于由地方财政负担的国防、科研、文化、教 育、卫生、行政、事业等没有还款能力的建设 项目。 17 预算外拨款 n自筹资金拨款（地方财政、主管部 门、行政事业单位） n煤代油专用基金拨款 n其他拨款 n财政
11、贴息资金拨款 18 n是指不纳入国家预算，由各级地 方财政部门、主管部门、企业、 事业单位在国家规定的原则和范 围内，自行筹集并经批准无偿拨 给建设单位的基本建设资金。 自筹资金拨款：自筹资金拨款： 19 基本建设其他拨款：基本建设其他拨款： 其他单位无偿移交的未完工程 与其他单位共同兴建工程而由其他单位拨 入的基建资金 非经营性建设项目接受的无偿捐赠 经营性建设项目作为项目资本公积。 20 2 2、基本建设项目资本：、基本建设项目资本： 是指国家各级投资公司及其他部门 、企事业单位以参股参股、控股控股等形式投 入到经营性建设项目经营性建设项目中的资金。 该建设单位建设单位应按项目法人制项目法
12、人制注册设 立，也是项目建成投产后的生产单位 。 21 有关投资单位（主管部门或企业 ）拨入的供建设单位组织和管理 基本建设活动所使用的资金。 包括拨给建设单位的固定资产和 流动资产。 3 3、上级拨入资金：、上级拨入资金： 22 n是指建设单位建设单位按照国家规定的条件和程序向银 行或其他方面借入，将由生产、使用单位生产、使用单位负责 或其他方面偿还本息的基本建设资金来源。 4 4、基本建设借款有偿性资金来源：、基本建设借款有偿性资金来源： （1 1）、基本建设投资借款：）、基本建设投资借款： 为完成基本建设计划，按规定向各种国 内外金融机构借入的基本建设资金. 是在整个基本建设过程中使用的
13、长期资 金，一般要等到项目建成投产后，才能 用产生的收入陆续偿还。 23 n这类借款不会增加建设单位的基本建设投 资，它们是本年度使用后，一般要用以后 年度的基本建设投资来归还，因而属于短 期的、临时性借款。主要有： （2 2）、基本建设其他借款：）、基本建设其他借款： 国内储备借款 周转借款 24 n由生产企业发行企业债券，筹集债券 资金，然后拨给建设单位的基本建设 资金。 5 5、企业债券资金：、企业债券资金： 建设单位只负责债券资金的使用和 建设期利息的核算，不负责企业债券 资金的还本付息。 因此，该项资金来源界于无偿性和 有偿性资金之间。 25 n是指建设单位在基本建设结算过程中所获
14、得的临时性资金来源。 6 6、结算中形成的资金来源、结算中形成的资金来源： 建设单位因采购设备、材料、结算工程价 款等经济往来业务，与有关部门、单位以及 本单位职工个人之间发生的各种结算业务， 而形成的： * * 应付器材款、应付票据应付器材款、应付票据 * * 应付工程款应付工程款 * * 应付工资、应付福利费应付工资、应付福利费 * * 应交税金等应交税金等 26 n是指建设单位按照规定从实现的基 本建设收入和基本建设投资包干节 余中提取形成的，留归建设单位使 用的各种留成收入。 7 7、建设单位内部形成的资金来源：、建设单位内部形成的资金来源： 27 n是指基本建设资金在基本建设实施过程
15、中 的分布状况和存在形态。 ( (六）、建设单位资金占用分析六）、建设单位资金占用分析： 根据资金所处的阶段和存在的形态不同，建 设单位的资金占用主要分为以下几类： 1 1、货币资金、货币资金：银行存款、库存现金 2 2、储备资金：、储备资金：为保证基本建设工程施工生产 的正常进行而占用在各种物资储备上的资金 。主要包括： 库存需要安装设备 库存材料 28 主要包括：主要包括： 3 3、结算资金：、结算资金：建设单位在结算过程中被其 他单位临时占用的资金，即占用在结算过 程中尚未收回的各种预付及应收款项。 预付给设备制造商的制造期在六个 月以上的大型设备制造款 预付给施工企业的备料款和工程款 其他应收款等 29 4 4、在建资金：、在建资金： n占用在基本建设过程中、已构成基本建 设投资完成额、但尚未建成交付使用的 未完工程上的资金。 主要包括：主要包括： 尚未竣工验收交付使用的建筑安装工程 尚未交付使用的各种设备 尚未分摊的待摊投资 尚未移交生产或使用单位的其他投资 30 5 5、建成资金：、建成资金： n是指已经建成、并已办理竣工验收交接手续、 交付给生产或使用单位的各项资产上的资金， 但尚未办理转销。 主要包括：主要包括： 交付使用的固定资产 交付使用的为生产准备的第一套工具 、器具等流动资产 单
