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1、第五章财政收入概述第一节财政收入的来源一、从经济性质看财政收入的来源社会产品的生产总是在一定生产关系下，进行的，国家有哪些经济成份，财政就必然来自哪些经济收入。十五大以来非公有制经济贡献越来越大，这是中国制度创新的结果。1978年全部财政收入状况：公有制一统天下资料：改革之初，1989年民营企业不足10万家，到了2011年底，发展到967.7万户私营企业和3756.5万户个体工商户。1992年2011年，私营企业和个体工商户数量年均增长率分别为28.15%和4.54%。民营经济对税收的贡献：70%民营企业的税收贡献既要计算其直接税收贡献，又要计算转嫁到其头上的“税收负担”。中国的大量税收是间接
2、税，其税负可以转嫁。比如，随着中国在国企改革方面推行“抓大放小”和“有进有退”的政策，很多国有企业通过归并重组扩大了规模，集中在众多产业链的上游环节，实行行政垄断，其价格也是行政垄断定价，往往定价偏高，典型的有中石油和中石化。这些企业的税收贡献，主要转嫁给了中下游的民营企业和消费者。由于对这些企业产品与服务的需求缺乏弹性，这些企业的税收负担也相应主要转嫁给了中下游的民营企业和消费者，或者说其“税收贡献”，应归功于这些民营企业和消费者。这样看下来，民营企业的实际税收贡献远大于国企。二、从国民经济各部门来看财政收入的来源（从产业看财政收入来源）（一）农业（第一产业）农业对财政收入的作用（历史上）1
3、、农业为财政直接提供收入。农民创造的剩余产品中有一部分是以农业税的形式上交财政。（现已取消农业税）2、通过工农业产品价格剪刀差，农业间接地为财政提供收入3、农业是国民经济的基础，它对国民经济的发展影响极大，从而影响财政收入。（二）工业（第二产业）工业在国民经济中处于主要地位，是创造国民收入的主要部门。就上交财政收入的数量来看，工业是财政收入的主要来源。财政收入能否随第二产业生产的发展相应增长，一是取决于企业的经济效益；二是取决于产业内部行业的比例结构；轻重工业之间，基础工业与加工工业之间等以列关系。只有企业经济效益提高了，各行业比例合理协调，财政收入也能相应增长。（三）第三产业发达市场经济国家
4、的第三产业在国内生产总值中的比重高达60%以上，提供的财政收入也占整个财政收入的50%以上。在我国由于经济发展水平较低，第三产业一直不够发达。近年显露出迅速增长的态势：北京：2013第三产业对GDP贡献率接近80%；第三产业税收占整体收入的比重达到89.2%。上海：今年上半年GDP贡献74%第三产业纳税5167.6亿占全市税收收入64.5%.中国社会科学院发布的中国经济形势分析与预测-2014年秋季报告中预计，2014年中国第三产业增速仍将快于第二产业，第三产业增加值占GDP(国内生产总值)比重为47.1%。第三产业近年来在中国发展迅速，在2013年中国的第三产业增加值占GDP比重提高到了46
5、.1%，首次超过第二产业。社科院在这份报告中称，2014年第三产业增速将继续快于第二产业。报告预计三次产业增加值将分别增长3.8%、7.2%和7.9%，不过三大产业增速分别较上一年均有所回落。三、从社会产品价值来看财政收入的来源（一）财政收入主要来自社会产品价值构成中的M部分社会产品价值构成包括C、V、M三部分，从我国实际情况看M是财政分配的主要对象，而且在相当长的时期内，财政收入主要来自社会产品价值构成中的M部分。从理论看财政收入的主要来源为M，而在实践中我国建国后在相当长时期内片面强调产值而忽视经济效益。（二）补偿价值C中财政可以集中的部分。过去仅限于国有企业上缴财政的折旧基金部分流动资金
6、-劳动对象在参加一个生产过程之后，就全部被消耗掉，它的价值也就一次，全部转入新产品的价值中去，构成产品成本的组成部分。为了保证企业生产的正常顺利进行，就必须把这部分补偿价值留给企业，它不是财政收入的来源。基本折旧基金是按期计提，逐渐积累而暂时闲置的。这就为财政集中一部分折旧基金提供了可能。传统体制下国有企业折旧基金曾全部或部分上交财政，市场经济条件下，企业是独立主体，自我积累，自我发展，自我改造来看，折旧基金仍属于固定资产的简单再生产。属于企业经营管理权限的范围，不宜由国家管理使用。因此这部分现在已经归企业支配，不构成财政收入来源。国家还可以通过生产型增值税的方式从C部分获得收入。（三）财政对
7、V的再分配问题马克思主义经济学认为不能对劳动力价值部分征税，否则劳动力再生产难以进行会处于萎缩状态。目前来自V的财政收入：第一、直接向个人征的税。如个人所得税、个人缴纳的房产税、土地使用税、车船使用税等。第二、直接向个人收取的规费收入。第三、居民购买国库券。第四、国家出售的高税率消费品（烟、酒、化妆品）。实质上是由V转移过来的。第五、服务行业和文化娱乐单位上交的税收。我国个税占财政收入的比重：财政部公布2012年5.8%。学者认为一直没有超出7%。西方国家普遍实行的高工资政策和以个人所得税为主体税种的财税制度，财政收入主要来自V。美国1995年个人所得43.6%、公司所得占11.6%社会保险税
8、35.8%。三项合计90.9%。（四）C、V、对M的影响，从而影响财政收入。M是财政收入的主要来源，而C和V同M之间存在相互消长的关系。C的大小直接影响M的多少，应尽量减少生产资料的消耗。假设工资水平不变，劳动生产率提高，或劳动生产率提高的幅度大于工资水平提高的幅度，那么分摊到单位产品成本中的工资部分就要减少，M部分就相应增大。解决这个问题的途径是降低V的相对额，也就是采取提高劳动生产率的办法，在一定时间生产出更多的产品，用单位产品成本中所占的比重缩小，从而为国家创造更多的收入。第三节财政收入的形式各国财政学者都十分重视财政收入分类，并有各种各样的分类主张、如有的将财政收入分为直接收入，间接收
9、入和预期收入三类，有的将财政收入分为经常收入和临时收入两类；还有的将财政收入分为强制性收入和自由收入，公经收入和私经收入等。我国财政收入分类应同时采用两个不同的标准，一是以财政收入的形式为标准，主要反映财政收入过程中不同的征集方式以及通过各种方式取得的收入在总收入中所占的比重，二是以财政收入的来源为标准，主要体现作为一定量的货币收入从何取得，并反映各种来源的经济性质及变化趋势。一、按财政收入形式的分类按财政收入形式的通常把财政收入分为税收和其他收入两大类。这种分类的好处是实出了财政收入中的主体收入，即国家凭借政治权力占有的税收。，现代国家财政收入的形式主要有：税、利、债、费基本形式。1、税收税
10、收是国家通过法律的形式对社会产品的强制占有。是国家强制取得财政收入的最直接的方式。税收的历史悠久。2、规费指政府机关以及公共事业为居民个人提供服务和享受时所收取的费用。规费收入可分为行政规费和司法规费。行政规费包括：办理护照等外事规费；商品注册商品检验，等经济规费；户籍等内务规费；学生毕业证等教育规费及办理执照的其他规费收入；司法规费包括：民事，刑事，诉讼规费；办理财产转移，遗产管理，结婚登记等非诉讼规费。3、国有企业的利润上交这部分是指国家以国有资产所有者代表的身份取得的收入。国有企业上交利润是现代国家财政收入不可缺少的一种形式。不论企业上交利润在财政收入中占有多大比重，它总是财政分配的一个
11、必要组成部分，体现着特定的分配关系。包括：国有企业上缴财政的利润收入（包括租赁费，股息红利、资产占有费等收入，等）及其他收入。在国有企业实行利改税之前，国有企业上缴利润是财政收入的主要形式，实行利改税之后它所占的比例已经很小。4、债务收入二、按财政收入来源的分类按财政收入来源的分类，包括两种不同的亚类：一是以财政收入来源中的所有制结构为标准，将财政收入分为国有经济收入、集体经济收入、中外合营经济收入、私营经济或外商独资经济收入、个体经济收入等。二是以财政收入来源中的部门结构为标准，将财政收入分为工业部门和农业部门收入，轻工业部门和重工业部门收入，生产部和流通部门收入，第一产业部门、第二产业部门和第三产业部门收入等。
