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1、营改增内容学习 2014.09.28 一、征税范围 二、税率和征收率 三、纳税人 四、计税方法 五、税收优惠 六、纳税义务发生时间 一、征税范围 （一）基本范围 在中国境内提供交通运输业、邮政业、部分现代 服务业和电信业服务（以下称应税服务）。 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客 送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输 服务和管道运输服务。 邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企 业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代 理等邮政基本服务的业务活动。 包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服 务。 邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮
2、件寄递，以 及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。 邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信 、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。 其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理 等业务活动。 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供 技术性、知识服务的业务活动。 包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务 、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合 同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务 和业务流程管理服务。 文化创意服务
3、，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服 务、广告服务和会议展览服务。 物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、 打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸 搬运服务和收派服务。 有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。 鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和 播映（含放映）服务。 电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等 各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接 收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。 包括基础电信服务和增值电信服
4、务。 基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网， 提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、 波长等网络元素的业务活动。 增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、 有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的 传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视 信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。 （二）有偿提供应税服务 提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业 活动中提供的应税服务。 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 非营业活动，是指： （1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行 国家行政管理和公共服务职能收取政府性基
5、金或者行政事 业性收费的活动。 （2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主 提供应税服务。 （3）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。 （4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 （三）在境内提供应税服务 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者 接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务： （1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供 完全在境外消费的应税服务。 （2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租 完全在境外使用的有形动产。 （3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 （四）视同提供应税服务 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服 务： （1）向其他单位或者个
6、人无偿提供交通运输业、 邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为 目的或者以社会公众为对象的除外。 （2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 二、税率和征收率 （一）提供有形动产租赁服务、基础电信服务，税率为17%。 （二）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。 （三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信服 务，税率为6%。 （四）境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研 发服务和设计服务，适用增值税零税率。 国际运输服务，是指： 1在境内载运旅客或者货物出境； 2在境外载运旅客或者货物入境； 3在境外载运旅客或者货物。 （五）增值税征收率为3%。 试
7、点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配 劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售 额，未分别核算销售额的，从高适用税率。（混业经营） 三、纳税人 （一）纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业 、部分现代服务业服务和电信业（以下称应税服 务）的单位和个人，为增值税纳税人。 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供 应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理 人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的， 以接受方为增值税扣缴义务人。 （二）纳税人的分类 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务
8、年销售 额）超过财政部和国家税务总局规定标准（500万元）的 纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模 纳税人。 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳 税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税 服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税 务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 ，成为一般纳税人。 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后， 不得转为小规模纳税人。 四、计税方法 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计 税方法。 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法。小 规模纳税
9、人提供应税服务适用简易计税方法。 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输 服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值 税。 试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务 、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选 择按照简易计税办法计算缴纳增值税。 （一）一般计税方法 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进 项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分 可以结转下期继续抵扣。 1、销项税额 （1）计算公式 销项税额计算公式：销项税额=销售额税率 销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合 并定价
10、方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1+税率） （2）销售额的一般规定 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外 费用。 价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包 括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业 性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院 或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行 政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。 （3）销售额的特殊规定 纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分 别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上 分别注明的，以价款为销售
11、额，不得扣减折扣额。 （4）销售额的核定 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合 理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应 税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确 定销售额： 按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 。 按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格 确定。 ）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） （5）部分行业的销售额规定 经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人 ，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全 部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包
12、括外汇借款和人民币借 款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为 销售额。 航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运 输企业客票而代收转付的价款。 一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用， 扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税 专用发票注明的增值税，不得抵扣。 一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外 费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。 纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或 者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算， 按各自适
13、用的税率计算缴纳增值税 。 2、进项税额 （1）下列进项税额准予从销项税额中抵扣： 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税 专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款 书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13% 的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明 的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理 人
14、取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款 凭证）上注明的增值税额。 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书 、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。 （2）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 ： 用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项 目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的 购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务 。 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配 劳务或者交通运输业服务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货 物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 接受的旅客运输服务。 （二）简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，
15、是指按照销售额和增 值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额 。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额征收率 销售额含税销售额（1征收率） 五、税收优惠 （一）起征点 个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征 增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。 增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。 增值税起征点幅度如下: （1）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数） 。 （2）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本 数）。 （二）免税项目 下列项目免征增值税 （1）个人转让著作权。 （2）残疾人个人提供应税服务。 （3）航空公司提供飞机播洒农药服务。 （4）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、 技术服务。 与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方（或 受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方 ）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务 业务，且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款 应当开在同一张发票上。 （5）境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务， 免征增值税。 （6）以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。 六、纳税义务发生
