《注册会计师审计质量问题的讨论》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师审计质量问题的讨论（8页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、目录一、审计质量的概念2二、影响注册会计师审计质量的因素3（一）审计质量隐蔽性特征影响审计质量3（二）注册会计师制度存在的问题影响审计质量4（三）注册会计师素质影响审计质量5三、如何解决审计质量失真的问题6 （一）改进现行审计制度6 （二）加强注册会计师职业道德建设6 （三）提高注册会计师的专业胜任能力7 注册会计师审计质量问题的讨论注册会计师制度是市场经济的产物,作为一种制度安排,它既是一种社会经济监督服务制度,又是一种市场经济高度发展的产物,自1980年至今,我国注册会计师行业已走过了30个年头。注册会计师的独立审计监督服务已经扩展到经济领域的各个层面,成为社会主义市场经济体制社会监督体系
2、的重要组成部分,在维护市场经济秩序,社会公众利益等方面,特别是在国有企业改革以及证券市场的发展完善中,发挥了重要作用。但同时也暴露出了一系列严重的问题，会计舞弊事件频频发生，诸如绿大地、紫鑫药业、胜景山河、新大地、万福生科等公司频频爆出财务问题，给我国资本市场带来了不可估量的损失，使得注册会计师行业的信誉度受到了严重挑战，市场各方对会计师事务所的执业质量也提出了疑问，社会公众甚至质疑 “注册会计师就是在帮客户作假账”。注册会计师审计质量低下的问题日益凸现，直接威胁到注册会计师审计行业的生存与发展。因此，我们必须要对审计质量问题有充分而清醒的认识，必须从源头抓起，深入分析影响审计质量的各种因素，
3、深刻总结提高审计质量的各项对策，加大对审计行业的整顿和建设，确保审计质量的逐步提高，从而促进我国审计工作的健康发展。因此，加强我国审计质量的研究成为当务之急，怎样提高审计质量成为我国资本市场和注册会计师行业急需解决的关键问题之一。一、 审计质量的概念对于审计质量的定义,学术界有很多不同的观点。首先,重大的会计错报能够被查出,其次,重大的会计错报必须能够被揭露。并提出审计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于审计师的技术能力,而报告违规现象的可能性则取决于其独立性。美国瓦茨和齐默尔曼认值提出类似定义,认为审计质量就是发现并揭露财务报告违规行为的联合概率,主要取决于以下两个基本因素审计师发现某一
4、特定违约行为的概率审计师对己经发现的违约行为进行报告或披露的概率。第一个概率发现取决于审计师的职业能力和在审计方面投入的人力和物力,Palmrose（1988）根据财务报告有无重大遗漏或错误来定义审计质量。这种定义的深层含义是：当审计服务的质量较高时，其审计失败的可能性下降。由于审计的目的是对财务报告提供保证，这种保证水平越高，审计质量就越高。Titman和 Trueman（1986）根据审计者向投资者传递信息的准确程度来定义审计质量，这种定义与 Palmrose（1988）类似。 第二个概率报告违约行为取决于审计师相对于客户的独立性。De Angelo(1981) 是对审计质量进行讨论的第一
5、人。他将审计质量定义为“会计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率,并提出会计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于会计师的技术能力,而报告违规现象的可能性取决于其独立性”。根据 De Angelo（1981）的定义，“审计者在财务报告中发现重大错误的能力被称为审计者的胜任性（competence）；审计者去改正或展示财务报告错误的可能性被称为审计者的独立性（independence）”。因此，审计质量的提高与审计者发现财务报告错误的能力及审计者的独立性密切相关。 国内学者代表观点张龙平认为审计质量具体表现为审计师的质量和审计过程的质量,最终体现为审计报告的质量,其核
6、心是审计工作在多大程度上增加了财务报表的可信性。冯均科在注册会计师审计质量控制理论研究专著中对审计质量进行了解释,认为审计质量是指依据专业性的和社会性的标准所确定的审计工作以及其产品报告的优劣程度。李金华认为审计工作质量是指审计工作水平的高低。审计工作质量是一个总的概念,它要通过整个审计工作全过程的各个环节综合地反映出来。审计工作质量的好坏最终要体现在审计报告之中,对被审计单位的审计结论是否正确、适当和完整。通过比较以上学者对审计质量概念的各种描述,可以看出,审计质量主要包括三个方面,即审计人员的质量、审计过程的质量和审计工作结果审计报告的质量,换言之,审计报告能否将被审计单位的真实财务信息含
7、重大的会计错报信息披露出来,以最大限度地满足审计报告用户的需要。二、 影响注册会计师审计质量的因素（一） 审计质量隐蔽性特征影响审计质量当审计报告使用者面对一份审计报告时，很难通过报告的表面内容快速准确的判断出审计质量的高低，只有对整个审计过程熟知的情况下，才能够有一个准确的判定，但是整个审计过程是长期而复杂的，这就超出了审计报告使用者的能力范围。因此，审计质量具有一定的隐蔽性。审计质量的这种隐蔽性是由信息不对称引起的，有企业财务信息的提供者与注册会计师之间，审计报告使用者与注册会计师之间的双重信息不对称引起的，这就导致注册会计师在审计报告出具之后的短期时间内都很难准确判断审计质量的具体水平，
8、可能要到被审计单位暴露出严重的财务问题之时才被发现。这种隐蔽性的存在就为注册会计师的侥幸心理提供了温床，导致注册会计师为了短期的经济利益不惜冒风险为被审计单位提供严重失实或存在重大纰漏的审计报告。（二） 注册会计师制度存在的问题影响审计质量1、审计委托人与被审计人集于一身，使审计关系中委托人形同虚设从原理上来说，审计关系的形成，是由委托人、审计人和被审计人三方构成的，缺少任何一方，独立、客观、公正的审计将不复存在。在理想的情况下，上市公司的股东与会计师事务所形成委托人与被委托人的契约关系，而会计师事务所对上市公司形成监督和制约。但是，从实际情况看，由于存在“ 一股独大”等问题，来自于发起人或控
9、股股东的经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设，董事会不但不能对公司经营者起到应有的监督作用，相反，公司的董事会常常就是公司的管理层。经营者由被审计人变成了审计委托人，并且决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项，完全成了事务所的“ 衣食父母”，这就从根本上破坏了审计关系结构，使审计失去了客观公正的基础。这种情况下，事务所要么保持执业道德和声誉放弃市场，要么为了生存违心地出具虚假审计报告。在两难的境地下，很多事务所选择了后者。2、会计师事务所对被审企业的业务涉足过深，使审计不可能客观公正目前，世界各国基本上都允许会计师事务所为被审企业提供管理咨询、税务咨询、法律咨询等非审
10、计服务，其初衷是希望借助注册会计师丰富的专业知识和经验，规范被审企业的会计业务和依法纳税等。但会计师事务所过度地介入被审企业的业务活动，必然会将两者的利益紧密地捆绑在一起。在巨大的商业利益的驱使下，安达信对安然的审计，就形同用自己的一只手去审计监督自己的另一只手，自然不可能具有独立、客观和公正性。3、审计人与被审企业的长期审计关系，使审计人与被审计人之间形成了“ 利益合作”关系会计师事务所与被审企业之间的合作时间过长，导致了被审企业与会计师事务所及注册会计师之间关系过于密切，形成了对彼此都有利的“ 固定”关系，双方一般都不愿轻易更换合作对象。因为一旦重新选择，对双方尤其是会计事务所而言会增加新
11、的“ 投资成本”。作为注册会计师个人，与被审企业之间则形成了非同一般的私人关系，“ 一个注册会计师跳槽，事务所往往会损失一批客户”的现象就是最有力的证明。4、法律监管上的严重不足注册会计师协会自设立以来，一直扮演双重角色：既是注册会计师合法权益的守护神，又是注册会计师执业行为的监管者，本身就存在着利害冲突。因限于人力和财力，各监管机构除了少量抽查外，一般不对审计报告进行核查，而是主要依靠审计业的自我规范和同业监督，监管机构只是在问题暴露后才进行追查，因此绝大多数违规审计案件都是在大公司突然破产后才牵扯出来的。正因为如此，虽然违规审计会面临很大风险，但因监管力度严重不足，使违规的风险和收益极不对
12、称，才会出现如此之多敢于铤而走险的会计师事务所。5、注册会计师行业教育重“ 业务”，轻“ 道德”目前，无论是国内还是国外，注册会计师资格必须经考试合格后才能取得，考试内容涉及会计、审计、法律、税务等方方面面，唯独缺乏道德方面的内容。长期忽视道德教育，使事务所和注册会计师在经济利益和职业道德发生冲突时，往往顶不住压力和诱惑，为客户出具虚假审计报告。（三） 注册会计师的素质影响审计质量1、职业道德因素所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。独立，客观，公正是注册会计师职业道德的最基本的要求，注册会
13、计师在进行鉴证业务的处理过程中应当保持实质上和形式上的独立，其客观公正的立场不能受任何利害关系的影响。注册会计师必须能够站在独立的立场对企业管理层编制的财务报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为企业会计信息外部使用人进行决策的依据。同时，注册会计师在给客户提供专业服务时，也应该公平公正，诚实坦率，不能因个人偏见或利益冲突而影响自己的客观判断。但就目前我国的现状而言，注册会计师事业的发展只有三十年的历史，注册会计师在道德意识、责任意识、风险意识等方面还很欠缺，尤其是近期曝光的财务造假行为，会计师不能保持绝对的独立性，例如与客户沾亲带故，有些地方政府为了解决地方上的就业和经济发展等问题,甚
14、至极力支持和包庇上市公司的造假行为，这些情况严重影响了会计师的独立性判断，导致会计信息失真。2、专业胜任能力注册会计师的胜任能力，是控制审计质量的根本保证。注册会计师除了要秉承“诚信为本、操守为重”的职业品德，恪守职业纪律，而且还要具备专业胜任能力，勤勉尽责。 “专业胜任能力”不仅要求注册会计师具有丰富的专业知识，技能和经验，也要求能够经济有效的完成客户所委托的任务。面对瞬息万变的经济环境，尤其是网络市场的不对扩大，审计中出现了大量不确定因素，大量创新型业务的开展，大量隐形资产的出现，使得审计风险日益增多、无处不在，仅仅依靠单一的知识面就很难应付如此复杂多变的经济环境，如果注册会计师不能适应纷
15、繁复杂的市场环境，无法与时俱进提高自身的专业能力，则将会导致审计质量的失真。三、 如何解决审计质量失真的问题（一） 改进现行审计制度1、改变注册会计师完全受雇于企业的现状完善独立董事制度，建立独立董事薪酬基金，以确保独立董事薪酬的独立性；设立以独立董事、监事、少数股东代表为成员的审计委员会，由审计委员会来决定会计师事务所的聘用和报酬，从而使会计师事务所能够独立、客观、公正地发表审计意见。2、严格限定会计师事务所及注册会计师对同一企业的审计年限为防止会计师事务所或注册会计师们与被审企业的关系过于熟稔，应建立事务所及注册会计师轮换制，以便于限定会计师事务所对同一企业的审计年限及注册会计师个人在同一
16、被审企业的执业年限。期限定得过长，会影响审计独立性；而期限定得过短，注册会计师更换过于频繁，会影响企业和事务所的工作效率。（二） 加强注册会计师职业道德建设1、完善注册会计师职业道德规范体系 注册会计师职业作为一项公共职业，其服务对象为社会公众，只有取信于民，获得社会的认可，注册会计师职业才有可能获得生存与发展的空间。因此，以“信”为本，独立、客观、公正和廉洁地执业是每个注册会计师应有的品德，加强注册会计师职业道德建设是注册会计师事业平稳发展的根本保证。增强社会公众对注册会计师的信心，最重要的一条就是要加紧完善注册会计师职业道德规范。即在操作中借鉴外国先进经验，采取相应措施保证注册会计师按照职业道德规范的标准执行业务，建立一个包括职业道德概念、行为规则、行为规则解释、道德裁决等方面的完善的职业道德体系。 2、加强对注册会计师职
