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1、第二讲 成本核算的理论和方法问题 一、成本计算的意义 二、成本计算的内容和程序 三、关于费用的分类 四、关于成本计算中费用的横向分配和纵 向分配的方法 *1 一、成本计算的意义 v所谓成本计算，就是将企业生产经营过程中 发生的各种劳动耗费按照一定的对象进行归 集和分配，并按构成项目计算各对象的总成 本和单位成本。 Date2 二、成本计算的内容和程序 v1.确定成本计算对象 v2.确定成本计算期 v3.确定成本项目 v4.正确归集和分配各种费用 Date3 三、关于费用的分类 v1.费用按经济内容的分类 v2.费用按经济用途的分类 v3.生产费用按与生产工艺关系分类 v4.生产费用按计入成本的
2、方法分类 Date4 四、关于成本计算中费用的横向分配 和纵向分配的方法 v（一）费用分配步骤 v（1）各项要素费用分配； v（2）待摊费用和预提费用的分配； v（3）辅助生产制造费用的分配； v（4）辅助生产费用的分配； v（5）基本生产制造费用的分配； v（6）废品损失和停工损失的分配； v（7）完工产品和期末在产品之间的费用分配； v（8）期间费用的结转。 Date5 v（二）横向费用分配方法的类型 v（1）直接追溯法 v（2）动因追溯法 v（3）分摊法 Date6 （二）关于费用的纵向分配 v1.选择费用纵向分配方法时应考虑的具体条 件 v企业应该根据在产品数量的多少、各月在产品数量变
3、化的大 小、各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体 条件，选择既合理又较简便的分配方法。 Date7 2.约当产量比例法及改进 本月投产100台，发生材料 费用1000元 期末 在产 品20 台， 直接 材料 成本 200元 本月完工产品90台， 直接材料成本880元， 其中： 上月末完工，转入 本月完工产品10台，直 接材料成本80元 本月投产，本月完 工产品80台，直接材料 成本800元 期初 在产 品10 台， 直接 材料 成本 80元 80元 Date8 改进的约当产量比例法公式如下： v 1.材料费用分配（假定期初、期末在产品投料比例 相同）。 v本期耗料产量=本期完工产品
4、量+（期末在产品量-期初在产 品量）在产品投料比例 v本期材料费用分配率=本期材料费用总额/本期耗料产量 v期末在产品直接材料成本=期末在产品量在产品投料比例 本期材料费用分配率 v完工产品直接材料成本=期初在产品直接材料成本+本期材料 费用总额-期末在产品直接材料成本 v在一次投料情况下，上述公式中的期初、期末在产品均按实 物量计量（即投料比例为100%） Date9 v2.工资及制造费用分配（假定期初、期末在产品完 工率相同）。 v本期耗工时产量=本期完工产品量+（期末在产品量-期初在 产品量）在产品完工率 v本期工资（制造费用）分配率=本期工资（制造费用）总额/ 本期耗工时产量 v期末在
5、产品直接工资（制造费用）成本=期末在产品量在产 品完工率本期工资（制造费用）分配率 v完工产品直接工资（制造费用）成本=期初在产品直接工资 （制造费用）成本+本期工资（制造费用）总额-期末在产品 工资（制造费用）成本 Date10 例1：甲产品完工产品与在产品之间费用的分配采用约当 产量比例法进行。有关资料如下： 1、本月完工产品1000件； 2、本月月初在产品200件，其中第一工序为50件，第二 工序为90件，第三工序为60件； 3、本月月末在产品240件，其中第一工序为80件，第二 工序为60件，第三工序为100件； Date11 4、甲产品的原材料在各工序陆续投入，其投料程度与加 工进度
6、不一致。甲产品的原材料消耗定额为120公斤，其中 第一工序60公斤，第二工序30公斤，第三工序30公斤； 5、甲产品的工时消耗定额为20小时，其中第一工序4小 时，第二工序10小时，第三工序6小时； 6、月初在产品生产费用为：原材料费用6000元，生产工 资费用2400元，制造费用3000元；本月生产费用为：原材 料费用36365元，生产工资费用15520元，制造费用20520 元。 Date12 要求： 1、按加权平均的方法将生产费用在完工产品与在产品之间 进行分配。 2、按先进先出的方法将生产费用在完工产品与在产品之间 进行分配。 3、比较上述计算结果的差别，并说明其理由。 Date13
7、例2：假如对上题的第四项条件修改为： 甲产品的原材料在各工序开始时一次投入，甲产品的原材 料消耗定额为120公斤，其中第一工序60公斤，第二工序30公 斤，第三工序30公斤。其他条件不变。 本题的要求同上题。 Date14 一、采用加权平均法的计算分配结果 （一）原材料费用的分配 1、计算原材料投料率 （6050）/12025 （603050）/12062.5 （6030 3050）/12087.5 2、计算分配原材料费用的约当产量 802520（件） 6062.537.5（件） 10087.587.5（件） 合计145件 约当产量比例法的改进举例例1答案 Date15 约当产量比例法的改进举
8、例例1答案 3、原材料费用的分配 完工产品1000（件）在产品约当产量145（件）1145（件） 分配率（600036365）/114542365/114537 完工产品：10003737000（元） 在产品：145375365（元） Date16 （二）生产工资和制造费用的分配 1、完工率的计算 （450）/ 2010 （41050）/ 20=45 （4+10+650%）/ 20=85 2、计算分配生产工资和制造费用的约当产量 80108（件） 604527（件） 1008585（件） 合计120件 约当产量比例法的改进举例例1答案 Date17 约当产量比例法的改进举例例1答案 3、生产工
9、资、制造费用的分配 完工产品1000件在产品约当产量120件1120（件） 生产工资分配： 生产工资分配率（240015520）/112016 完工产品：10001616000（元） 在产品： 120161920（元） 制造费用分配： 制造费用分配率（300020520）/112021 完工产品：10002121000（元） 在产品： 120212520（元） Date18 约当产量比例法的改进举例例1答案 二、采用先进先出法的计算结果： （一）原材料费用的分配： 本期耗料产量本期完工产品产量1000件（期末在产品量 240件期末在产品投料比例期初在产品量期初在产品投 料比例） 其中：期末、期
10、初在产品投料比例是多少，需认真计算， 但由于在上题中，期末在产品分配原材料费用的在产品的约 当产量已经计算，故在计算本问题时可以借用，对于月初在 产品约当产量则需要计算。 Date19 约当产量比例法的改进举例例1答案 1、月初： 6050/12050255012.5（件） (60+3050)/1209062.59056.25（件） (60+30+3050)/1206087.56052.5（件） 合计121.25件 实际投料比例：121.25/20060.75 2、月末：合计145件 实际投料比例：145/24060.42 3、本期耗料产量本期完工产品产量1000月末在产品约当产量145 期初
11、在产品约当产量121.251023.75（件） Date20 约当产量比例法的改进举例例1答案 4、本期材料费用分配率36365/1023.7535.52 5、期末在产品原材料成本14535.525150.6（元） 6、完工产品直接材料成本（600036365）5150.6 37214.4（元） 或： 期初费用6000期初在产品在本月的投料费用（200 121.25）35.52本月投产本月完工产品费用80035.52 600078.7535.5280035.5260002797.228416 37213.2（元） Date21 约当产量比例法的改进举例例1答案 （二）生产工资和制造费用的分配：
12、 本期耗用工时产量本期完工产品产量1000期末在产品产量完工率/约 当产量期初在产品产量完工率/约当产量 由于上题中期末在产品的约当产量已知，故可以借用，本题只需计算 期初在产品的完工率及约当产量。 1、期初在产品的约当产量： （1）工序：450/ 20505（件） （2）工序：（41050）/209040.5 （件） （3）工序：（410650）/206051 （件） 合计：96.5件，加权平均完工率48.25（96.5/200） Date22 约当产量比例法的改进举例例1答案 2、期末在产品约当产量120件，加权平均完工率120/24050 3、本期耗工时产量本期完工产品产量1000120
13、96.51023.5（件 ） 工资费用分配： 4、本期生产工资分配率15520/1023.515.1637 5、期末在产品生产工资费用：12015.16371819.64（元） 6、本期完工产品生产工资费用：（240015520）1819.64 16100.36（元） 或： 2400期初在产品本月投入工资费用（20096.5）15.1637本期 投入本月完工产品工资费用80015.163724001569.4412130.96 16100.4（元） Date23 约当产量比例法的改进举例例1答案 制造费用分配： 7、制造费用分配率：20520/1023.520.0489 8、期末在产品制造费用
14、：12020.04892405.87（元） 9、本期完工产品制造费用：（300020520）-2405.87 21114.13（元） 或： 3000+期初在产品本月投入制造费用（20096.5） 20.0489本期投产本月完工产品制造费用80020.0489 30002075.6116039.1221114.73（元） Date24 约当产量比例法的改进举例例2答案 第2题与第1题相比，只是原材料投入形式的不同，工时 投入的情况并未发生变化。因此，本题与第一题的差别仅仅 在原材料费用分配方面。更进一步讲是在计算原材料的投料 率以及由此而引起计算分配原材料费用的约当产量方面存在 不同。下面以计算
15、说明该问题。 Date25 根据新给资料： 1、各工序投料率： （1）工序：60/12050 （2）工序：（6030）/12075 （3）工序：120/120100 2、约当产量 月初：505025（件） 907567.5（件） 6010060（件） 合计：152.5件 约当产量比例法的改进举例例2答案 月末： 805040（件） 607545（件） 100100100（件） 合计：185件 Date26 约当产量比例法的改进举例例2答案 3、期初平均投料比例：152.5/20076.25， 期末平均投料比例：185/24077.083 4、本月耗料产量本期完工产品产量1000月末在产品约当产量185 月初在产品约当产量152.51032.5（件） 5、本月材料费用分配率：36365/1032.535.2203 6、期末在产品原材料成本18535.22036515.76（元） 7、完工产品原材料成本（600036365）6515.7635849.24（元 ） 或： 6000期初在产品本月投入原材料费用（20020076.25） 35.2203本月投产本月完工产品的原材料费用80035.2203 6000 （200152.5）35.220380035.22
