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1、实训三 增值税纳税实务 一、实训准备 【征税范围】 一般 规定 1.销销售或进进口的有形动产动产 ； 2.提供的加工、修理修配劳务劳务 。 特 殊 规 定 特 殊 项 目 1.货货物期货货，应应当征收增值值税，在期货货的实实 物交割环节纳环节纳 税； 2.银银行销销售金银银的业务业务 ，应应当征收增值值税； 3.典当业业的死当物品销销售业务业务 和寄售业业代委 托人销销售寄售物品的业务业务 ，均应应征收增值值税 ； 4.集邮邮商品的生产产，以及邮邮政部门门以外的其他 单单位和个人销销售的，均征收增值值税； 5.邮邮政部门发门发 行报报刊，征收营业营业 税；其他单单 位和个人发发行报报刊，征收增
2、值值税； 6.电电力公司向发电发电 企业业收取的过过网费费，应应当 征收增值值税，不征收营业营业 税； 视 同 销 售 1.将货货物交付他人代销销代销销中的委托方； 2.销销售代销货销货 物代销销中的受托方； 3.总总分机构（不在同一县县市）之间间移送货货物用于销销 售的，移送当天发发生增值值税纳纳税义务义务 ； 4.将自产产或委托加工的货货物用于非增值值税应应税项项目 ； 5.将自产产、委托加工的货货物用于集体福利或个人消 费费 6.将自产产、委托加工或购买购买 的货货物作为为投资资，提供 给给其他单单位或个体经营经营 者； 7.将自产产、委托加工或购买购买 的货货物分配给给股东东或投 资资
3、者； 8.将自产产、委托加工或购买购买 的货货物无偿赠偿赠 送其他单单 位或者个人。 混 合 销 售 1.含义义：一项销项销 售行为为既涉及增值值税应应税货货物又同时时涉及 非应应税劳务劳务 （即应应征营业营业 税的劳务劳务 ），为为混合销销售行为为。 2.税务处务处 理：混合销销售原则则上依据纳纳税人的营业营业 主业业判断 是征增值值税，还还是征营业营业 税。属于增值值税的混合销销售行为为 ，只征增值值税。 兼 营 行 为 1.含义义：增值值税纳纳税人在销销售应应税货货物或提供应应税劳务劳务 的 同时时，还还从事非应应税劳务劳务 （即营业营业 税规规定的各项劳务项劳务 ）， 且二者之间间并无
4、直接的从属关系，这这种经营经营 活动动就称为为兼 营营非应应税劳务劳务 。 2.税务处务处 理：兼营营非应应税劳务劳务 原则则上依据纳纳税人的核算情 况判定： （1）分别别核算：各自交税； （2）未分别别核算或者不能准确核算货货物或应应税劳务劳务 和非增 值值税应应税劳务销劳务销 售额额：由主管税务务机关核定货货物或者应应税 劳务劳务 的销销售额额。 【纳纳税人】 纳纳税人小规规模纳纳税人一般纳纳税人 1.从事货货物生产产或者提供 应应税劳务劳务 的纳纳税人，以及 以从事货货物生产产或者提供 应应税劳务为劳务为 主，并兼营货营货 物批发发或者零售的纳纳税人 年应应税销销售额额 在50万元以下
5、年应应税销销售额额 在50万元以上 2.批发发或零售货货物的纳纳税 人 年应应税销销售额额 在80万元以下 年应应税销销售额额 在80万元以上 3.年应应税销销售额额超过过小规规 模纳纳税人标标准的其他个人 按小规规模纳纳税 人纳纳税 4.非企业业性单单位、不经经常 发发生应应税行为为的企业业 可选择选择 按小规规 模纳纳税人纳纳税 【纳纳税人认认定登记记】 【一般纳税人的认定程序（步骤）】P16 提出申请报告，并提供下列有关证件资料：营业执照及税务登 记证；有关合同、章程、协议书；办税人员名单及其证书；银行 账号证明；上一年度生产经营情况和纳税情况综合报告；上一年 度资产负债表、利润表；新开
6、业企业的验资证明；税务机关要求 提供的其他有关证件、资料。 填报增值税一般纳税人申请认定表，税务机关对企业的申 请报告和有关证件、资料经初步审核符合规定条件的，发给增 值税一般纳税人申请认定表，一式三份，由企业填写并上报待 批。增值税一般纳税人申请认定表的内容与填制要求如下： 企业基本情况。要求填写申请时间、经营地址、电话、邮政编码 、经营范围、经济性质、开户银行账号、职工人数等。 税务机关审核受理、实地查验、认定告知。 负责审批的税务机关审核认定企业为一般纳税人，即在企业税 务登记证副本首页上加盖“增值税一般纳税人“确认专章。 经税务机关审核认定的一般纳税人，可按增值税税法规定计算应 税额，
7、并使用增值税专用发票。 【税率与征收率】 纳税人 税率或征收率 适用范围围 一般纳 税人 基本税率为为 17% 销销售或进进口货货物、提供应应税 劳务劳务 低税率为为13% 销销售或进进口税法列举举的九类类 货货物 零税率 出口货货物 简简易征收一般纳纳税人采用简简易办办法征 税:也适用4%或6%的征收率 小规模 纳税人 征收率 小规规模纳纳税人征收率不再划 分行业业，一律降至3% 【增值值税专专用发发票使用及管理】 发票 联次 一式三联联：发发票联联、抵扣联联和记账联记账联 ；各联联的 印色分别为别为 ：棕色、绿绿色、黑色 开票 限额 最高开票限额额由一般纳纳税人申请请，税务务机关依 法审审
8、批。最高开票限额为额为 十万元及以下的，由区 县县级级税务务机关审审批；最高开票限额为额为 一百万元 的，由地市级级税务务机关审审批；最高开票限额为额为 一千万元及以上的，由省级级税务务机关审审批。 开具 范围 商业业企业业一般纳纳税人零售的烟、酒、食品、服装 、鞋帽（不包括劳劳保专专用部分）、化妆妆品等消 费费品不得开具专专用发发票。 增值值税小规规模纳纳税人（以下简简称小规规模纳纳税人 ）需要开具专专用发发票的，可向主管税务务机关申 请请代开。 发票 开具 后发 生退 货销 售折 让的 处理 在购销购销 双方已 作税务处务处 理后 发发生退货货或折 让让，购销购销 双方 均应调应调 整应应
9、 纳纳税额额：销销售 方应应扣减当期 销项销项 税额额、 购货购货 方应应扣减 当期进项进项 税额额 ，但需要销销售 方开具红红字专专 用发发票。 开具红红字专专用发发 票情形 申请请人手续续 专专用发发票抵扣联联 、发发票联联均无法 认证认证 购买购买 方 税务务机关 审审核后出具 开具红红字 增值值税专专 用发发票通知 单单，销销 售方可开具 红红字专专用 发发票 购买购买 方所购货购货 物 不属于增值值税扣 税项项目范围围，取 得的专专用发发票未 经认证经认证 购买购买 方 开票有误购买误购买 方 拒收专专用发发票 销销售方 开票有误购买误购买 方 拒收专专用发发票 销销售方 专专用 发
10、发票 与不 得抵 扣进进 项项税 额额的 规规定 项项目具体情况税务处务处 理 有下列情形之 一的，不得作 为为增值值税进进 项项税额额的抵 扣凭证证 1.无法认证认证 ；2. 纳纳税人识别识别 号认认 证证不符；3.专专用 发发票代码码、号码码 认证认证 不符。 税务务机关退还还原件 ，购买购买 方可要求销销 售方重新开具专专用 发发票。 有下列情形之 一的，暂暂不得 作为为增值值税 进项进项 税额额的 抵扣凭证证 1.重复认证认证 ；2. 密文有误误；3.认认 证证不符；4.列为为 失控专专用发发票。 税务务机关扣留原件， 查查明原因，分别别情 况进进行处处理 【税收优优惠】 减免性质质具
11、体内容 法定减免农业农业 生产产者销销售的自产农产产农产 品； 避孕药药品和用具； 古旧图书图书 ：是指向社会收购购的古书书和旧书书； 直接用于科学研究、科学试验试验 和教学的进进口仪仪器、 设备设备 ； 外国政府、国际组织际组织 无偿偿援助的进进口物资资和设备设备 ； 由残疾人的组织组织 直接进进口供残疾人专专用的物品； 销销售的自己使用过过的物品。自己使用过过的物品，是指 其他个人自己使用过过的物品，包括小汽车车、游艇、摩 托车车等。 起征 点： 限于 个人 1.销销售货货物的，为为月销销售额额500020000元； 2.销销售应应税劳务劳务 的，为为月销销售额额500020000 元；
12、3.按次纳纳税的，为为每次（日）销销售额额300500 元。 【注】江苏省财政厅、国税局、地税局联合发文苏财税【2011】 35号，从2011年11月1日起，增值税起征点，销售货物和应税劳 务的，为月销售额20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额 500元。 【提示】从2013年7月日开始，江苏省范围内的小规模纳税人 将可按季申报缴纳增值税，无需再按月申报。按季申报的实行对 象为申报增值税的小规模纳税人，不包括个体工商户；对于有特 殊需求的增值税小规模纳税人，仍可按月申报纳税。 二、纳税申报与操作指南 【一般纳税人税额计算】 应纳税额当期销项税额当期进项税额（购进扣税法） 销项销项 税额额
13、=销销售额额17%或13% 销销售额额税法规规定 一般销销售方 式 包括：价款和价外 收入 不包括：增值值税税 额额 特 殊 销销 售 方 式 折扣销销售 折扣额额可以从销销售额额中扣减（同一张发张发 票上分别别注明） 销销售折扣 折扣额额不得从销销售额额中减除 销销售折让让 折让额让额 可以从销销售额额中减除 以旧换换新 按新货货同期销销售价格确定销销售额额，不得 扣减旧货货收购购价格（金银银首饰饰除外） 特 殊 销 售 方 式 还还本 销销售 销销售额额就是货货物销销售价格，不得扣减还还本支出 以物 易物 双方均作购销处购销处 理，以各自发发出的货货物核算销销售额额 并计计算销项销项 税额
14、额，以各自收到的货货物核算购货额购货额 并 计计算进项进项 税额额 直销销 方式 （1）直销销企业业将货货物销销售给给直销员销员 ，再由直销员销销员销 售给给消费费者，直销销企业销业销 售额为额为 向直销员销员 收取的全 部价款和价外费费用；直销员销员 将货货物销销售给给消费费者时时 ，应应按现现行规规定缴纳缴纳 增值值税。（2）直销销企业业通过过直 销员销员 向消费费者销销售货货物，直销销企业销业销 售额为额为 其向消 费费者收取的全部价款和价外费费用。 视视同 销销售 视视同销销售货货物行为销为销 售额额的确定，必须须遵从下列顺顺 序： （1）按纳纳税人最近时时期同类货类货 物平均售价；
15、（2）按其他纳纳税人最近时时期同类货类货 物平均售价； （3）按组组成计计税价格：组组成计计税价格=成本（1+成 本利润润率） 包装物 押金 1.销销售货货物收取的包装物押金，如果单单独记记 账账核算，时间时间 在1年以内，又未过过期的，不 并入销销售额额征税； 2.因逾期（1年为为限）未收回包装物不再退还还 的押金，应应并入销销售额额征税。征税时时注意两 点：一是逾期包装物押金为为含税收入，需换换 算成不含税价再并入销销售额额；二是征税税率 为为所包装货货物适用税率； 3.酒类产类产 品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处处 理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产类产 品收取的 押金，无论论是否逾期一律并入
16、销销售额额征税。 纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： 纳纳税人销销售情形税务处务处 理计计税公式 一般纳纳 税人 2008年12月31日以 前购进购进 或者自制的 固定资产资产 （未抵扣 进项进项 税额额） 按简简易办办法：依4% 征收率减半征收增 值值税 增值值税售价（ 1+4%）4%2 销销售自己使用过过的 2009年1月1日以后 购进购进 或者自制的固 定资产资产 按正常销销售货货物适 用税率征收增值值税 【提示】该该固定资资 产产的进项进项 税额额在购购 进进当期已抵扣 增值值税售价（ 1+17%）17% 销销售自己使用过过的 除固定资产资产 以外的 物品 小规规模 纳纳税人 （除其 他个人 ） 销销售自己使用过过的 固定资产资产 减按2%征收率征收 增值值税 增值值税售价（ 1+3%）2% 销销售自己使用过过的 除固定资产资产 以外的 物品 按3%的征收率征收 增值值税 增值值税售价（ 1+3%）3% 进项税额：分为准予扣除和不得扣除 准予 抵扣 凭票 抵扣 1.从销销售方取
