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1、新编成本会计新编成本会计第第4 4章章 成本核算的原理与方法成本核算的原理与方法 人工费用的核算 4.3 4.3.1人工费用归集的核算 1.人工费用及其包括的内容 人工费用主要指企业为了进行产品生产应计入生产费 用的职工薪酬。 1）职工工资、奖金、津贴、补贴 2）职工福利费 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费 4）住房公积金 (五险一金） 5）工会经费和职工教育经费 6）非货币性福利 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 新编成本会计新编成本会计第第4 4章章 成本核算的原理与方法成本核算的原理与方法 人工费用的核算 4.3 2.人工费用的原始记录 1）考勤记录
2、（1）考勤簿 （2）考勤卡 翻牌或移牌法和打卡机打卡计时法。 2）产量和工时记录 （1）工作通知单（照单进行工作） （2）工序进程单（记录每道工序的产量实际工时 及各工序间加工对象的交接数量）和工作班组产量 记录（记录一个班组完成的产品数量和所耗工时） 3）其他凭证（扣款通知单及奖金津贴发放单） 新编成本会计新编成本会计第第4 4章章 成本核算的原理与方法成本核算的原理与方法 人工费用的核算 4.3 4.3.2人工费用分配的核算（帐务处理） 1）基本生产车间从事产品生产的职工薪酬，分配记 入“ 生产成本基本生产成本”明细账； 2）基本生产车间从事组织管理生产工作的职工薪酬 ，分配记入“制造费用
3、”明细账； 3）辅助生产车间的职工薪酬，分配记入“生产成本 辅助生产成本”明细账； 4）企业行政管理部门的职工薪酬，分配记入“管理 费用”明细账； 5）企业专设销售机构的职工薪酬，分配记入“销售 费用”明细账。 新编成本会计新编成本会计第第4 4章章 成本核算的原理与方法成本核算的原理与方法 人工费用的核算 4.3 例4-7 某企业2009年6月根据当月各部门、车间的“薪酬结算单 ” 计算、汇总后，编制当月的“职工薪酬结算汇总表”如表 4-7 所示： 表 4-7 职工薪酬结算汇总表 应付标 准工资 奖金 津贴 补贴 加班加 点工资 特殊情况下 支付的工资 应付 工资 代扣 款项 实发 工资 病
4、假产假 基本生 产车间 生产工人 80 00015 00013 0004 000100112 1002 400109 70 0 管理人员 2 000 7004 000 750 50 7 500 260 7 240 行政管理部门 20 000 8002 100 340 160 23 4001 25022 150 专设销售部门 6 50030025017080 7 3004806 820 合 计108 50016 80019 3505 260390150 300 4 390145910 新编成本会计新编成本会计第第4 4章章 成本核算的原理与方法成本核算的原理与方法 人工费用的核算 4.3例4-8
5、 承接4-7，假设企业根据当地政府的规定，分别 按照当月应发工资总额的10%、12%、2%和11 % 计提 医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金 ，缴纳给当地的保险经办机构和住房公积金管理机构 ；根据企业的实际情况分别按应发工资总额的 2%、 3%和1.5%计提职工福利费、工会经费和职工教育经费 。 新编成本会计新编成本会计第第4 4章章 成本核算的原理与方法成本核算的原理与方法 人工费用的核算 4.3 应记入“生产成本基本生产成本”账户的职工薪酬金额 =112 100+112 100（ 10%+12%+2%+11%+2%+3%+1.5%） =158 621.5（元） 应记入“制造费
6、用”账户的职工薪酬金额 =7 500+7 500（10%+12%+2%+11%+2%+3%+1.5% ） =10 612.5（元） 应记入“”管理费用账户的职工薪酬金额 =23 400+23 400（ 10%+12%+2%+11%+2%+3%+1.5%） =33 111（元） 应记入“销售费用”账户的职工薪酬金额 =7 300+7 300（10%+12%+2%+11%+2%+3%+1.5% ） =10 329.5（元） 新编成本会计新编成本会计第第4 4章章 成本核算的原理与方法成本核算的原理与方法 人工费用的核算 4.3 编制“人工费用分配表”如表4-8所示： 表4-8 人工费用分配表 产品
7、名称实际生产工时（小时）分配率分配金额 甲产品 4 00015.8621563 448.6 乙产品 6 00095 172.9 合 计10 000158 621.5 借：生产成本基本生产成本（甲产品） 63 448.6 基本生产成本（乙产品） 95 172.9 制造费用 10 612.5 管理费用 33 111 销售费用 10 329.5 贷：应付职工薪酬工资 150 300 社会保险费 36 072 住房公积金 16 533 职工福利 3 006 工会经费 4 509 职工教育经费 2 254.5 新编成本会计新编成本会计第第4 4章章 成本核算的原理与方法成本核算的原理与方法 其他费用的核
8、算 4.4 4.4.1其他费用归集的核算 2.其他费用的归集 其他费用项目繁杂，但金额较小，它们有的构成产 品成本，有的则直接计入当期的期间费用。 其他费用是指除原材料、外购动力、人工费用以外的在 生产经营过程中发生的各种费用。（折旧、修理费、 利息费、保险费、办公费、差旅费、劳动保护费、业 务招待费和租赁费） 1.折旧费用的归集 折旧费用的归集，一般是由会计部门在月末通过编制各 车间、部门折旧计算明细表进行的。 例9-折旧的归集 企业按规定计算提取的折旧费用，应该根据固定资 产的使用部门和用途进行分配，编制“折旧费用分 配表” ，并分别记入有关的成本费用账户。 假设某企业有一个行政管理部门、
9、两个基本生产 车间。该企业固定资产的折旧方法采用平均年限 法。2009年6月根据 各部门车间 的固定资产增减 变动情况，计算各车间 、部门 当月应提的 折旧 额。 折旧表P53 例4-10折旧费用分配表 部门应借帐户本月折旧额 基本生产 车间 一车间制造费用7300 二车间制造费用8700 行政管理部 门 厂部管理费用3000 合计19000 新编成本会计新编成本会计第第4 4章章 成本核算的原理与方法成本核算的原理与方法 其他费用的核算 4.4 4.4.2其他费用分配的核算 例4-11 某企业2009年6月编制的“其他费用分配表 ” 表4-13 其他费用分配 部 门门 保险费险费办办公费费水
10、电费电费 邮电邮电 费费 其他合计计 基本生产车间产车间2 0001 200 300 3 500 供电车间电车间 500 100 200 800 供水车间车间 300 300 150 750 行政管理部门门1 5001 000 500600 350 3 950 专设销专设销 售机构1 000 500 300 180 1 980 合 计计5 3001 5002 4006001 18010 980 新编成本会计新编成本会计第第4 4章章 成本核算的原理与方法成本核算的原理与方法 其他费用的核算 4.4 根据其他费用分配表编制会计分录如下： 借：制造费用 3 500 生产成本辅助生产成本（供电车间）
11、 800 辅助生产成本（供水车间） 750 管理费用 3 950 销售费用 1 980 贷：银行存款 10 980 新编成本会计新编成本会计第第4 4章章 成本核算的原理与方法成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算 4.5 4.5.1辅助生产费用归集的核算 1.辅助生产费用的特点 辅助生产部门是为基本生产车间提供服务的部门。 辅助生产车间在生产产品或提供劳务的过程中发生 的各项耗费，称之为辅助生产费用。 辅助生产部门本期发生的费用由其生产的产品或提 供劳务的受益对象（企业基本生产车间和企业内部 其他耗用部门）共同负担。 新编成本会计新编成本会计第第4 4章章 成本核算的原理与方法成本核算的原
12、理与方法 辅助生产费用的核算 4.5 2辅助生产费用归集的核算 1）辅助生产的制造费用通过“制造费用”账户归集 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 生产成本辅助生产成本 直接计入部分（材料、人工等 ） 制造费用辅助生产成本 间接计入部分 结转 月末在 产品成本 新编成本会计新编成本会计第第4 4章章 成本核算的原理与方法成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算 4.5 2）辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户归集 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 生产成本辅助生产成本 月末在 产品成本 新编成本会计新编成本会计第第4 4章章 成本核算的原理与方法成本核算的原理与方法 辅助生产
13、费用的核算 4.5 4.5.2辅助生产费用分配的核算 1.辅助生产费用分配的账务处理 生产成本辅助生产成本 转出完工 产品成本 月末在 产品成本 原材料 周转材料 生产成本基本生产成本 制造费用 图4-3 需要验收入库的产品成本的结转 新编成本会计新编成本会计第第4 4章章 成本核算的原理与方法成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算 4.5 图4-4需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转 生产成本辅助生产成本 生产成本基本生产成本 制造费用基本生产车间 管理费用 销售费用 新编成本会计新编成本会计第第4 4章章 成本核算的原理与方法成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算 4.5 2.
14、辅助生产费用的分配 1）直接分配法 直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接 分配给除辅助生产车间以外的各受益部门，不考虑各 辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。简言 之，就是将辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以 外的各受益对象。 直接分配法适用于辅助生产车间之间不提供产品 和劳务或只提供少量的产品和劳务的企业。 新编成本会计新编成本会计第第4 4章章 成本核算的原理与方法成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算 4.5 例4-13 根据辅助生产成本明细账资料反映，企业2009 年6月供电车间发生的生产费用合计为29120元，供水 车间发生的生产费用合计为26 880元。各辅助生
15、产车 间提供劳务数量如表4-16所示： 表4-16 辅辅助生产车间产车间 提供劳务劳务 数量汇总汇总 表 受益单单位 供电车间电车间 （度）供水车间车间（吨） 辅辅助生产车产车 间间 供电电480 供水8 000 基本生产车间产车间 甲产产品60 000 一般消耗 6 0006 000 行政管理部门门14 0002 000 合计计88 0008 480 新编成本会计新编成本会计第第4 4章章 成本核算的原理与方法成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算 4.5 表4-17 辅辅助生产费产费 用分配表（直接分配法） 项目 分配电费分配水费 合计 数量（度 ） 金额 数量（吨 ） 金额 待分配费用29 12026 880 提供辅助生产车间以外 的劳务供应量 80 0008 000 费用分配率0.3643.36 基本生产甲产品60 00021 84021 840 基本生产车间一般消耗6 000 2 1846 00020 16022 344 行政管理部门14 000 5 0962 000 6 72011 816 合计80 00029 1208 00026 88056 000 借：生产成本基本生产成本（甲产品） 21 840 制造费用
