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1、物流成本的分析、预测与决策 第一节 物流成本的分析 物流成本分析是指利用物流成本核算数据和其 他相关资料，对照成本计划、同期成本指标、 国内外同类企业的成本指标等，了解物流计划 完成情况和变动趋势，查找影响物流成本变动 的原因，测定其影响程度，为改进物流成本管 理工作提供依据与建议。 1.1.物流成本性态分析物流成本性态分析 定义定义 成本性态也称成本性态也称成本习性成本习性，是指成本总额与，是指成本总额与 业务总量之间的依存关系。业务总量之间的依存关系。 作用作用 事先控制成本，挖掘降低成本的潜力；事先控制成本，挖掘降低成本的潜力； 有助于科学的预测、规划、决策和控制。有助于科学的预测、规划
2、、决策和控制。 按性态特性，将物流成本分为三类按性态特性，将物流成本分为三类 变动成本：发生变动成本：发生总额总额随业务量的增减变化随业务量的增减变化 而而近似成正比例增减变化近似成正比例增减变化的成本的成本 特点：特点： 总额的正比例变动性总额的正比例变动性 单位变动成本的不变性单位变动成本的不变性 业务量 成本 单位变动成本 业务量 成本 变动成本总额 固定成本：成本固定成本：成本总额保持稳定总额保持稳定，与业务，与业务 量的变化无关量的变化无关 特点特点 总额不变性总额不变性 业务量 成本 固定成本总额 固定成本：成本固定成本：成本总额保持稳定总额保持稳定，与业务量，与业务量 的变化无关
3、的变化无关 特点特点 总额不变性总额不变性 单位成本的反比例变动性单位成本的反比例变动性 业务量 成本 单位固定成本 业务量 成本 固定成本总额 根据其支出数额是否受管理当局短期决策行为的影根据其支出数额是否受管理当局短期决策行为的影 响，进一步划分：响，进一步划分： 酌量性酌量性( (管理固定成本、规划成本和抉择固定成本管理固定成本、规划成本和抉择固定成本) ) 通过管理当局短期决策行为可以改变其支出数额通过管理当局短期决策行为可以改变其支出数额 的成本项目的成本项目 约束性约束性( (承诺承诺) ) 通过管理当局短期决策行为不能改变其支出数额通过管理当局短期决策行为不能改变其支出数额 的成
4、本项目的成本项目 混合成本混合成本: :介于固定成本与变动成本之间，介于固定成本与变动成本之间， 既随业务量既随业务量变动变动又又不与其成正比例不与其成正比例的那部的那部 分成本分成本 按变动趋势的不同特点分类按变动趋势的不同特点分类 半变动成本：两部分半变动成本：两部分 （ y=y=a+bxa+bx） 固定基数固定基数 + + 其上随业务量变化的成本其上随业务量变化的成本 半固定成本半固定成本( (阶梯式固定成本阶梯式固定成本) )： 在各个范围内，总额不变；超出范围，跳跃变化在各个范围内，总额不变；超出范围，跳跃变化 延期变动成本：延期变动成本： 相关范围内总额不变；超出则随业务量变化相关
5、范围内总额不变；超出则随业务量变化 业务量 成本 变动成本 固定成本 业务量 成本 半变动成本总额半变动成本总额 变动成本固定成本 业务量 成本 2.2.物流成本分析的方法物流成本分析的方法 定性分析法定性分析法 根据各个根据各个成本账户的性质成本账户的性质、合同中关于合同中关于 支付费用的规定支付费用的规定、生产过程中各种成本生产过程中各种成本 的技术测定的技术测定等来具体分析等来具体分析 定性分析方法定性分析方法 (1) (1) 账户分析法账户分析法：（会计分析法）：（会计分析法） 根据各个成本项目及明细项目的账户性质，通过经验根据各个成本项目及明细项目的账户性质，通过经验 判断判断 优点
6、：简单明了，结果能清楚反映具体成本项目，实用价：简单明了，结果能清楚反映具体成本项目，实用价 值较高值较高 缺点：工作量大，成本性态的确定较粗：工作量大，成本性态的确定较粗 (2) (2) 合同确认法合同确认法： 根据合同中关于支付费用的具体规定来确定根据合同中关于支付费用的具体规定来确定 优点：成本性态分析比较准确：成本性态分析比较准确 缺点：应用范围小：应用范围小 (3) (3) 技术测定法技术测定法： 根据生产过程中消耗量的技术测定和计算来划分根据生产过程中消耗量的技术测定和计算来划分 优点：划分比较准确：划分比较准确 缺点：工作量较大：工作量较大 定量分析方法定量分析方法 根据混合成本
7、在过去一定期间内的成本根据混合成本在过去一定期间内的成本 与业务量的历史数据，采用适当的数学方与业务量的历史数据，采用适当的数学方 法加以分解，来确定固定成本总额和单位法加以分解，来确定固定成本总额和单位 变动成本的平均值变动成本的平均值 (1) (1) 高低点法高低点法: :高低点法高低点法: : 根据企业一定期间历史数据中的最高业务量和最低业务根据企业一定期间历史数据中的最高业务量和最低业务 量之差以及他们对应的混合成本之差，计算出单位变动量之差以及他们对应的混合成本之差，计算出单位变动 成本，进而分解成本，进而分解 （两点法）（两点法） y = a + y = a + bxbx 单位变动
8、成本单位变动成本 b b = = 固定成本固定成本 a a = = 最高业务量成本最高业务量成本 - - 最高业务量成本最高业务量成本单位变动成本单位变动成本 = = 最低业务量成本最低业务量成本 - - 最低业务量成本最低业务量成本单位变动成本单位变动成本 最高业务量成本最高业务量成本 - - 最低业务量成本最低业务量成本 最高业务量最高业务量 - - 最低业务量最低业务量 例：例：某公司去年某公司去年1-61-6月的设备维修费月的设备维修费 月份月份 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 6 6 业务业务 量量 维维修修费费 7 7 210210 8 8 215215 5 5 20020
9、0 9 9 220220 1010 230230 6 6 205205 单位变动成本单位变动成本 b = (230-200)/(10-5) = 6b = (230-200)/(10-5) = 6 固定成本固定成本 a = 230 6 a = 230 6 10 = 170 10 = 170 或或 a = 200 - 6a = 200 - 6 5 = 1705 = 170 维修费维修费成本性态成本性态方程：方程： y = 170 + 6 xy = 170 + 6 x 优点：简单易行，计算迅速优点：简单易行，计算迅速 缺点：不太准确缺点：不太准确 (2) (2) 散布图法散布图法( (布点图法、目测
10、画线法布点图法、目测画线法) ) 将若干期业务量和成本的将若干期业务量和成本的历史数据标注历史数据标注在业务量和成本构成在业务量和成本构成 的坐标图上，形成若干分散点，然后的坐标图上，形成若干分散点，然后根据目测画根据目测画一条尽可一条尽可 能接近所有坐标点的能接近所有坐标点的直线直线 250250 200200 150150 100100 50 50 0 0 x x 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 直线与直线与y y轴的交点即为轴的交点即为 固定成本固定成本 a a =165=165 直线斜率即为直线斜率即为 单位变动成本单位变动成本 b
11、= 6.5b = 6.5 成本变动趋势方程成本变动趋势方程 y = 165 + 6.5 xy = 165 + 6.5 x 总成本 成本 业务量 优点：比高低点法准确优点：比高低点法准确 缺点：方程式的质量取决于分析者的主缺点：方程式的质量取决于分析者的主 观判断的质量，有时误差较大观判断的质量，有时误差较大 (3) (3) 回归直线法回归直线法( (最小平方法最小平方法) ) 根据最小平方原理，从根据最小平方原理，从大量历史数据大量历史数据中中 计算出最能反映成本变动趋势的回归直线计算出最能反映成本变动趋势的回归直线 方程方程 (3) (3) 回归直线法回归直线法( (最小平方法最小平方法)
12、) n n 个观测值个观测值 y y i i = = nana + b x + b x i i x x i i y y i i = = axax i i + b x + b x i i 解方程组，得解方程组，得 n xn x i i y y i i - x - x i i y y i i nxnx i i - ( x - ( x i i ) ) 再求再求 a a 维修费直线方程维修费直线方程 y = 170.51 + 5.71 xy = 170.51 + 5.71 x i=1 n i=1 n i=1i=1 nn i=1 n b = 2 2 i=1 n i=1 n i=1 n i=1 n i=1
13、 n 2 优点：更加精确优点：更加精确 缺点：计算过程繁琐，适于计算机缺点：计算过程繁琐，适于计算机 3.3.物流系统本量利分析物流系统本量利分析 本量利分析基本模型本量利分析基本模型 利润利润 + + 固定成本总额固定成本总额 业务量业务量 利润利润 + + 固定成本总额固定成本总额 单价单价- - 单位变动成本单位变动成本 营业收入营业收入 单价单价 = = 单位边际贡献单位边际贡献= =单价单价- - 单位变动成本单位变动成本 = = 边际贡献率边际贡献率= = = 1 = 1 变动成本率变动成本率 若考虑所得税，则将各式中的利润用下面公式替代若考虑所得税，则将各式中的利润用下面公式替代
14、 利润利润= = 边际贡献弥补固定成本后的边际贡献弥补固定成本后的余额余额即是企业或物即是企业或物 流系统的利润流系统的利润 净利润净利润 1 - 1 - 所得税税率所得税税率 x y 业务量 保本点 收入成本 总收入 总成本 变动成本 固定成本 单位成本 单位变动成本 单项物流服务的本量利分析单项物流服务的本量利分析 包含：盈亏平衡分析和盈利条件下的分析包含：盈亏平衡分析和盈利条件下的分析 盈亏平衡点盈亏平衡点：保本点：保本点 盈亏平衡分析：盈亏平衡分析：根据成本、营业收入、利润等 因素之间的函数关系，预测企业或物流系统在 何时达到不盈不亏的状态 盈利条件下的本量利分析盈利条件下的本量利分析
15、： 特定利润要求情况下应达到的业务量特定利润要求情况下应达到的业务量 一定业务量情况下企业或物流系统的利润和安全边一定业务量情况下企业或物流系统的利润和安全边 际情况际情况 本量利分析的应用本量利分析的应用 联系物流经营分析，联系物流经营分析，促使系统降低经营风险促使系统降低经营风险 结合预测技术，结合预测技术，进行保本预测，确定目标利润进行保本预测，确定目标利润 实现的最少业务量预测实现的最少业务量预测 综合决策，系统可进行作业决策、定价决策、综合决策，系统可进行作业决策、定价决策、 投资不确定性分析投资不确定性分析 物流全面预算、成本控制、责任会计物流全面预算、成本控制、责任会计 单项物流服务的本量利分析内容单项物流服务的本量利分析内容 保本点分析保本点分析 盈利条件下的本量利分析盈利条件下的本量利分析 1 1）保本点分析）保本点分析 单项物流服务的保本点：能使物流达到保本状单项物流服务的保本点：能使物流达到保本状 态的态的单项业务量单项业务量的总称的总称 两种指标：两种指标：保本点业务量
