民间非营利组织会计实务.

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1、LOGO 专题三 民间非营利组织会计实务 一、民间非营利组织会计概述 v1、民间非营利组织的概念 v 指按照财政部2004年8月颁布的民间非营利 组织会计制度所界定的，依照国家法律、行政法规 登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、 宫观、清真寺、教堂等。 v2、民间非营利组织会计的概念 v 指对民间非营利组织的财务收支活动进行连续 、系统、综合地记录、计量和报告，以价值指标客观 地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的 管理工作提供信息的经济信息系统。 2 3、民间非营利组织会计的特点 v以权责发生制作为会计核算基础。 v在采用历史成本计价的基础上，引入公允价 值计量基础。 v不

2、存在向企业那样需要核算所有者权益和利 润的问题，而是设置了净资产这一要素。 v设置了费用要素，而没有使用行政、事业单 位的支出要素。 3 民非会计科目 4 二、资产的核算 v（三） 其他货币资金 v含义：指民间非营利组织除现金、银行存款以外 的其他各种货币资金。 v内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款 、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款（ 或者存入其他金融机构）等各种其他货币资金。 5 v（四）短期投资 v含义：是指能够随时变现并且持有时间不准备超 过一年的投资。 v特点： v1、容易变现，持有时间较短。 v2、短期投资主要是为了获得一定的收益，而不是 以控制被投资企业为目的。

3、v3、短期投资所运用的资产形式主要是现金或现金 等价物。 6 v成本的确定 v1、以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价 款，包括税金、手续费等相关费用作为其投资成本 减去其中已经宣告但尚未领取的现金股利或已到付 息期但尚未领取的债券利息后的金额作为短期投资 成本。 v 2、接受捐赠的短期投资成本，如果捐赠者能够 提供有关凭证的，应当按照凭证上注明的金额作为 短期投资成本，如果凭证上注明的金额与受捐短期 投资公允价值相差较大，应以公允价值为实际成本 ；如果捐赠者不能提供有关凭证的，应以公允价值 作为短期投资成本。 7 v短期投资的收益按取得时间划分为存续期间的持 有收益和处置时的收益。 v1

4、、短期投资持有期间所获得现金股利和利息，除 取得时已记入“其他应收款”的现金股利或利息外 ，以实际收到时作为投资成本收回，冲减短期投资 账面价值。 v2、短期投资取得时投资成本中包括的已宣告尚未 领取的现金股利，或取得的分期付息到期还本债券 实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的 利息，实际收到时冲减已记录的“其他应收款”， 不冲减短期投资的账面价值。 8 例题 v 民间慈善组织于2006年1月1日购入宏基公司当年1月1日发 行的面值为10 000元，票面利率为8%的三年期债券（债券B） ，该债券利息按年支付，到期收回本金。该民间非营利组织 支付购入债券价款10 500元，另支付手续费3

5、50元，该民间非 营利组织购入债券共付款10 850元（对该债券不准备长期持 有）。 （1）计算投资成本 成交价10 500+ 税费350 = 10 850 （2）购入短期投资的会计分录 借：短期投资债券B 10 850 贷：银行存款 10 850 9 （3）民间慈善组织于1月1日购入债券至年末还未转 让，于年底（12月31日）收到债券利息 2 000元。 年底企业应编制会计分录： 借： 银行存款 2 000 贷： 短期投资债券B 2 000 10 v（四）短期投资的期末计价 v按成本与市价孰低法。 11 例题 v某民间非营利组织短期投资按成本与市价孰低计 价，2006年6月30日持有的黄河公

6、司的股票账面余额 20 000元，市价18 000元。 v应提跌价准备=20 000-18 000=2 000（元） v借：管理费用短期投资跌价损失 2 000 v 贷：短期投资跌价准备黄河公司 2 000 12 v（八）其他应收款 v其他应收款是指民间非营利组织除了应收票据、 应收账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括应 收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项 、职工借款、应收保险公司赔款等。 13 v（九）坏账准备 v坏账是指无法收回的应收款项。由于坏账而导致 的应收债权的损失，称为坏账损失 14 v通常符合下列条件之一的应收款项，应确认为坏 账： v（1）债务人去世，以其遗产清偿仍

7、无法收回的应 收账款； v（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收 回的应收账款； v（3）债务人长时间没有履行偿债义务，并有足够 的迹象表明无法收回或收回的可能性很小的应收账 款。 15 v坏账准备的计提方法 v坏账准备的计提方法采用应收款项余额百分比法 。应收款项余额百分比法，是指期末按应收账款、 其他应收款的余额的百分比来估计坏账损失，确定 应计提的坏账准备的方法 16 v某民间慈善组织自2004年开始计提坏账准备。 2004年至2007年各年情况如下： 2004年末应收款项余额250 000元，估计坏账率5% 。 则应计提坏账准备：250 0005%=12 500（元） 应编制会计

8、分录： 借：管理费用 12 500 贷：坏账准备 12 500 17 2005年，该慈善组织经检查发现有15 000 元的应收账款确实无法收回，按规定确认为 坏账。 借：坏账准备 15 000 贷：应收账款 15 000 “坏账准备”科目借方余额2 500元（贷方12 500元-借方15 000元）。 18 2005年末，该慈善组织应收款项余额235 000元。按年末应收款项余额百分比法计算， 年末应有坏账准备金额： 235 0005%=11 750（元） 2005年末应计提的坏账准备: 11 7502 500=14 250（元） 借：管理费用 14 250 贷：坏账准备 14 250 “坏账

9、准备”科目贷方余额11750元（贷方 14250元-借方2500元）。 。 19 v2006年，经核查确认一笔其他应收款5 000元， 确实无法收回，经报批确认损失。 借：坏账准备 5 000 贷：其他应收款 5 000 “坏账准备”科目贷方余额6 750元（贷方11 750元 -借方5 000元）。 v2006年末，该慈善组织应收款项余额240 000元 。按年末应收款项余额百分比法，年末应有坏账准 备金额：240 0005%=12 000（元） 2006年末应计提坏账准备=12 000-6 750=5 250 借：管理费用 5 250 贷：坏账准备 5 250 “坏账准备”科目贷方余额为：

10、12 000元（贷方6 750元+补提5 250元）。 20 v2007年末，应收款项余额210 000元。按年末应 收款项余额百分比法，年末应有坏账准备金额：210 0005%=10 500（元） 2007年末应计提坏账准备=10 500-12 000= -1 500(元) 借：坏账准备 1 500 贷：管理费用 1 500 “坏账准备”账户余额为10 500元（贷方12 000元 借方1 500元） 21 v（十）存货 定义 v指民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出 售或者捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处于生产过 程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程 中耗用的材料、物资、商品等，

11、 v内容：材料、库存商品、委托加工材料，以及达 不到固定资产标准的工具、器具等。 22 v存货发出的成本确定与核算 v发出存货的实际成本的确定，可以采用加权平均 法、先进先出法、个别计价法等方法计算确定 23 v民间非营利组织会计期末，存货应当按照成本与 可变现净值孰低计量。 24 v某民间非营利组织会计期末对某项存货进行检查 ，其账面价值35 400元，其可变现净值33 000元。 发生跌价损失，应计提减值准备2 400元（35 400- 33 000）。 v计提跌价准备的会计分录： 借：管理费用存货跌价准备 2 400 贷：存货跌价准备 2 400 25 v（十一）待摊费用 v待摊费用，是

12、指民间非营利组织已经支出，但应 当由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内 （含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等 。 26 v(十二)长期债权投资 v含义：指民间非营利组织购入的在一年内（不含 一年）不能变现或不准备变现的债券投资。 27 v长期债权投资_债券投资 分设“面值”、“溢折 价”、“债券费用”和“应收利息” v长期债权投资_其他债权投资 分设“本金”和 “应计利息” 。 28 v某民间福利院于2006年1月1日购入某公司2006年1 月1日发行的年利率为12%，5年期，面值为100 000 元的债券，该债券每年付息两次，购入时支付手续 费等相关费用共1000元，所有款

13、项均用银行存款支 付。 29 v以110 000元溢价购入时的账务处理： 借：长期债权投资债券投资（面值） 100 000 债券投资（溢折价）10 000 债券投资（债券费用）1000 贷：银行存款 111 000 30 v民间非营利组织购入债券发生的溢折价摊销， 民间非营利组织会计制度规定按直线法在债券存 续期内于确认债券利息收入时以直线法摊销。 31 例题 v 某民间非营利组织购买甲公司发行的面值为100元，期限为 5年的债券1 000张，年利率10%，到期一次付息债券。实际支 付价款102 000元，以银行存款支付。应编制会计分录： （1）溢价购入债券时： 借：长期债权投资债券投资（面值

14、） 100 000 债券投资（溢折价） 2 000 贷：银行存款 102 000 （2）每期结账时，当期应计利息为10 000元（100 00010% ），应计利息中包括了应分摊的实际支付价款中的溢价部分 400元（2 0005），故每期应得到的利息收入为9 600元（ 10 000-400）。 借：长期债权投资债券投资（应计利息） 10 000 贷：长期债权投资债券投资（溢折价） 400 投资收益 9 600 32 v十二、长期股权投资 v含义：指民间非营利组织持有的时间准备超过一 年（不含一年）的各种股权性质的投资，包括长期 股票投资和其它长期股权投资。 33 v 类型 v 依据对被投资单

15、位产生的影响，将长期股权投资分为以下 四种类型： v 1、控制 v 2、共同控制 v 多个单位共同建立的实体，该被投资单位的财务和经营政 策必须有投资双方或若干方共同决定。 v 3、重大影响 v 4、无控制、无共同控制且无重大影响 v 即前三种类型的长期股权投资应该采用权益法核算，第四 种类型的长期股权投资则要用成本法核算。 v 投资成本的确定 v 长期股权投资的投资成本，是指取得投资时实际支付的全 部价款，包括税金、手续费等相关费用减去其中已宣告但尚 未领取的现金股利后的金额作为初始投资成本。已宣告但尚 未领取的现金股利计入“其他应收款”科目单独核算。 34 v成本法 v含义：是指按投资成本计价的方法。在这种方法 下，长期股权投资取得时按投资成本计价入账，其 后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外， 长期股权投资的账面价值保持不变。 35 v 某民间非营利组织接受某企业家捐赠的股票10 000股，捐 赠凭证注明价值89 000元。其市价88 500元。该组织准备长 期持有该股票。根据有关凭证编制会计分录： v 借：长期股权投资股票投资 89 000 v 贷：捐赠收入 89 000 36 例题 v 某民间福利院2006年1月1日购入B 单位有表决权资本的10% ，并准备长期持有。实际投资成本200 000元，另支付相关费 用3 000元，B单位于