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1、LOGO 专题三 民间非营利组织会计实务 一、民间非营利组织会计概述 v1、民间非营利组织的概念 v 指按照财政部2004年8月颁布的民间非营利 组织会计制度所界定的,依照国家法律、行政法规 登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、 宫观、清真寺、教堂等。 v2、民间非营利组织会计的概念 v 指对民间非营利组织的财务收支活动进行连续 、系统、综合地记录、计量和报告,以价值指标客观 地反映业务活动过程,从而为业务管理和其他相关的 管理工作提供信息的经济信息系统。 2 3、民间非营利组织会计的特点 v以权责发生制作为会计核算基础。 v在采用历史成本计价的基础上,引入公允价 值计量基础。 v不
2、存在向企业那样需要核算所有者权益和利 润的问题,而是设置了净资产这一要素。 v设置了费用要素,而没有使用行政、事业单 位的支出要素。 3 民非会计科目 4 二、资产的核算 v(三) 其他货币资金 v含义:指民间非营利组织除现金、银行存款以外 的其他各种货币资金。 v内容:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款 、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款( 或者存入其他金融机构)等各种其他货币资金。 5 v(四)短期投资 v含义:是指能够随时变现并且持有时间不准备超 过一年的投资。 v特点: v1、容易变现,持有时间较短。 v2、短期投资主要是为了获得一定的收益,而不是 以控制被投资企业为目的。
3、v3、短期投资所运用的资产形式主要是现金或现金 等价物。 6 v成本的确定 v1、以现金购入的短期投资,按实际支付的全部价 款,包括税金、手续费等相关费用作为其投资成本 减去其中已经宣告但尚未领取的现金股利或已到付 息期但尚未领取的债券利息后的金额作为短期投资 成本。 v 2、接受捐赠的短期投资成本,如果捐赠者能够 提供有关凭证的,应当按照凭证上注明的金额作为 短期投资成本,如果凭证上注明的金额与受捐短期 投资公允价值相差较大,应以公允价值为实际成本 ;如果捐赠者不能提供有关凭证的,应以公允价值 作为短期投资成本。 7 v短期投资的收益按取得时间划分为存续期间的持 有收益和处置时的收益。 v1
4、、短期投资持有期间所获得现金股利和利息,除 取得时已记入“其他应收款”的现金股利或利息外 ,以实际收到时作为投资成本收回,冲减短期投资 账面价值。 v2、短期投资取得时投资成本中包括的已宣告尚未 领取的现金股利,或取得的分期付息到期还本债券 实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的 利息,实际收到时冲减已记录的“其他应收款”, 不冲减短期投资的账面价值。 8 例题 v 民间慈善组织于2006年1月1日购入宏基公司当年1月1日发 行的面值为10 000元,票面利率为8%的三年期债券(债券B) ,该债券利息按年支付,到期收回本金。该民间非营利组织 支付购入债券价款10 500元,另支付手续费3
5、50元,该民间非 营利组织购入债券共付款10 850元(对该债券不准备长期持 有)。 (1)计算投资成本 成交价10 500+ 税费350 = 10 850 (2)购入短期投资的会计分录 借:短期投资债券B 10 850 贷:银行存款 10 850 9 (3)民间慈善组织于1月1日购入债券至年末还未转 让,于年底(12月31日)收到债券利息 2 000元。 年底企业应编制会计分录: 借: 银行存款 2 000 贷: 短期投资债券B 2 000 10 v(四)短期投资的期末计价 v按成本与市价孰低法。 11 例题 v某民间非营利组织短期投资按成本与市价孰低计 价,2006年6月30日持有的黄河公
6、司的股票账面余额 20 000元,市价18 000元。 v应提跌价准备=20 000-18 000=2 000(元) v借:管理费用短期投资跌价损失 2 000 v 贷:短期投资跌价准备黄河公司 2 000 12 v(八)其他应收款 v其他应收款是指民间非营利组织除了应收票据、 应收账款以外的其他各种应收、暂付款项,包括应 收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项 、职工借款、应收保险公司赔款等。 13 v(九)坏账准备 v坏账是指无法收回的应收款项。由于坏账而导致 的应收债权的损失,称为坏账损失 14 v通常符合下列条件之一的应收款项,应确认为坏 账: v(1)债务人去世,以其遗产清偿仍
7、无法收回的应 收账款; v(2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍无法收 回的应收账款; v(3)债务人长时间没有履行偿债义务,并有足够 的迹象表明无法收回或收回的可能性很小的应收账 款。 15 v坏账准备的计提方法 v坏账准备的计提方法采用应收款项余额百分比法 。应收款项余额百分比法,是指期末按应收账款、 其他应收款的余额的百分比来估计坏账损失,确定 应计提的坏账准备的方法 16 v某民间慈善组织自2004年开始计提坏账准备。 2004年至2007年各年情况如下: 2004年末应收款项余额250 000元,估计坏账率5% 。 则应计提坏账准备:250 0005%=12 500(元) 应编制会计
8、分录: 借:管理费用 12 500 贷:坏账准备 12 500 17 2005年,该慈善组织经检查发现有15 000 元的应收账款确实无法收回,按规定确认为 坏账。 借:坏账准备 15 000 贷:应收账款 15 000 “坏账准备”科目借方余额2 500元(贷方12 500元-借方15 000元)。 18 2005年末,该慈善组织应收款项余额235 000元。按年末应收款项余额百分比法计算, 年末应有坏账准备金额: 235 0005%=11 750(元) 2005年末应计提的坏账准备: 11 7502 500=14 250(元) 借:管理费用 14 250 贷:坏账准备 14 250 “坏账
9、准备”科目贷方余额11750元(贷方 14250元-借方2500元)。 。 19 v2006年,经核查确认一笔其他应收款5 000元, 确实无法收回,经报批确认损失。 借:坏账准备 5 000 贷:其他应收款 5 000 “坏账准备”科目贷方余额6 750元(贷方11 750元 -借方5 000元)。 v2006年末,该慈善组织应收款项余额240 000元 。按年末应收款项余额百分比法,年末应有坏账准 备金额:240 0005%=12 000(元) 2006年末应计提坏账准备=12 000-6 750=5 250 借:管理费用 5 250 贷:坏账准备 5 250 “坏账准备”科目贷方余额为:
10、12 000元(贷方6 750元+补提5 250元)。 20 v2007年末,应收款项余额210 000元。按年末应 收款项余额百分比法,年末应有坏账准备金额:210 0005%=10 500(元) 2007年末应计提坏账准备=10 500-12 000= -1 500(元) 借:坏账准备 1 500 贷:管理费用 1 500 “坏账准备”账户余额为10 500元(贷方12 000元 借方1 500元) 21 v(十)存货 定义 v指民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出 售或者捐赠的,或者为了出售或捐赠仍处于生产过 程中的,或者将在生产、提供服务或日常管理过程 中耗用的材料、物资、商品等,
11、 v内容:材料、库存商品、委托加工材料,以及达 不到固定资产标准的工具、器具等。 22 v存货发出的成本确定与核算 v发出存货的实际成本的确定,可以采用加权平均 法、先进先出法、个别计价法等方法计算确定 23 v民间非营利组织会计期末,存货应当按照成本与 可变现净值孰低计量。 24 v某民间非营利组织会计期末对某项存货进行检查 ,其账面价值35 400元,其可变现净值33 000元。 发生跌价损失,应计提减值准备2 400元(35 400- 33 000)。 v计提跌价准备的会计分录: 借:管理费用存货跌价准备 2 400 贷:存货跌价准备 2 400 25 v(十一)待摊费用 v待摊费用,是
12、指民间非营利组织已经支出,但应 当由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内 (含1年)的各项费用,如预付保险费、预付租金等 。 26 v(十二)长期债权投资 v含义:指民间非营利组织购入的在一年内(不含 一年)不能变现或不准备变现的债券投资。 27 v长期债权投资_债券投资 分设“面值”、“溢折 价”、“债券费用”和“应收利息” v长期债权投资_其他债权投资 分设“本金”和 “应计利息” 。 28 v某民间福利院于2006年1月1日购入某公司2006年1 月1日发行的年利率为12%,5年期,面值为100 000 元的债券,该债券每年付息两次,购入时支付手续 费等相关费用共1000元,所有款
13、项均用银行存款支 付。 29 v以110 000元溢价购入时的账务处理: 借:长期债权投资债券投资(面值) 100 000 债券投资(溢折价)10 000 债券投资(债券费用)1000 贷:银行存款 111 000 30 v民间非营利组织购入债券发生的溢折价摊销, 民间非营利组织会计制度规定按直线法在债券存 续期内于确认债券利息收入时以直线法摊销。 31 例题 v 某民间非营利组织购买甲公司发行的面值为100元,期限为 5年的债券1 000张,年利率10%,到期一次付息债券。实际支 付价款102 000元,以银行存款支付。应编制会计分录: (1)溢价购入债券时: 借:长期债权投资债券投资(面值
14、) 100 000 债券投资(溢折价) 2 000 贷:银行存款 102 000 (2)每期结账时,当期应计利息为10 000元(100 00010% ),应计利息中包括了应分摊的实际支付价款中的溢价部分 400元(2 0005),故每期应得到的利息收入为9 600元( 10 000-400)。 借:长期债权投资债券投资(应计利息) 10 000 贷:长期债权投资债券投资(溢折价) 400 投资收益 9 600 32 v十二、长期股权投资 v含义:指民间非营利组织持有的时间准备超过一 年(不含一年)的各种股权性质的投资,包括长期 股票投资和其它长期股权投资。 33 v 类型 v 依据对被投资单
15、位产生的影响,将长期股权投资分为以下 四种类型: v 1、控制 v 2、共同控制 v 多个单位共同建立的实体,该被投资单位的财务和经营政 策必须有投资双方或若干方共同决定。 v 3、重大影响 v 4、无控制、无共同控制且无重大影响 v 即前三种类型的长期股权投资应该采用权益法核算,第四 种类型的长期股权投资则要用成本法核算。 v 投资成本的确定 v 长期股权投资的投资成本,是指取得投资时实际支付的全 部价款,包括税金、手续费等相关费用减去其中已宣告但尚 未领取的现金股利后的金额作为初始投资成本。已宣告但尚 未领取的现金股利计入“其他应收款”科目单独核算。 34 v成本法 v含义:是指按投资成本计价的方法。在这种方法 下,长期股权投资取得时按投资成本计价入账,其 后,除了投资企业追加投资、收回投资等情形外, 长期股权投资的账面价值保持不变。 35 v 某民间非营利组织接受某企业家捐赠的股票10 000股,捐 赠凭证注明价值89 000元。其市价88 500元。该组织准备长 期持有该股票。根据有关凭证编制会计分录: v 借:长期股权投资股票投资 89 000 v 贷:捐赠收入 89 000 36 例题 v 某民间福利院2006年1月1日购入B 单位有表决权资本的10% ,并准备长期持有。实际投资成本200 000元,另支付相关费 用3 000元,B单位于