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1、网络时代会计的制度创新：产权界定与市场化摘要】网络技术的发展,使得会计信息可望以较低的成本完成产权界定,从而以私人产品的方式在市场上出售;谈判成本的降低,使原本的会计管制可能变得宽松；信息远程实时传送成本的下降，使得会计信息的生产职能可能由市场来完成，即股东可将会计信息的生产委托给企业经营者以外的受托人，等等。最后，本文提出了未来的研究方向。【关键词】会计信息网络技术交易成本交权市场化技术的不断创新以及现行会计在许多方而后 不尽人意，使关于未来会计的研究一直是会计研究领域的一个热点（薛去奎1998，吴东辉1998，石春茂1998，雷光勇、黄斌1999）。但未来会计究竟是什么样子，人们心中仍然没
2、有答案。以前的有关未来会计的研究主要集中在会计本身的概念框架的创新，而假定制度是不变或不可改变的常量，这样的思维方式阻碍了这个领域的研究取得突破性成果。网络技术的发展，使得制度的变革成为可能，相对于会计本身的概念框架创新而言，制度创新的意义要重要得多。网络时代会计的制度创新，包括会计信息：1）产权模式创新；2）传播模式创新；3）生产模式创新。一、明晰会计信息的产权在信息日前成为商品的网络时代，会计信息能否成为一种商品，主要取翊地会计信息的产权能否有效界定。Coase（1960）提出，只要有明确的私有财产权，很多外部性的经济活动都可以通过适当的契约安排达到最优福利效果,而不管这种私有财产属谁所有
3、和作何种分配.因此，会计信息成为商品的前提是产权的明晰，亦即会计信息到底归谁所用。笔者以为，会计信息的本质是企业所有的一项经济资源，而企业又归股东所有，因此，会计信息天然的产权所有者应该是企业的股东。现行的制度框架中，会计信息这项企业资源由经营者管理，但其并不明确为谁管理；股东亦不自知其为会计信息的所有者。因此，确认股东为企业的产权所有者，至少会带来下述一些改变：1、虽然会计信息是稀缺的，但一直以公共产品的形式供应，如果赋予股东以会计信息的产权，产权所有者就有可能以私人商品的形式供应会计信息；2、作为企业资源的所有者，股东可以选择经营者以外的生产会计信息的代理人；3、消费乾对现行的标准会计信息
4、产品之外的需求将会刺激产权所有者扩大供给，会计信息的供需可在市场中进行，价格与产量由供需决定。会计信息产权的明晰化，只是其市场化的钥匙；能否打开市场的大门，则取决于这把钥匙的价格是否足够低廉。张五常（1970，1983）指出，具有外部性的活动能否通过市场交易来进行，其实质在于事前产权界定的交易费用与事后交易费用（表现为激励机制中的问题）的比较，前一类交易费用的增加（减少）可能使后一类交易费用减少（增加）。因此，问题现在就变为会计信息的产权界定成本是否足够的低廉。在90年代以前，或许答案仍然是仍然是否定的，但自从网络走进我们生活以来，不断的技术革新使得会计信息的产权界定获得了前所未有的技术支持。
5、媒体的网络革命使得会计信息不仅可在报纸上公布，还可以选择网络传播，设立自己的网址。会计信息可以人选为商品出售给网络媒体公司，而不是象现在上市公司还得付钱给证券报刊登其会计信息。这里必须回答一个问题，即会计信息为什么不可以作为商品卖给传统的媒体，而非得选择网络媒体公司？这是因为，任何媒体公司作为赢利性组织，购入商品的目的都是为了赚取更高的利润，但是在经营会计信息牟利方面，传统的媒体与现代的网络媒体相比存在天生的不足。通常来说，如果仅经营现行的标准会计信息，很难实现赢利目标，要想实现赢利，必须根据用户需要开发多样化的产品，传统媒体的有限信息容量和固定的界面形式使得自己处于不利，只有网络媒体堪当此任
6、。二、会计信息生产模式和传播模式的市场化传统的会计信息生产者传播模式特点是：1）会计信息的生产职能由企业自己执行；2)企业掏钱在证券报上刊登传播会计信息。现在的问题是：1）会计信息的生产职能能否交给市场来完成？2）在其他市场主体（如报业公司、数据公司）利用会计信息赢利的同时，其产权所有者股东能不能也获得利益？这两个问题的答案就是，对旧有的会计信息的生产模式和传播模式进行市场化变革。变革的具体方法是：1、成立专门的会计服务公司，以改变传统的会计信息生产方式传统的会计信息生产方式的特点是：1、手工操作，这使得会计信息的供给受到手工劳动的低效限制；2、非市场化的企业内部职能，这使得会计信息在下列方面
7、受到影响；（1）缺乏增加信息供给的市场激励；（2）信息易受内部人操纵。网络技术革命以前，虽然这种生产方式的缺点一直如是，但其地位并未因此动摇。这主要基于下列两个原因：1）能代替手工劳动的工具没有出现；2）会计信息的生产职能由市场执行的交易费用远高于自己搪行的成本，主要是缺乏经济的通讯工具将大量的日常经济事项传送至对方，以及对方旦泄露商业机密的成本。但是，计算机技术的发展使得会计信息的生前 可能实现非手工化，较为复杂的会计方法的使用亦成为可能；同时，网络技术的发展使得企业经济交易的原始数据的异地实时传送成本不再高昂，基于上述两项技术的巨大突破，会计信息的生产方式终于可能冲破上述约束条件，由手工生
8、产变为机械化生产，由作坊式生产走向享受规模经济收益的大生产。具体的生产模式如图1所示：图1（参见会计研究2000.2第53页）2、企业与会计服务公司签约契约内容包括：会计服务公司替代企业执行会计信息生产职能,企业向会计服务公司支付相应的费用，企业有向后者诚实地提供体制改革有相关信息的义务（双方约定存有例外的，该例外应同随后的会计信息一并公布）；企业将会计信息的所有权售与会计服务公司，后者向前者支付相应的价格。3、会计服务公司与媒体签约会计服务公司通过协议有偿赋予媒体公司披露会计信息的权利，会计服务公司与会计事务所对会计信息的质量负责。4、任何会计信息的消费者必须付费使用会计信息网上付费系统（如
9、网上银行）的发展与成熟，使得付费本身的成本在大下降。企业、会计服务公司、会计师事务所、媒体公司、证券监管机构、会计准则制定机构、消费者这七者之间的关系如图2所示。图2（参见2000.2第53页）图解：1、证券监管机构规定企业应披露事项之最低标准；2、会计准则制定机构制定具体会计准则，除此之外，对各种具体会计准则之外的会计方法给出标准的说明，以资会计服务公司生产信息时参考使用；3、证券监管机构规定最低标准之会计信息的披露时间、范围、格式等；4、会计服务公司代替企业执行会计职能，并随时提供企业所需的各种决策所需的会计信息；5、会计师事务所根据具体会计准则和独立审计准则对会计信息进行审计；6、企业将
10、会计信息的产权售与会计服务公司；7、会计服务公司将披露会计信息的权力赋予媒体公司，媒体公司向前者交纳相应的费用；8、若企业未如6、7所述，作为替代，企业可直接将披露会计信息的权力赋予媒体公司，媒体公司向企业交纳相应的费用，企业保留会计信息的产权；9、消费者付费使用会计信息；10、会计服务公司与会计师事务所对会计信息质量负责；11、若企业执行6、7步骤而是执行8步骤，则会计信息质量由企业与会计师事务所共同负责。三、一些衍生问题的讨论会计信息的产权创新与生产和传播模式的市场化变迁，将后续衍生出诸多的具体变革，包括：1、有效会计信息供给的质的飞跃，会计信息市场的产生；2、会计信息质量的显著提高；3、
11、证券监管机构、会计准则制定机构、会计学术界及企业经营者的角色转变；4、股东的会计信息产权收益与成本负担趋于合理，上述的变化将使现行会计在各个方面获得帕雷托式的效率改进。（一）会计信息供给的革命及市场的形成当会计信息作为商品走进市场，其供给就更多的取决市场的需求（而不象以前那样主要取决于证券监管机构与会计准则制定机构的规范），价格由供需比例决定。原先苦于会计信息供给不足的消费者（包括股东、潜在的投资者、政府部门、债权人、会计信息或数据服务公司等其他以会计信息为原始加工对象的市场主体、会计研究人员）被压抑的需求就会被重新激出来，利润将激励逐利的理性人生产更多的会计信息，而需求的多样性必然要求信息的
12、多样性，“会计频道”（薛云奎 ，1998）应运而生。所谓会计频道，指会计信息消费者的消费选择权，在现在拥有的作出消费或不消费的权利之外，还具有新的两项权利：1、各据所需消费最低标准以外会计信息的权利；2、在多个竞争的媒体公司之间选择的权利。这样的结果是：1、以前的一些体制无法解决的问题现在可以较大部分大解决，以前很多受企业成本效益原则限制无法提供的会计信息，只要市场上形成足够的需求，理性人就会提供。变化的根本原因在于：1）会计信息的生产从企业的内部职能中独立出来，降低了其边际的组织成本；2）会计服务公司得到了以前企业没有获得过的增加信息供给的利润激励；2、消费者可以根据自己的偏好与支付能力进行
13、消费，市场亦根据需求加以提供，这样就形成了真正的AICPA（1995）所谓的“以用户为导向”（ustomer Focus）3、会计服务公司从制造并出售会计信息中获利，企业则通过转让会计信息的产权得益，他们共同面对市场的需求，市场对特定企业想得到更多信息时，服务公司可以更高的价格向企业购买（如商业机密）；市场对企业基本不感兴趣时，服务公司可以降低支付价格；甚至，当企业的信息没有市场时，企业要么付钱给服务公司，要么重操旧业。（二）会计信息质量的显著提高会计信息质量的提高唯有两途：1、监督政策；2、激励机制。现实的情况更偏重监督而轻激励，一条腿走路，自然走不快。图3（图4）表示未市场化以前（以后）的
14、会计信息质量的决定模式。图3中，作为会计信息生产者的企业保证领先卢质量的动务主要来自证券监管机构、准则制定机构、审计部门股东及财务分析师的监督，消费者的要求主要通过对上述五个监督机构的反馈再由这些机构对企业的会计信息生产决策施加影响得以体现这样的模式存在两弊端：1、消费者的要求可能在信息的反馈过程中受到双重扭曲；监督机构的与企业的扭曲，这种扭同甘共苦往往来自各方目标体系的差异；2、企业没有获得提供更多更好的信息的市场激励。图4的模式则有效地避免了上述缺陷。消费者与会计服务公司的直接对话，使得消费者的需求被扭曲的程度达致最小；同时，会计服务公司将会因为提供高质量的会计信息而从市场得到回报，这样就
15、在信息生产者与消费者之间形成了良性的互动。此外，会计生产职能从企业的内部职能中独立出来由其他市场主体执行，这也将大大提高会计信息的中立性，这亦有助于信息质量的改告。图3、图4（参见2000.2第55页）（三）证券监管机构、准则制定机构、学术界及企业经营者的角色转变。会计信息的生产职能由企业的内部职能分离出去以后，除非会计服务公司有充足的证据证明会计信息的质量问题是企业造成的（例如企业对前者隐瞒重大经济事项），否则责任应由前者承担。这样，证券监管机构的信息披露监督部门面对的将不再是数目宠大的上市公司，而是有限的会计服务公司，这将大大减轻其工作强度，并可以执行更有效的监督，政策的贯彻与实施也更加迅捷与完整。相比证管机构而言，会计准则制定机构的角色转变应该大得多。后者的工作重点将不再仅是规范一套最低标准的会计信息，而是扩展到对所有可能听会计方法加以定义或称标准化。会计服务公司（在最低标准的会计信息以外）可以通过对这些标准的会计方法进行各种组合推出自己的信息产品。这也就意味着会计准则制定机构所关注的不再是会
