中南大学税务筹划复习题综述

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1、中南大学税务筹划复习题 1.例： 玛丽于1995年4月应聘到北京大学担任英语教师，月薪0.4万元。1996年获得北大付给的工资4.8万元；暑期回英国度假20天，其间受聘一家中国公司驻英国分支机构当科技情报翻译，接受该中国公司支付的劳动报酬1.2万元；另外，暑假期间玛丽还在伦敦某商场购物摸奖时得奖金1000英镑。 问：玛丽1995年，1996年应就哪些所得向中国政府缴纳所得税？ 解释： （1）1995年，玛丽为非居民纳税人，只就来源于中国境内的所得，即北大支付的工资向中国政府纳税； （2）1996年，玛丽在中国居住满一年，期间临时离境不扣减天数，所以为居民纳税人，本应就境内外所得向中国政府纳税，

2、又因其在境内居住不满5年，故其境外所得，只就中国公司支付的劳动报酬向中国纳税，购物摸奖的奖金所得不向中国纳税。 2.例: 甲国居民A在甲国所得15万，适用税率为1，乙国所得5万，已向乙国缴税400元。 按免税法、抵免法以及扣除法分别计算A应向甲国缴纳的税款是多少？ 分析： （1）免税法 全部免税：甲国对A在乙国所得5万元完全不征税； 累进免税：甲国对A在乙国所得5万元不征税，但对其在甲国所得的15万元征税时，适用税率可能会相应提高。 （2）抵免法 （15000050000）12000元 20004001600元 （3）扣除法 （15000050000400）11996元 例： 居住国企业所得税

3、税率为55，非居住国（即所得来源地）的所得税税率为40， （1）按正常抵免法，居住国对其居民在非居住国取得的所得缴纳40的所得税款之后，要求该居民向本国只缴纳15 （5540）的所得税。 （2）假设，非居住国为了吸引外资，对外国投资者的头几年的所得减半征收，即税率40 20，给投资者优惠。 例：一件上衣的生产到消费 甲企业：布匹生产服装制作商品批发商品零售 销售价格：100 200 300 400 乙企业： 商品生产商品零售 销售价格： 200 400设增值税税率为17%，试计算两企业应当缴纳的增值税。 分析： 甲企业 应纳增值税=10017%+ 10017%+ 10017%+ 10017%=

4、68元 乙企业 应纳增值税=20017%+ 20017%=68元 一般纳税人和小规模纳税人的管理方法： 一般纳税人 （1）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票； （2）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度； （3）计税方法是当期销项税减去当期进项税。 小规模纳税人 （1）销售或提供应税劳务只能使用普通发票； （2）购进货物和应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税； （3）应纳税额采用简易办法计算，即销售额乘以征收率。 例： 红星汽车制造厂主要从事汽车制造，2007年8月发生如下经济业务：从事汽车制造销售产品，取得收入234万元；另成立一家非独立核算的汽车修配经营部，从事汽车修理取得收

5、入10万元；本厂聘请两名修理工，为本厂的电脑和锅炉提供维修服务，支付劳务费2000元；本月还接受另一汽车制造厂的委托，加工一批汽车零配件，取得加工费收入1万元。 试分析其哪些业务需要缴纳增值税？ 分析： 需要缴纳增值税， 属于汽车厂聘用的员工为本单位提供修理服务，汽车厂由此发生的是劳务支出而不是劳务收入，故不需缴纳增值税。 例：华兴电脑公司属于生产型的企业，主要生产计算机，2007年直接销售计算机32000台，每台单价5463元；另外还将自产的5台赠送给当地政府机关；以100台电脑向某股份公司投资；本单位办公室和财务处领用22台。问：以上哪些需要缴纳增值税？ 分析：销售货物、将自产产品用于投资

6、入股、无偿赠送以及非应税项目都属于应税范围。 我国增值税法中关于混合销售行为的具体规定： （1）对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。（2）纳税人虽然以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物的销售，但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。 例： 四川某电视机厂向湖南某商场批发500台电视机，双方约定由电视机厂负责送货，由商场支付运费，电视机厂依约用本

7、厂的汽车将500台电视机按期运至湖南某商场，商场支付货款100万元，运费3万元。 问：电视机厂取得的货款收入与运费收入应纳何种税？ 分析： 电视机厂在电视机的销售活动中，发生了销售货物和非应税劳务（运输劳务），该行为属于混合销售行为，由于电视机厂属于货物生产企业，故依税法规定应将运输费收入并入电视机销售额中，统一征收增值税。 例： 某建筑公司中标承担了住宅楼施工工程，由建筑公司包工包料的方式进行施工，即建筑公司既承担了建筑施工业务，同时销售了营建住宅楼所需要的建筑材料。 问：其施工劳务费及销售建筑材料的收入是否征增值税？ 分析： 建筑公司发生的行为属于混合销售行为，由于建筑公司不属于从事货物生

8、产、批发、零售为主的企业，而是以提供建筑劳务为主的企业，所以其混合销售行为均视为销售非应税劳务的行为，应就施工劳务收入和销售建材收入一并征收营业税。 例：深圳某四星级宾馆进行多种经营，2006年1月，主要从事以下经营活动： 成立运输部门，接送顾客；设立一个中型商场，对内外客人进行货物销售；成立住宿部，主要负责顾客住宿；成立一个大型的中西餐饮服务部，专门为顾客提供餐饮服务；还有一个大型保龄球场和歌舞厅，为内外顾客提供娱乐服务。 该酒店财务部在作收入帐时，没有分别核算货物销售额和非应税劳务销售额，办税员在申报纳税时，统一作了营业税申报，这种做法对不对？为什么？ 分析： 宾馆发生的行为属于兼营行为，

9、既有销售货物的行为（商场业务），又有提供非应税劳务的行为（运输、餐饮、住宿、娱乐服务），宾馆各项收入没有分别核算，违反了我国税法关于兼营行为应分别核算、分别纳税的规定。按我国税法的要求，不分别核算应税货物销售额和非应税劳务销售额的一并征收增值税。 本例中，纳税人统一作营业税的申报，是非法行为，目的是企图将适用税率较高的增值税的征税对象变为适用税率较低的营业税的征税对象，以便少缴税款。 四）不征收增值税的项目 下列项目不征收增值税，而征营业税： 1.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件； 2.因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母片、录音磁带母带业

10、务，以及因转让专利业务和非专利业务的所有权而发生的销售计算机软件的业务； 3.供应或开采未经加工的天然水； 4.邮政部门、集邮公司销售、调拨集邮商品； 5.邮政部门发行报刊； 6.电信部门自己销售无线电寻呼机、移动电话，并为客户提供有关电信服务的混合销售行为； 7.融资租赁业务； 8.国家管理部门行使其管理职能时，发放执照、牌照和有关证书取得的工本收入； 9.体育彩票的发行收入。例：某水泥厂为一般纳税人，2009年2月发生以下销售业务：（1）销售水泥800吨给某建筑公司，每吨销售价500元（不含增值税），代购货方垫付运费950元（运输部门将运输发票开具给建筑公司，且由水泥厂转交）；（2）本月领

11、用水泥100吨用于本厂修建职工浴室；（3）水泥100吨连续加工水泥楼板，水泥楼板当月销售完毕，取得销售收入117000元（含增值税） 计算水泥厂本月的销项税额。 分析： 依税法规定，同时符合两个条件的代垫运费不计入价外费用，所以950元的运费不需并入销售额中。 另外，税法规定增值税实行的是价外税，即销货方向购货方收取的销项税不并入销售额中，故117000元中的17000元增值税应从收入中剔除，以不含增值税的收入为计税销售额。 800500100500117000/(1+17%)1793500元 某电器设备厂（一般纳税人）用“以旧换新”方式销售给用户电机4台，开出普通发票，金额为2.52万元(含

12、税) （已扣除收购旧货的金额0.28万元(含税) ）。求当期销项税额是多少？ ：当期销项税额 （2.52+0.28）（1+17）17 0.41（万元）例：西湖电视机厂是增值税的一般纳税人，为了感谢支持本厂的老客户，决定采取还本的销售方式销售20台电视机给消费者 ，协议规定，每台不含税销售价4000元，五年后厂家将购货款退还给购货方。西湖电视机厂共向顾客开出普通发票20张，合计金额93600元。请计算该公司本月销项税。问题：如何做增值税税务处理？销项税额93600 (1 17)17 13600(元)某帆布厂（一般纳税人）生产的帐篷一批，全部捐赠给灾区，帐篷的生产成本为20万元，成本利润率为10%

13、，请计算该批的销项税额。答案：销项税额200,000(110)173.74(万元)例2：某服装厂是增值税一般纳税人，1999年1 月将本厂生产的西服，作为福利发给500个职工，每人一套，每套单位生产成本300元，没有同期销售价格，未作增值税申报。（假定成本利润率为10%）要求：核实该服装厂1月份申报税款情况，指出错误；分别计算应补(退)税额， 答案：服装厂将自产服装用于职工福利，应视同销售，缴纳增值税，因而少缴了增值税。销项税额500300(110)1728050(元) 习题： 某涂料厂（一般纳税人）1995年5月销售涂料，具体销售情况如下： （1）向某建筑公司销售涂料20桶，取得不含增值税收

14、入2万元（内含铁桶销售收入，每只铁桶收取100元）； （2）向某装饰材料经营部销售涂料100桶，每桶取得不含增值税收入1000元，另外，收取铁桶押金，每只铁桶50元；但上一年度销售产品出借的铁桶15个逾期仍未收回，涂料厂决定不再退回押金，15只铁桶共退还押金750元； （3）本厂为了促销，实行八折让利销售一批涂料，原价为10万元，折扣后收入为8万元，但该厂将原销售额与折扣额分别开发票处理。 求：该厂当月的销项税额。 分析： 200001001000750/(1+17%)1000001737508元例：某工业企业是增值税一般纳税人，本月购进货物100 万元，取得增值税发票上注明税额为17万元，货已验收入库，支付运费取得的运输发票注明运费18,000元，建设基金10,000元，装卸费 500元，保险费2000元，合计30,500元；请计算本月的进项税额。进项税额170,000(18,00010,000)7 171,960.00(元)例：某机器制造厂1995年4月发生以下业务：(1)购进钢材一批，购进金额20万元，注明进项税金3.4万元，其中用于非应税项目领用钢材3.45万元；(2)委托加工产品支付加工费1万元，专用发票上注明税额是0.17万元；(3)本月盘存时，发现有1吨上月购进的钢材因管理不善被盗，其价值0.28万元；(4