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1、1 一、个人所得税演变 个人所得税是对个人取得的各项应税 所得征收的一种税，是一个世界性的税种。在很 多国家，个人所得税成为政府最重要的财政收入。 它自1799年在英国开征以来，仅仅经历了200多 年， 无论是课征范围、数量上的变化，还是制 度建设方面，个人所得税制度的完善和成熟已超 越了其历史较短的限制。 第十章第十章 个人所得税个人所得税 第一节第一节 个人所得税演变个人所得税演变 2 二、个人所得税特征 1、课税公平 2、收入富于弹性 “内在稳定器”的 作用 3、避免重复征税 三、我国个人所得税制的演变 我国自1978年实行改革开放以来， 对个人所得税制度进行了多次改革和调整。 1980
2、年9月10日，第三届全国人大 第三次会议通过并公布实施了中华人民共和 国个人所得税法，由于该税免税起点较高， 不适合对中国公民征收。 3 1986年9月25日国务院颁布了中华人民 共和国个人收入调节税暂行条例，但对外籍 个人仍征收所得税，不征收个人收入调节税。 同年，国务院又发布了中华人民共和国城市 个体工商业户所得税暂行条例，由此形成了 中国公民、外国公民各自适用一套个人所得税 法的格局。 为了适应建立社会主义市场经济的 要求，国务院于1993年对个人所得税制度进行 了进一步的改革，把原先的个人所得税、城乡 个体工 4 商业户所得税和个人收入调节税合并，并于 1994年1月1日起实施。 19
3、99年8月30日，第九届全国人大 常委会十一次会议对其进行第二次修正。两次 修订后的个人所得税法较原先的税法合理，该 法实施以来，对调节个人收入分配，组织财政 收入起了积极的作用，成了收入增长最快且潜 力最大的税种。 打破了26年不变的状况，调整部分税收制 度，2005年10月，十届全国人大常委会第18次 会议修改了个人所得税法，将起征点由每月 800元提高到每月1600元。此次调整前，全国 人大常委会专门举行了听证会，这是全国人大 成立以来首个立法听证会。 2007年12月，全国人大常委会再次审议个 税法修正草案，拟将起征点再提高到2000元。 参10-1国务院关于修改中华人民共和国 个人所
4、得税法实施条例的决定.doc 参10-2中华人民共和国个人所得税法实施 条例.doc 个人所得税占税收收入 1981年不足 1% 2008年占6.87% 5 6 参10-4 2000年至2008年我国个人所得税收入.ppt 四、存在问题 随着改革开放的深入发展，经济状 况发生了很大变化，这些法律、行政法规则逐 渐表现出与形势发展不相适应的矛盾。 主要表现： 1、个人征税的制度不规范 2、模式单一 3、有经济建设和社会发展不相适应 几年来社会经济生活发生了诸多变化，原 个人所得税法在征税范围、应税项目、免税政 策等方面已同现实生活不相适应。 7 参10-5家庭构成不同纳税情况比较表 单 位.pp
5、t 五、制定新税法 （一）指导思想 “适应发展社会主义市场经济的需 要，简化税制，公平税负，强化组织财政收入 和适当调节个人收入。” （二）措施 1、适当调整 适当降低税负、扩大税基和调整免税项 目。 2、调节高收入，缓解矛盾 把征税的重点放在高收入者身上。 3、改革征收管理模式 8 个税自行申报 年所得 12万以上等须申报 国家税务总局 近日制订下发了个人所 得税自行纳税申报办法 (试行)。办法明确 了纳税人须向税务机关进 行自行申报的五种情形， 即：1、年所得12万元以 上的；2、从中国境内两 处或两处以上取得工资、 薪金所得的；3、从中国 境外取得所得的；4、取 得应税所得，没有扣缴义
6、务人的；5、国务院规定 的其 9 其他情形。 办法规定，对于年所得12 万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月 内，需申报其各项所得的年所得额、应纳税额、 已缴(扣)税额、抵扣税额、应补(退)税额和相 关个人基础信息。申报的“年所得”包含个人所 得税法规定的11个应税所得项目，即工资、薪 金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事 业单位的承包经营、承租经营所得、劳务报酬 所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、 股 10 息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所 得、偶然所得、经国务院财政部门确定征税的 其他所得。同时明确，在计算年所得时，可以 剔除三类免税所得，即个人所得税法第四条第 一项至
7、第九项规定的免税所得；个人所得税法 实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境 外的所得；实施条例第二十五条规定的按照国 家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老 保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房 公积金。并规定除“个体工商户的生产、经营 所得”和“财产转让所得”以应纳税所得额计算 “年所得”外，其他各项所得均以毛收入额来计 算“年所得”。 2006年 11月8日国 家税务总局网 税务总局：2009年底前将全面实行个税全 员全额申报 为确保2009年税收增长预期目标的实现， 国家税务总局近日提出加强税种征管、促进堵 漏增收的若干意见。在个人所得税管理方面， 意见要求各级税务机关要推进全员
8、全额扣缴明 细申报，力争在2009年底前将所有扣缴单位纳 入全员全额扣缴明细申报管理。 11 12 一、纳税人 1、中国境内有住所，或者无住所 而在境内居住满1年的个人； 2、中国境内无住所又不居住或者 无住所而在境内居住不满1 年，但有来源于中 国境内所得的个人。 二、征税对象和计税依据 个人所得税以纳税人取得的个人所 得为征税对象。由于个人所得的范围很广，在 征税时，必须明确规定征税的所得项目。 第二节第二节 个人所得税的征收制度个人所得税的征收制度 13 1、征税对象 征收个人所得税，要从纳税人的收 入总额中扣除一些必要的费用，这是征收个人 所得税的一般原则，也是世界各国的通行做法。 工
9、资、薪金所得，是指个人因任 职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加 薪、劳动分红、津贴、补贴以及其他与任职、 受雇有关的所得。 个体工商户的生产、经营所得， 对企事业单位的承包经营、承租 经营所得，是指个人承包经营或承租经营，以 及转包 14 转租取得的所得。上述所得包括纳税人按月 或按次领取的工资、薪金性质的所得。 劳务报酬所得，是指个人从事设 计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、 法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、 审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、各种 演出与表演、广告、展览、技术服务、介绍服 务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的 所得。 稿酬所得，是指个人的作品被以
10、 图书、报刊方式出版、发表取得的所得。 15 特许权使用费所得，是指个人提供 专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他 特许权利的使用权取得的所得。 以上所说的提供著作权的所得，不包括稿酬所 得。 利息、股息、红利所得，是指个人 拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 财产租赁所得，是指个人出租房屋、 机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 财产转让所得，是指个人转让有价 证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、 车船以及其他财产取得的所得。 16 偶然所得，是指个人得奖、中奖、 中彩以及其他偶然性质的所得。 2、计税依据 个人所得税的计税依据为应纳税所得 额。应纳税所得额即从纳税人
11、收入总额中扣除税 法规定的必要费用后的余额。 我国个人所得税采取分项征收制。 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 17 3、税率 个人所得税区别各种所得项目，规 定了几种不同税率： （1）工资、薪金所得，适用超额累进税 率，税率为545。（表 1） （2）个体工商户的生产、经营所得和 对企事业单位的承包经营承租经营所得，适用5 一35的超额累进税率。 （表 2） （3）稿酬所得，劳务报酬所得，特许 权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租 赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得， 适用比例税率，税率为20。对稿酬所得还规定 按 18 工资、薪金所得税率表工资、薪金所得税率表 表表 1
12、 1 级数级数月应纳税所得额（含税级距）月应纳税所得额（含税级距） 不含税收额（不含税级距）不含税收额（不含税级距）税率税率%速算扣除数速算扣除数 （元）（元） 1 1 1 1不超过不超过500500500500元的部分元的部分不超过不超过475475475475元的部分元的部分5 5 5 50 0 0 0 2 2 2 2超过超过5005005005002000200020002000元的部分元的部分超过超过4754754754751825182518251825元的部分元的部分1010101025252525 3 3 3 3超过超过200020002000200050005000500050
13、00元的部分元的部分超过超过18251825182518254375437543754375元的部分元的部分15151515125125125125 4 4 4 4超过超过500050005000500020000200002000020000元的部分元的部分超过超过437543754375437516375163751637516375元的部分元的部分20202020375375375375 5 5 5 5超过超过2000020000200002000040000400004000040000元的部分元的部分超过超过16375163751637516375313753137531375313
14、75元的部分元的部分252525251375137513751375 6 6 6 6超过超过4000040000400004000060000600006000060000元的部分元的部分超过超过3137531375313753137545375453754537545375元的部分元的部分303030303375337533753375 7 7 7 7超过超过6000060000600006000080000800008000080000元的部分元的部分超过超过4537545375453754537558375583755837558375元的部分元的部分353535356375637563
15、756375 8 8 8 8超过超过80000800008000080000100000100000100000100000元的部分元的部分超过超过5837558375583755837570375703757037570375元的部分元的部分4040404010375103751037510375 9 9 9 9超过超过100000100000100000100000元的部分元的部分超过超过70375703757037570375元的部分元的部分4545454515375153751537515375 19 个人所得税税率表个人所得税税率表 表表 2 2 个体工商户、个人独资企业、合伙企业生
16、产经营个体工商户、个人独资企业、合伙企业生产经营 应纳税额减征30。对劳务报酬所得一次收 入崎高的，可以实行加成征收，应纳税所得额 一次超过2万元至5万元的部分，按税法规定计 算的税额，加征5成；超过5万元的部分，加征 10成。表 3 级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率税率( ( ( () ) ) )速算扣除数（元）速算扣除数（元） 1 1 1 1不超过不超过5 0005 0005 0005 000元的元的5 5 5 50 0 0 0 2 2 2 2超过超过5 0005 0005 0005 000元一元一10 00010 00010 00010 000元的部分元的部分10101010250250250250 3 3 3 3超过超过10 00010 000
