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1、中加注册会计师行业比较研究 摘 要 注册会计师作为市场经济社会监督体系的一个重要组成部分，在当前的社会中扮演着日益重要的角色。介绍了加拿大注册会计师行业的相关内容，将其与中国进行对比，对我国注册会计师行业的发展有所启示。 关键词 注册会计师 特许会计师 中介机构 行业监管 后续教育1 我国的注册会计师行业1.1 行业发展历程1918年，谢霖在北京创办了我国的第一家会计师事务所正则会计师事务所，我国注册会计师制度正式诞生。1925年，上海首先成立了会计师协会。 随着1956年对资本主义工商业的社会主义改造的完成，注册会计师失去了原有的服务对象，会计师事务所自动解散。 1981年1月1日，上海成立
2、了重建后全国首家会计师事务所上海会计师事务所。到1993年底，注册会计师超过1万人，会计师事务所700余家。 1994年1月1日，中华人民共和国注册会计师法正式实施。截止1998年底，我国共有会计师（审计）事务所6045家，执业注册会计师5.7万人，1998年，全国事务所业务收入突破60亿元。 自1980年我国恢复注册会计师制度以来，注册会计师行业发展很快，初步建立了行业管理规范体系，实行了人才选拔考试制度，开展了学历教育和后续教育，开放了会计市场，扩大了国际合作。 1.2 行业准入1986年，国务院颁布注册会计师条例首次确立了注册会计师考试方面的规则，1991年12月，财政部举行了第一次注册
3、会计师全国统考，并规定以后每年举行一次，通过考试的，可向省级注册会计师协会申请注册，协会应将准予注册的名单报财政部备案，财政部有权撤销协会不合格的注册，且可接受协会不予注册的人员的申请进行复议。不在会计师事务所工作的人可申请注册，但只有加入事务所才能承办业务。我国的个人不能单独开业，会计师事务所的形式大多数是有限责任公司制。1.3 行业监管及惩戒2004年3月会计师协会颁布会计师事务所执业质量检查制度（试行），由注册会计师协会每年组织对会计师事务所、注册会计师执业质量的常规性检查。其中规定：所有事务所每五年内应当至少接受一次质量检查，由检查小组实施，检查小组应由不少于两名的检查人员组成。检查人
4、员应当由职业道德好、专业素质高、实践经验丰富的注册会计师和注册会计师协会工作人员担任。注册会计师协会对检查中发现的应予惩戒的问题，应根据情节轻重，对被检查事务所、注册会计师单处或并处以下方式的惩戒：谈话提醒；书面批评；强制培训；责令限期整改；责令书面检讨；责令赔礼道歉、消除影响；行业内通报批评；社会公开谴责；取消注册会计师会员资格。对拒绝、阻挠检查工作或者拒不按照要求改进的，注册会计师协会应对被检查事务所、注册会计师进行行业内通报批评；情节特别严重的，应取消注册会计师会员资格。1.4 后续教育 中华人民注册会计师法规定，职业后续教育应当贯穿于注册会计师的整个执业生涯。职业后续教育一般应当采用以
5、下形式：参与中国注册会计师协会及其地方组织举办或认可的各种培训活动；参加中国注册会计师协会认可的有关大专院校的专业课程进修；参加中国注册会计师协会组织或认可的相关专题研讨会。中国注册会计师协会各地方组织负责检查、考核各该地区注册会计师的职业后续教育情况；会计师事务所应当按照有关规定，检查并如实填报注册会计师的职业后续教育情况。职业后续教育时间按学时数计算，其要求由中国注册会计师协会确定。注册会计师在接受检查、考核时，应当提交由中国注册会计师协会统一制发的职业后续教育考核手册。注册会计师未能提供职业后续教育有效记录或无故未达到职业后续教育要求的，考核时不予通过。2 加拿大注册会计师行业2.1 行
6、业组织加拿大注册会计师行业组织根据联邦特别立法成立，注册会计师组织形式为非赢利公司。有关注册会计师组织的法规由省级政府颁布，注册会计师及会计师事务所的营业执照也由政府有关部门发放。注册会计师行业管理的具体事项则由注册会计师组织负责。（1）CGA总部的设置。CGA总部相当于协会秘书处。有100名左右工作人员。CGA总部设会长和若干副会长，下设教育及专业事务部、国际及公司事务部、财务及行政管理部、公共事务部及信息技术部。每一部门设部门主任和项目经理，一名副会长分管一个或几个部门。CGA在七个省及两个区分别设有九个分会。各分会同样设董事会和常设办公机构。较大的分会一般有5060名专职工作人员，较小的
7、分会一般有10多名工作人员，其机构及人员配置大致和CGA总部相同。 （2）CGA的委员会设置。协会各委员会的成员应该是CGA会员，委员会委员及主席由董事会主席任命。一个委员会一般有5名委员，分别来自安达略、魁比克、不列颠哥伦比亚省及大西洋和普雷里区。CGA总部可向各委员会派一名CGA工作人员，作为工作助理协助委员会的工作，并帮助委员会主席执行其权力。CGA现设有涉及CGA事务的执行委员会、审计委员会、财务委员会、战略性规划委员会、提名委员会及荣誉和奖励委员会；涉及教育事务的全国教育委员会及战略性指导特别工作组；涉及专业事务的专业事务委员会及私营企业税收委员会；涉及国际事务的国际委员会；涉及政府
8、和公共关系事务的税收政策委员会及CGA杂志编辑顾问委员会等。2.2 注册会计师行业准入（1）执业注册。会员首次注册时需要对其进行资格审查，审查的内容包括：第一，是否修完了所规定的课程，何时完成；第二，是否通过了注册会计师考试；第三，是否有执业经验，以及在事务所工作的情况；第四，接受会计、审计及税收教育的情况等。（2）设立会计师事务所。加拿大会计师事务所有个人、合伙及有限合伙三种形式。在加拿大开设会计师事务所没有注册资金的要求，只需在当地法院的登记部门登记即可成立。得到法院许可后，事务所要向其成员所属的会计师组织通报。2.3 行业监管及处罚加拿大注册会计师执业受法律的保护和制约。政府赋予注册会计
9、师行业组织对注册会计师执业进行监管和实施纪律惩戒的权力。为有效实施监管和纪律惩戒，加拿大各注册会计师组织均委派组织的官员或指派专员对会员和学员进行检查，并在全国及各省和地区成立了纪律惩戒委员会，必要时还成立专门工作组负责对违纪行为进行调查和惩戒。上述官员、纪律惩戒委员会及专门工作组有权对会员和学员的与本行业有关的行为进行调查，以确定是否有理由给予纪律处罚；有权对会员的执业情况进行检查，以确认其是否在业务、能力和执业道德方面存在不足。被调查或检查的会员和学员有义务回答有关质询，并向官员、纪律惩戒委员会及专门工作组出示有关记录或物品等证据以供检查。如拒绝回答质询或提供证据，注册会计师行业组织可提请
10、法院以获得强制回答质询或提供证据的法庭决议。2.4 注册会计师后续教育加拿大注册会计师行业的职业培训一般分为两个阶段：入会前的考前培训和成为会员后的职业进修。 考前培训和学历教育相结合，分为三个级别，每一级别设置一定课程，对前两个级别，可以根据考生的不同学历背景和获得会计学分的情况给予不同程度的免试。对于会员职业进修，加拿大注册会计师各行业组织的作法略有不同，但一般均要求三年内完成300小时专业课程的进修学习。可以学习协会规定的教材，也可以参加协会认可的大学课程学习或专业学术讨论等。所有执业注册会计师和非执业会员均要达到每项要求，否则，将可能被取消会员资格。3 比较及借鉴 通过对中加注册会计师
11、行业的综述，我们发现有两国行业制度中不同的地方，某些方面值得我国借鉴：（1）我国亟待完善注册会计师法，规范注册会计师行业，改革和完善其自律机制。我们要根据实施十年来的经验，加快法律完善和研究工作，特别是要根据当前完善市场经济体制的一系列精神，重点对法律责任、组织形式以及行业的自律职能等加以研究。（2）完善行业准入体制。其一是全面提升会计人员的专业水平，扩大注册会计师考试的通过面。加拿大合乎考试条件的注册会计师考试通过率一般在50以上，目前我国注册会计师队伍的数量是远远满足不了发展要求的，在不降低质量的前提下，尽量让更多的人加入进来，让注册会计师通过率高一点。其二是采取多种形式成立会计师事务所。
12、目前我国的会计师事务所组织形式比较单一，大多数是有限责任公司制事务所，这种组织形式在承担风险方面的责任相对较低，对于提高会计师执业质量、维护行业道德操守及内部管理和内控约束方面有局限性。近年来，会计师造假事件固然有多方面原因，但与事务所的组织形式也不无关系。（3）有效实施行业监管，加大惩戒力度。将诚信作为行业工作的主线，是全球会计行业达成的共识。如何做，在目前监管力度不够，造假成本低的情况下，就是要建立一个完善的信用监督和失信惩戒制度。借鉴加拿大的做法，成立专门的机构，制定一些具体的规章制度来约束行业人员的工作。特别是纪律惩戒。 （4）必须重视和加强后续教育。加拿大不论是协会还是会计公司，都非
13、常重视执业人员的后续教育培训，把会员后续教育当作最重要的工作，往往投入很大的人力和财力开展培训工作。如CGA总计有员工30人，其中主管后续教育工作的就有5人。国外注册会计师行业在人员素质相对较高的情况下尚且如此，在我国执业人员素质相对较低的情况下更应考虑如何加强并做好后续教育工作。（5）要尽快建立远程教育系统，通过网络传输课件，进行后续教育。远程教育方便、低廉、层次高、速度快等优点非常突出。加拿大无论是大的会计公司还是协会，都在全力开展网上教育。我国的后续教育往往是人员集中进行，耗费人力物力。一旦建立起远程教育系统，将从根本上解决我国注册会计师后续教育培训中存在的诸多问题，可以实现培训教育上由传统方式向现代化方式的转变。参考文献1 陈靖.有限责任合伙制：我国会计师事务所组织形式的发展方向J.内蒙古财经学院学报，2003（2）2 周仁仪.对加拿大注册会计师制度的研究J.事业财会，2000（2）
