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1、浅析税务筹划在中小企业中的应用摘 要：税务筹划是企业的一种理财活动，是企业为实现经济利益最大化，在国家法律允许的范围内对纳税事项进行系统安排以获取最大经济利益的理财筹划活动。作为现代企业财务管理的一个重要组成部分的税务筹划已被越来越多的企业管理者和财务人员所接受。本文将从财务管理环节入手，对税务筹划在中小企业的应用做些分析探讨。关键词：中小企业 税务筹划 财务管理随着我国市场经济的进一步发展，企业已成为独立自主经营的会计主体和法律主体。以“在遵循税法的前提下，最大程度的降低税收成本，实现税后利润最大化”为目标的税务筹划越来越受到企业的重视和关注。在激烈的市场竞争中，为了求得生存并不断发展壮大，
2、中小企业应当在法律允许的范围内合理规划、减轻税负，以增加其税后收益。一、中小企业税务筹划的意义（一）税务筹划的含义与特征税务筹划是指纳税人在不违反国家现行税法的前提下，通过对经营活动的优化安排，选择最优的纳税方案， 达到既合理又合法地减税、节税的财务策划活动。它具有下列主要特征：一是合法性，即税务筹划须在国家法 律许可的范围内、遵循税务政策的相关规定进行；二是预先性，即税务筹划应在经济事项确立之前进行，一旦 经营活动既成定局再进行筹划就已经晚矣；三是系统性，即税务筹划要从纳税人整体利益出发，全面考察、权 衡和比较；四是成本性，即税务筹划当以降低成本、减少费用支出为前提，确保给企业带来经济利益。
3、（二）影响企业税务筹划的因素对于追求经济利益最大化的企业来说，选择最优的纳税方案是理所当然。但好的筹划方案并不是都能达到预期效果，税务筹划是否成功受到多个因素的共同影响和制约。主要包括以下几个因素： （1）税制因素税收制度是规范国家和纳税人之间税收征纳关系的法律规范总称，也是体现国家政策导向的宏观调控手段之一。 企业在利用税制因素进行筹划时要注意合法与合理原则及动态性。目前，我国正在酝酿新一轮的税制改革，税收制度将朝“简税制，宽税基，低税率，严征管”的目标发展，税制改革方案也呼之欲出，企业应密切留意制度的变更以便作出及时的应对措施。 （2）执法因素 我国人口多，面积大，经济情况复杂，税收征管人
4、员多，业务素质参差，造成了税收政策法规执行的差异，这也为税务筹划提供了可利用的空间。企业在利用执法差异因素进行税务筹划时最重要的要求是有良好的交际沟通能力。首先是必须取得税务管理人员对税务筹划方案的认可，即使是合法的筹划方案也可能由于执法上的差异变成一纸空文。其次是合法、合理地争取税务部门作出有利于的企业的具体征收管理方式。再次，企业要有综合协调沟通能力。不仅要和税务部门沟通，还要加强与经济管理部门的联系。 （3）财务管理因素 在企业税务筹划的运行中需要一些基本的财务处理技术，包括合理安排收入的确认时间以延期纳税、选择合理的成本计价方式以减低税负水平、费用扣除最大化的费用分类的策划、筹资方案评
5、估的成本收益比较等等。企业在进行税务筹划时应寻找税务专家的意见，加强与中介专业机构的合作，提高技术含量，使筹划方案更加合理和规范，以降低税务筹划的风险。 （4）企业筹划目标因素 税务筹划是纳税人根据企业的经营发展预期作出的事前税收安排，不同企业的税务筹划目标可能有所差异。企业税务筹划目标是判断税务筹划成功与否的一个重要指标。另一方面企业税务筹划不应限制或者压缩企业发展的规模，为了节税而把经济规模限制在某水平线以下是绝对不可取的。 因此，企业在进行税务筹划时要通盘考虑，着眼于整体税后收益最大化。其次，要考虑企业的发展目标，选择有助于增加企业整体收益和发展规模经济的税务筹划方案。第三，企业税务筹划
6、要考虑成本收益关系。只有收益大于成本，税务筹划才是可行的。 （5）筹划方案的实施因素 税务筹划不应仅是管理人员和财务人员的事务，它应是整个企业上下层级共同努力的目标。因此，企业在实施具体筹划方案时要在企业内部进行必要的沟通工作，保证方案的顺利施行。其次筹划者要保证筹划方案的可调节性，税务筹划能随经济信息的变动及时地调整。更重要的是筹划者要主动收集数据，考核计划的实施情况，保证方案的动态分析，避免税务筹划的风险，真正成就税务筹划。 （6）经济环境因素 税务筹划企业税务筹划是市场经济个体-企业的一种经营决策，个体的经济活动必然会收到整体经济环境的影响，很多理论上可行的方案在实践时会变得举步唯艰。税
7、务筹划是一项必须兼顾企业生产、经营、投资、理财等多方面的综合课题，。税务筹划者需客观分析影响税务筹划成败的各个要素的特点，设计出合理、合法，可以操作的税务筹划方案。成功的税务筹划方案不但可以使企业实现追求利润的目标，也可使国家实现宏观经济调控的目标，从而创造一个和谐的税收社会环境。 （三）中小企业税务筹划的必要性税务筹划是一种高层次的理财活动，贯穿于企业财务管理的各个环节。随着市场经济的经一部深化和发展，我国中小企业得到长足的发展，已成为地方财政收入的稳定来源，也为社会提供了大量的就业岗位，直接减少了国家在社会保障方面的财政开支。在为社会做出贡献的同时，中小企业若能利用筹资方案、投资方案、生产
8、运营决策方案和收益分配方案的合理选择开展纳税筹划工作，不仅能使中小企业合理合法减轻税负、增加税后收益，也有利于提高社会资源的利用效率。因此，中小企业进行税收筹划是一件于国于企业均有益处的经济行为。二、中小企业财务活动中的税务筹划中小企业财务管理活动主要包括筹资活动、投资活动、运营活动以及收益分配四个环节。税务筹划应从以下几个方面进行：（一）筹资活动中的税务筹划筹资是通过一定渠道、采取适当方式筹措资金的财务活动，是企业生存发展的重要环节。企业只有筹集到一定数量的资金，才能购置原材料，支付各种费用，进行产品研发，生产和市场开拓等活动。因此，筹资管理是企业财务管理中一项基本内容。企业筹集资金可以采取
9、多种方式，主要有权益筹资、负债筹资和租赁筹资。采取不同的筹资方式，都存在着一定的资金成本，但企业最终所承担的税负不尽相同，取得的税后收益也有差别，这便为企业在筹资决策中运用税务筹划提供了可能。1、筹资渠道的利用。企业的筹资渠道主要有下面几种，即企业自我积累、向金融机构借款、向非金融机构及企业借款、企业内部集资、向社会发行债券和股票、租赁等。从纳税角度看，自我积累筹资方式所承担的税收负担重于企业经济组织之间拆借所承担的税收负担，而相互融资所承担的税负又大于社会融资所承担的税负。从避税的角度看，以社会集资方式产生的效果最好，因为社会集资容易使应纳税利润规模降低。2、债务筹资的利用。企业的资金按筹资
10、方式可分为债务资金和权益资金两大基本类型。中小企业可通过调整资本结构，尽量降低资金成本率，以获取企业价值最大化。由于筹措债务资本的筹资费用和利息可以计入费用在所得税前列支，使得债务资本具有抵税的作用。因此，中小企业在确定资本结构时，应充分利用债务资本这一特性，寻求企业的最优负债量。3、融资租赁的利用。融资租赁是筹资的一种重要方式。中小企业通过融资租赁既可以保护举债能力，又可以对租入的固定资产计提折旧，从而减少税基。具有双重抵税的作用。（二）投资活动中的税务策划投资是中小企业得以存续何发展的唯一手段。中小企业投资活动中的税务筹划主要从投资地点、投资方向、投资方式的的选择方面综合考虑，优化选择。1
11、、投资地点的选择。为实现生产力战略布局的调整，我国对不同地区制定了差别税负的税收政策，因此，中小企业应充分利用现行区域性优惠政策，选择税负较轻的地区作为注册地址，以减轻税收负担、谋求最大税收利益。2、投资方向的选择。国家对投资领域实施减税政策，如农业、基础能源设施、环保项目等可享受税收优惠政策。中小企业应在研究不同行业税制差异的基础上，根据自身的发展战略，策划投资方向，尽量选择具有优惠税收政策的行业进行投资，已减轻税收负担，同时也支持了国家政策。3、投资方式的选择。采用固定资产可利用折旧费抵税作法，缩小所得税税基；无形资产摊消费也可以作为管理费用在税前列支，同样能达到缩小所得税税基的效果；另外
12、，用固定资产和无形资产出资，在投资资产计价中，若设备价值评估增值，不仅可以节省投资成本，还可以通过多列折旧费和摊销费，缩小被投资企业所得税税基，以达到节税的目的。（三）运营活动中的税务策划1、存货计价方法选择中的税务筹划。企业存货的计价方法有个别计价法、加权平均法、先进先出法，企业会计准则和现行税法规定，纳税人各项存货的发出和领用可在上述方法中任选一种，这就为企业选择合理的存货计价进行税务筹划提供了法律依据和空间。中小企业应选择有利的计价方法，合理调节利润实现节税的目的。2、折旧方法选择中的税务筹划，我国现行会计制度规定了企业固定资产可采用不同的折旧方法，因此，中小企业应综合考虑自己的具体情况
13、选择适合本企业的固定资产折旧方法来进行奶水筹划。（四）收益分配中的税务筹划利润是企业在一定期间生产经营活动的最终结果，也就是收入与成本费用相抵后的差额，收入小于成本费用之差为亏损，反之为利润。 1.延长申报经营期，实现税务筹划。外商投资企业和外国企业所得税法中规定：对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 外商投资企业实际经营期不满十年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税。2.利用税前利润弥补以前年度亏损。对企业发生的年度亏损，税法允许用下一年度的税前利润弥补。下一年度利润不足弥补的，可以逐年延续弥补。3.保
14、留在低税地区投资的利润不予分配，减轻投资者的税负。我国现行企业所得税法中规定：纳税人从其他企业分回的已缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。凡被投资企业利润不向投资者分配的，则不必补缴所得税。这样，保留低税率地区被投资企业的税后利润不进行分配并转为投资资本，可以减轻投资者的税收负担。 4.利用再投资退税的优惠政策进行税务筹划。我国外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则中规定：外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得
15、税40的税款；再投资不满五年撤出的，应当缴回已退的税款。外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，可以全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款；外国投资者直接再投资、扩建的企业，自开始生产、经营起三年内没有达到产品出口企业标准的，或者没有被继续确认为先进技术企业的，应当缴回已退税款的60。 三、合理避税，以实现企业价值最大化我国企业的理财目标是企业价值最大化，理财目标是企业所有理财活动的方向与归属，企业的一切理财行为都将以此为中心展开。实践证明，企业理财的各个
16、环节都隐藏着机会，只要认真把握合理谋划就会为企业带来避税利益。中小企业在进行税务筹划时应以整体税负下降和企业经济效益增长为目标，如果以单一税种或以某环节的节税或以绝对税收支出额的节约为目标，容易顾此失彼，使整个税务筹划策划失败。如，某企业应奶水所得额为10万元，税务筹划前应纳税额为：10×252.5万元。现在企业决定利用捐赠办法进行降低适用税率的企业所得税税务筹划，筹划方案是企业通过境内非营利机构向农村义务教育捐赠1万元。由于捐赠可以全额在税前扣除，企业应纳税所得额为：101=9万元，适用税率25，应纳税额变为：9×25=2.25万元。企业的整体税收支出在筹划后是节约了0.25万元；但是这0.25万元的税负节约额是以1万元为代价的，而且在筹划后企业的税后收益并没有增加。随着金融危机向实体经济的蔓延，中小
