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1、摊余成本内涵及相关会计核算问题探讨全国中文核心期刊财会月刊阴摊余成本内涵及相关会计核算问题探讨初国清渊辽宁对外经贸学院大连116052冤【摘要】在应用实际利率法对经济业务进行核算时，摊余成本的计算是个难点。本文在阐述摊余成本内涵、摊余成本与账面价值之间关系的基础上，对金融资产发生减值时摊余成本的会计核算进行了探讨。【摘要】摊余成本实际利率利息收入账面价值金融资产企业会计准则第22号金融工具确认和计量指出，为98.69元1000伊（1+9.05%）伊9.05%。同样道理，到第三年金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负末，乙公司共占用甲公司资金2181元1000伊（1+9.05%）伊
2、债的初始确认金额经下列调整后的结果：淤扣除已偿还的本2，利息收入为1997元1000伊（1+9.05%）伊2伊9.05%。我们知金；于加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金道，实际利率法下的利息收入等于摊余成本和实际利率的乘额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；盂扣除已发生的积，即利息收入=摊余成本伊实际利率。根据上述分析，甲公司减值损失（仅适用于金融资产）。涉及摊余成本计算的业务很的利息收入应等于实际被乙公司占用的资金乘上实际利率。多，而会计准则对摊余成本的界定仅适用于金融资产或负债。由此可见，所谓的摊余成本就应该等于“实际被占用的资金”。同时，会计准则提出的这个计算摊余成本的公式
3、比较难理解，例1中，第一年至第三年的摊余成本应分别为1000元、1091在进行具体业务处理时容易出错。为了准确地把握摊余成本元1000伊（1+9.05%）、2181元1000伊（1+9.05%）伊2。的内涵及其实务操作，本文特结合实例作些说明。2.分次付息一次还本债券。一、摊余成本内涵分析例2：20伊0年1月1日，甲公司支付价款1000元从活跃涉及摊余成本计算的业务基本上都属于融资业务，这种市场上购入乙公司5年期债券，面值1250元、票面利率业务的一方是需要资金的融资方，另一方是投出资金的投资4.72豫，每年末支付利息59元，本金最后一次支付。甲公司打方。例如，以发行债券方式筹集资金的企业用“
4、应付债券”科目算对该债券持有至到期。不考虑所得税、减值损失等因素。经核算筹集的资金；同时，购买债券的企业用“持有至到期投计算实际利率约为10豫。资”、“可供出售金融资产”等科目核算投出的资金，双方均采分析：例2与例1的区别在于乙公司债券是分次付息债用实际利率法计算利息费用或利息收入。券，甲公司每年末都将收回一笔利息。甲公司购买乙公司债券下面，我们从财务管理的角度，以债券投资、分期收款销相当于将1000元钱借给乙公司，按照实际利率10%来计算，售商品为例来分析摊余成本的本质。债券是指发行人对持有第一年末的利息收入应为100元（1000伊10%）。第一年末甲公人支付本金和利息的书面承诺。债券的发行
5、人是资金的借入司将收到利息59元，此时甲公司被乙公司占用的资金为1041者；购买债券的投资者（持有人）是资金的借出者；发行人需要元1000伊（1+10%）-59，第二年末的利息收入应为104.1元在一定时期还本付息。按照付息方式，债券可分为一次还本付（1041伊10%）。第二年末甲公司同样将收到利息59元，此时甲息债券和分次付息到期还本债券。公司被乙公司占用的资金为1086元1041伊（1+10%）-59，1.一次还本付息债券。第三年末的利息收入应为108.6元（1086伊10%）。同样道理，例1：20伊0年1月1日，甲公司支付价款1000元，从活可以计算第三、第四、第五年末甲公司被乙公司占用
6、的实际资跃市场上购入乙公司当日发行的5年期、面值1250元、票面金数额，进而可以计算出每一期的利息收入。利率4.72豫、到期一次还本付息债券，并打算持有至到期。不根据“利息收入=摊余成本伊实际利率”这一公式，可知此考虑所得税、减值损失等因素，实际利率约为9.05豫。例中乙公司第一年至第三年的摊余成本应分别为1000元、分析：甲公司购买乙公司债券相当于将1000元钱借给1041元、1086元。乙公司，按照实际利率9.05%来计算，第一年末的利息收入应由此得出结论，在债券投资核算中，摊余成本是指投资方为9.1元（1000伊9.05%）。由于该债券是一次还本付息债券，在被占用的实际资金数量。如果从债
7、券发行人乙公司的角度看，债券到期前甲公司不能收回任何本金和利息，因而第一年末则摊余成本就是融资方占用投资方资金的实际数额。产生的利息也被乙公司占用，到第二年末，乙公司共占用3.分期收款销售商品。在现行会计准则下，企业分期收甲公司资金1091元1000伊（1+9.05%），当年利息收入应款销售商品，其销售收入的确认发生了实质性的变化：一是企中旬援窑85窑阴阴财会月刊全国优秀经济期刊业分期收款发出的商品数额较小，收回的时间较短（通常在三贷：持有至到期投资利息调整250年以下）、企业按照正常的市场销售价格确定应收款项的，销银行存款1000售企业应在发出商品时按照合同或协议约定的价款确认收此时的持有至
8、到期投资账面价值等于摊余成本为1000入，同时结转相关成本。二是对分期收款发出的商品数额较元，这就是被债券发行人占用的资金。大、收回的时间较长（通常在三年以上）、收取的货款具有融资20伊0年12月31日取得债券1年时：性质的，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确利息收入=期初摊余成本伊实际利率=1000伊9.05%=90.5定为收入额。由于销售商品结算金额大、结算时间长、销售方（元）。大量的资金长时间被购买方占用，因而按照资金的时间价值借：持有至到期投资应计利息59计算，销售方会要求购买方在以后每期付款时按照占用资金持有至到期投资利息调整31.5数额的大小另外支付一定数量的货币资金作为
9、代价。这样，双贷：投资收益90.5方在合同或协议中约定的价款会高于公允价值，因这部分差此时持有至到期投资的账面价值等于摊余成本为额并不是真正的商品销售收入价款，所以不能计入收入中，而1090.5元，这仍旧是被债券发行人占用的资金。应作为未实现融资收益，在合同或协议期间内按实际利率计20伊1年12月31日取得债券满2年时：算确定的金额进行摊销，冲减各期的财务费用。利息收入=期初摊余成本伊实际利率=1090.5伊9.05豫越例3：假定A公司于20伊7年1月1日销售一批商品给B98.69（元）。公司，若B公司一次性付款，则需支付该商品售价80000元借：持有至到期投资应计利息59（不含增值税），由于
10、B公司资金暂时出现困难，双方协议分持有至到期投资利息调整39.69三年等额付款，每年末支付30000元，共计90000元（不含贷：投资收益98.69税）。采用插值法计算可得实际利率约为6%。在不考虑增值税例1中，债券投资的实际本金和利息都用“持有至到期投的情况下，A、B公司对该业务进行账务处理。资”科目进行核算，只是明细科目不同。分析：由上述可知，A公司理应在20伊7年1月1日收到2.例3的会计处理。B公司一次性支付的货款80000元，但实际上B公司没有当20伊7年1月1日，销售实现：即付款，也就是说,直到第一年末A公司被B公司占用80000借：长期应收款90000元资金，为此A公司应收取B公
11、司占用资金利息4800元贷：主营业务收入80000（80000伊6%）。而在第一年末B公司付给A公司第一笔货款未实现融资收益1000030000元，其中除了偿还4800元利息，剩余25200元（30000-20伊7年12月31日，收回部分货款：4800）可视作偿还的本金。第一年末到第二年末，A公司被B利息收入=期初摊余成本伊实际利率=80000伊6豫越4800公司实际占用的资金额应为54800元（80000-25200），（元）。因此第二年末A公司应收取B公司占用资金利息2740元借：银行存款30000（54800伊5%）。同样道理可以计算第三年的利息。贷：长期应收款30000（25200+4
12、800）跟例1、例2一样，第一年A公司被B公司实际占用的借：未实现融资收益480080000元资金、第二年A公司被B公司实际占用的54800元贷：财务费用4800资金应分别为B公司两期期初的摊余成本。例3中的资金占用情况分别在“长期应收款”、“主营业务二、摊余成本与账面价值的关系收入”、“未实现融资收益”三个会计科目（会计处理省略）中反账面余额是指某科目的账面实际余额，账面价值是指某映，因此摊余成本不等于某一科目的账面价值。科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的三、结语净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为依据企业会计准则第22号金融工具确认和计量，账面价值。摊余
13、成本的本质是资金借出方被借入方实际占用金融资产发生减值后，计算摊余成本时应扣除已发生的减值的资金数额，或者借入方占用借出方的实际资金数额。从定义损失，从而降低投资者当期的投资收益。笔者认为，金融资产上看，摊余成本与账面价值两者之间并没有直接关系。发生减值并没有改变融资方的资金占用量，因而摊余成本不那么，两者在什么情况下会相等呢？笔者认为，如果某项应发生改变，而真正发生变化的是实际利率。资产或负债的实际本金、利息都采用同一个资产或负债科目主要参考文献如“持有至到期投资”、“应付债券”核算，那么这个会计科目的员援财政部.企业会计准则要要应用指南2006.北京院中国账面价值就可能等于摊余成本；否则，两者不会相等。下面结财政经济出版社袁2006合上面的例子用会计处理来说明：2援财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006.北京院1.例1的会计处理。人民出版社袁200720伊0年1月1日取得债券时：3援皇甫亚楠.持有至到期投资摊余成本内涵分析.财会月借：持有至到期投资成本1250刊渊会计冤袁2007曰10阴窑援中旬86窑
