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1、高级财务会计 第4章 外币会计*河北经贸大学会计学院 *河 北 经 贸 大 学 会 计 学 院级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高Advanced Accounting The Basis for Business Decisions第四章 外币业务会计 第一节概述 一、外币业务的内容企业发生的外币业务外币报表折算业务企业发生的外币业务外币业务：是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。1、企业购买或销售以外币计价的商品或劳务。2、企业借入或借出外币资金。3、企业取得或处理外币计价的资产，承担或清偿以外币计价的债务。外币帐户的设置一、
2、 记账本位币、外币和外币交易记账本位币：会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币称为记账本位币。 外币：外币有广义和狭义之分。 狭义的外币一般是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；广义的外币是指所有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手段，它除了包括国外的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券，如以外币表示的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据等。对会计而言，外币是指记账本位币以外的货币。 外币交易：外币交易是指以记账本位币以外的货币（即外币）进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。 记账本位币的概念记账本
3、位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 企业选定记账本位币应当考虑的因素企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素企业选定境外经营的记账本位币，除考虑上述因素
4、外，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 企业记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 三、外汇、外汇市场和外汇汇率 （一）外汇 外汇：外汇指一国持有的以外币表示的用
5、以进行国际结算的支付手段。 外汇有两个基本特征：1.? 它必须是以外币表示的资产，凡用本国货币表示的有价证券、信用工具均不属于外汇； 2.? 它可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段，凡不能自由兑换成其他国家货币和支付手段的外国货币不属于外汇。 外汇与外币在内容上是不一致的。根据我国外汇管理暂行条例的规定，外汇包括：外国货币，如钞票、铸币等；外币有价证券，如政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；外币支付凭证，如票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；其他外汇资金。 （二）外汇市场和外汇汇率 外汇市场：外汇市场是指实现不同国家货币之间兑换的场所。 外汇汇率：在外汇市场中，一种货币用另一种货币表示
6、的价格称为汇率或汇价。汇率表明两种不同货币之间的比价。 1.汇率的标价方法。汇率标价方法有直接标价法和间接标价法两种表示方式。 直接标价法是用一定单位的外国货币为标准来计算应折合若干单位的本国货币的方法。如1美元可以兑换8元人民币（$1=￥8）。 间接标价法是以一定单位的本国货币来计算应折合若干单位的外国货币。如1元人民币可兑换0.125美元（￥1=0.125）。 目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。 2.汇率的种类。外汇汇率按不同的标志有不同的分类方法 （1）? 按外汇经纪银行角度，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。 （2）? 按固定与否，可分为固定汇率和浮动汇率。 （3）? 按外汇
7、买卖成交期，可分即期汇率和远期汇率。 （4）? 按管制的程度不同，可分官方汇率和市场汇率。(5) 按会计处理角度，还有记账汇率和账面汇率、现行汇率和历史汇率之分。(6)按会计记账角度不同可分为：记账汇率与账面汇率。 即期汇率和即期汇率的近似汇率。我国企业会计准则规定，企业在处理外币交易和对外币报表进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出
8、价进行折算。无论买入价，还是卖出价均是立即交付的结算价格，都是即期汇率，即期汇率是相对于远期汇率而言的，远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格。但是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 二、外币折算和外币兑换 外币兑换：外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。外币兑换一般由外汇经纪银行办理。 外币折算：对外币交易以及以外币编制的会
9、计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额换算为本国货币，这一换算过程成为外币折算。 外币兑换 外币折算 是一种货币与另一种货币的实际转换 是在会计上对原来的外币金额的重新表述， 发生实际的货币交换 没有发生实际的货币交换， 买入外币和卖出外币 外币交易折算和外币报表折算 四、汇兑损益 汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。 汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种。 外币交易损益按其是否在本期实现，可分为已实现外币交易汇兑损益和未实现外币交易汇兑损益。 （1）交易损益，是指在发生以外币计价或结
10、算的商品交易中，因收回或偿付债权债务而产生的交易汇兑损益。（2）兑换损益，是指在发生外币与记账本位币，或一种外币与另一种外币进行兑换时产生的兑换汇兑损益。（3）调整损益，是指在会计期末将所有外币债权、债务和外币货币资金账户按规定的汇率进行调整时而产生的汇兑损益。（4）折算损益，是指在会计期末，为了编制合并财务报表或为了重新表述会计记录和财务报表金额，而把外币计量单位的金额转化为记账本位币计量单位的金额的过程中产生的折算汇兑损益。 汇兑损益外币交易损益外币报表折算损益交易日期财务报表日期结算日期入账日期财务报表日期未实现交易已实现交易四、汇兑损益 根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账
11、时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额 。交易损益兑换损益调整损益报表折算损益 根据其是否实现划分已实现损益未实现损益含义类型确认是否计入当期损益？理解的关键第二节 外币交易会计外币交易业务所涉及的外币债权债务账户，由于发生和结算采用不同汇率进行折算，会产生差额。对于这种折算差额是否要确认当期损益，还是调整原来业务的相应账户，在会计处理上存在两种方法,即单项交易观和两项交易观。 PaymentCar对于发生的外币交易，会计上必须解决的主要问题包括：（1）交易发生时应按哪一种汇率进行折算入账；（2）外
12、币债权、债务在结算日应如何加以折算并记录；（3）资产负债表日外币账户余额应如何折算反映；（4）外汇汇兑损益应如何处理。下面将逐一进行介绍。一、外币交易会计的记账方法 外币交易会计的记账方法一般有两种，即外汇统账制和外汇分账制。（一）外汇统账制 外汇统账制是一种以本国货币为记账本位币的记账方法，即以人民币为记账单位来记录所发生的外汇交易业务，将发生的多种货币的经济业务，折合成人民币加以反映，外币在账上仅作辅助记录。 企业发生的外币交易事项应设置外币账户进行核算，包括外币现金、外币存款、外汇借款、以外币结算的债权债务等账户。这类账户应采用复币式记载，除了登记外币金额、汇率外，还应同时折算为人民币记
13、账。 企业发生外币业务时，在外币统账制下，将有关外币金额折算为记账本位币金额记账，因此，必然涉及到折算汇率的选择问题。外汇统账制如何操作?设置外币账户选择折算汇率计算汇兑差额逐笔结转法 集中结转法外币分账制是指企业在日常核算时按照外币原价记账，分别币种核算损益和编制会计报表，在资产负债表日将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，编制企业整体业务的会计报表。从我国目前的情况看，绝大部分企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。 二、外币交易会计处理的两种观念一笔交易观点，也称单一(项)交易观点，是将某项交易的发生和随后的账款结算视为一项完整业
14、务，是一笔交易的两个阶段。该观点认为，由于外币业务中汇率变动的影响是客观存在且不可预知的，那么该项交易外币账款结算后方告完成；而此前因不同时点汇率的变动所产生折合记账本位币金额的差额，应调整该项交易已入账的成本或收入，而不应另作当期汇兑损益处理。 按照这种观点，外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段，该购进商品的购买成本和销售商品的销售收入的确定，取决于外币货款结算日的汇率，其将以外币计价的商品或劳务的购销业务，与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理，该交易只有在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成，购货及其付款或销货及其收款是一体进行的会计处理，在这个过程中由于外币业
15、务发生日与外币债权债务结算日的汇率不同所产生的差额，虽然发生于外币债权债务结算之时，但其根源在于引起该外币债权债务发生的外币业务，不单独确认当期损益，而应当追溯到原外币业务涉及的成本或收入账户，对原来发生的该外币购销业务的采购成本和销售收入等账户进行调整。不单独反映汇兑损益一笔交易的两个阶段单项交易观*河北经贸大学会计学院*外币交易会计处理的基本方法单一交易观点 交易日 资产负债表日 结算日单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日才确定。汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收入或购货成本。例3-1某企业记账本位币为人民币，在单项交易观点下所作的会计处理。（1）出口交易发生日：11月20日出口销售16 000美元产品，当日汇率US$100=￥770，作销售处理。会计分录如下： 借：应
