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1、经 济 论 坛 EconomicForum Nov. 2016 Gen.556 No.11 2016年11月 总第556期第11期 面对日益激烈的旅游业的竞争，旅行社的平均 利润日趋降低，零负团费使得许多旅行社出现亏 损，甚至面临生存危机，旅行社急需找到盈利之 路。作业成本法因其准确的成本计算及成本控制上 的优势而得到广泛推广。对我国旅行社实施作业成 本法的可行性进行分析，可以为我国旅行社加强成 本管理观念，促其健康发展提供参考。 一、我国旅行社成本控制的现状 我国旅行社的成本管理大多采用传统模式，指 导思想是“节约一个螺丝钉、一根绳、一个信 封” ，并以成本的升降作为评估业绩的重要依据。 这
2、导致旅行社在游客的餐饮、住宿等相关接待标准 上大打折扣，以达到降低成本的目的，从而使旅游 团队接待质量严重下降，进而引发游客的不满甚至 投诉，既损害了旅行社的形象，也不利于旅行社的 整体发展。 目前旅行社主要的成本核算方法有三种：单团 核算、等级核算和部门批量核算。这三种核算方式 的共同缺点是事后核算与控制。旅行社在导游接待 服务后，根据导游带团产生的各项单据核算旅游团 的实际支出，计算各团的成本费用。由于导游不清 楚自己所接待团队的收费标准及各项开支标准，因 此在接待时不会有意识地控制旅游团的费用开支。 而旅行社的计调和财务人员事先也不知道导游带团 的具体费用，特别是对导游加点、购物等情况不
3、能 如实掌握，使得旅游团的成本和利润在有些环节处 于无控制状态。由于传统的成本管理模式需要按照 损益计算成本和利润，无控制的成本信息严重影响 了旅行社的利润核算，进而影响了旅行社的经济效 益。 二、旅行社实施作业成本法的重要性 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地 分配到产品和服务的一种成本计算方法。作业成本 法的指导思想是“成本对象消耗作业，作业消耗资 源” 。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期 间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等对 待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品 （服务）成本更准确真实。作业是成本计算的核心 和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成 本总和，
4、是实际耗用企业资源成本的终结。作业成 本法在精确成本信息、改善经营过程、为资源决 策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面， 都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，世 界上许多先进的公司已经实施作业成本法，以改善 原有的会计系统，增强企业的竞争力。 （一）作业成本法可以获得更准确的产品成本 目前大多数旅行社依旧采用传统成本核算方 法，成本信息不准确。当市场竞争更加激烈时，旅 游市场就会出现大量低价旅游产品，甚至出现零负 团费现象。旅行社如果不做这个旅游产品，把市场 拱手让给对手，有可能培养了对手；但如果继续做 该产品，卖得越多，亏损就越多。因此，一个精确 的成本核算体系对旅行社而言就显
5、得尤为重要。 作业成本法扩大了追溯到个别产品的成本比 例，减少了成本分配对于产品成本的扭曲，并采用 多种成本动因作为间接成本的分配基础，将成本合 理分配到最终产品上。准确的成本信息使成本精确 度大大提高了，也提高了经营决策的质量。 旅行社实施作业成本法的可行性分析 文/陈秀芳 【摘要】 随着旅游业的发展，旅行社之间的竞争日趋激烈，为了能够更好地生存和发展，获得竞争优 势，必须进行成本控制。本文结合旅行社的成本控制现状，分析在旅行社内实施作业成本法的重要性和可 行性，为旅行社加强成本管理提供参考。 【关 键 词】旅行社；作业成本法；可行性 【作者简介】陈秀芳，厦门兴才职业技术学院讲师，硕士，研究
6、方向：会计、旅游。 126 （二）作业成本法有助于改进旅行社成本控制 追求利润最大化，是每一个企业的目标。实践 证明，在成本管理方面具有独到之处的企业才能在 激烈的市场竞争中生存和发展。传统成本核算方法 关注成本信息中的数据，而不了解引起成本产生的 动因，难以从根本上达到控制成本的目的。作业成 本法提供了了解产品作业过程的方法，使管理者知 道成本是如何产生的。确定了成本动因，管理者才 能将注意力集中到成本动因的耗用上，从成本动因 上改进成本控制，从而消除非增值作业，提高增值 作业的效率，持续降低旅行社成本。 （三）作业成本法为战略管理提供信息支持 准确可靠的成本信息对于旅行社的战略决策具 有重
7、要意义。作业成本法可以使旅行社管理者更准 确地了解当前成本和绩效标准，并评估哪些环节可 以增加客户价值，减少成本费用，为旅行社解决运 营中的重大决策问题。旅行社实施作业成本法还有 利于建立业绩考核的体系和标准，有利于制定定价 策略。 三、旅行社实施作业成本法的可行性 （一）旅行社间接成本高 传统成本核算法是以营业成本和期间费用对旅 行社成本进行核算，其中营业成本包括直接成本和 期间费用，而旅行社主要产生的是间接成本和辅助 费用，主要包括市场调研、产品设计、广告宣传、 差旅费、办公费、各级管理费、其他相关沟通费用 等，还有一些不能包含在经营成本中的各项消耗都 作为辅助费用进行统一核算。从成本结构
8、的比例上 看，旅行社的间接成本比直接成本在总成本中所占 比例大很多，旅行社用传统成本核算法会出现很多 问题。而作业成本法是针对间接成本的分配问题而 产生的核算方法，它可以将高额的间接成本和辅助 费用更合理而准确地分配给作业、产品、服务和旅 游者。 作业成本法的基本指导思想是“作业消耗资 源、产品（服务或旅游者）消耗作业” ，旅行社的 全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的， 作业成本法将作业执行中耗费的资源分配到作业， 并把作业看成是按产品需求重新组合的“资源” ， 将资源的消耗与产品成本联系在一起，对不同的资 源采用不同的分配方法。然后按照各项作业成本与 成本对象 （产品、服务或旅游者）
9、 之间的因果关 系，即作业动因，将作业成本分配给产品，最终完 成成本核算过程。由于作业成本法反映了从资源到 产品的全过程，多样化的分配方法使分配手段与费 用本身的相关性更强，其核算出来的产品成本也更 加合理而准确。 （二）旅行社产品多元化程度高 由于旅游业竞争的日趋激烈，旅行社推出更丰 富的旅游产品、活动和服务，对服务进行优化细 分，以更符合旅游者的需求，提供具有个性化和针 对性的服务。因此，旅行社产品呈现多样化、多元 化趋势，各个产品之间的差异性逐渐变大，为产品 服务的辅助工序也越来越多，间接费用就会在更多 的产品间分配，传统成本核算方法不但会使成本信 息失真，而且会导致效率下降，此时的成本
10、核算方 法已无法满足服务产品差异性的核算。而作业成本 法通过有差别的成本动因能很好地针对不同产品进 行成本分配，更能体现产品的真实成本，并能使整 个旅行社的效率提高。因此，旅行社服务产品的多 元化使产品间的差异化程度提高，给作业成本法的 实施带来可行性。 （三）旅行社信息化进程加快 产品多样化和管理技术现代化是运用作业成本 法的两个基石，强大的数据库是作业成本法成功实 施的重要保证。近年来旅行社信息化进程飞速发 展，在技术层面上为作业成本法的实施带来现实的 可能。一方面，旅行社的信息化管理系统给旅行社 划分作业和确定作业量提供了方便，更有利于对作 业中心的确定。以散拼产品为例，旅行社的散拼游
11、客是从当地各个旅行社和酒店接收的游客，计调进 行的作业工序较为繁琐，人工收集整理费时费力， 很难实现确认和计量的精准性，如果由计调录入系 统统一核算，将大幅提高成本核算的准确性。另一 方面，旅行社信息化系统有利于财务人员和管理者 发现并确定成本动因。在传统的成本核算体系中， 管理人员很难用全局的眼光把握旅行社的作业链和 价值链。旅行社信息化系统的应用，使管理人员更 容易对旅行社产品进行抽象化，进而获得旅行社的 作业链、价值链，为后期运用作业成本法得进行流 程管理提供了准确的数据平台。总而言之，信息化 管理系统对旅行社运用作业成本法提供了较大的可 行性。 （四）旅行社财务人员素质不断提高 作业成
12、本法的实施需要原始数据的收集、处理 和对作业成本进行管理，这些都需要具有较高素质 的会计人员在了解作业成本法的原理和实际操作方 法以后才能实施。因此，旅行社财务人员素质也是 影响作业成本法实施的一个关键因素。目前旅行社 的财务人员职业素质相比以前有（下转第150页） 127 （上接第127页）了很大的改善，大部分人都已经 在思想上接受了作业成本法。作业成本法的实施还 需要旅行社全体员工的参与，它要求所有员工都了 解和接受作业成本法，并掌握和运用作业成本法。 总体而言，目前旅行社为作业成本法的实施提供了 较好的氛围和人力支持，使得旅行社具有应用作业 成本法的可行性。 综上所述，旅行社实施作业成本
13、法是合理而可 行的，也能使旅行社在激烈的竞争环境中有更大的 发展空间。 参考文献 1李伟.基于作业成本管理的中小旅行社成本控制研究D.石家 庄:河北经贸大学,2015. 2中国注册会计师协会.财务成本管理M.北京:中国财政经济 出版社,2016. 3李代萍.应用作业成本法提高我国酒店管理水平的思考D.成 都:西南财经大学,2011. 4黄君毅.作业成本法在酒店业的应用研究D.郑州:河南大学, 2014. 5侯彧烜.作业成本管理在A酒店中的应用研究D.青岛:中国 海洋大学,2014. （责任编辑：杨艳军） 要的耗能单位和污染源头。在全球能源危机和环境 恶化的新形势下，建设绿色港口成为各临海城市可
14、 持续发展的重要举措。绿色港口理念是以绿色观念 为指导，把港口发展和资源利用、环境保护有机结 合起来，寻求环境保护和经济利益之间的平衡点， 建设环境健康、生态保护、资源合理利用、低能 耗、低污染的新型港口，走能源消耗少、环境污染 小、增长方式优、规模效应强的可持续发展之路， 最终做到港口发展与环境保护和谐统一、协调发 展。 在经济新常态下，青岛市推行绿色港口战略 时，首先，优化产业结构，用高新技术改造传统的 码头工艺，总结矿石、集装箱货种流程化作业改造 的先进经验，不断优化作业工艺，充分挖掘现有流 程化作业线设备和场地潜力，减少中间环节，实现 各系统之间的互通连接。其次，加大技改节能力 度，在
15、生产调度、集装箱生产工艺、多式联运模 式、物流领域等各方面开发信息节能项目，大力推 广绿色照明，研究货场照明智能化控制，重点推介 LNG清洁能源使用，加快LNG拖车推广应用。再 次，完善设施设备改造，不断提升设备管理标准 化、规范化、信息化水平，加强大型设备的油耗、 电耗等节能计量，科学分析研究港内机械设备现 状，优化设备配置，逐步将能耗高、效率低、排放 不达标的老旧设备更新替代为安全、清洁、环保、 经济的新设备。同时加大对海水源热泵、地源热泵 等先进节能设备设施的引进，抓好低碳源头控制。 要进一步完善污染物排放统计、监测、考核体系建 设，做到精细化、集约化管理，把节能降耗与收入 挂钩，形成长
16、效机制。 四、结语 随着“环渤海经济区” “一带一路”等国家战 略的实施，以及青岛市落实开放发展理念推进国 际城市战略实施纲要的推进，青岛港口转型，融 入城市一体发展变得更为迫切，建议从战略、战 役、战术三个层面协调推进港城一体化战略，形成 港、产、城联动发展新格局，聚集资源整合，聚集 港城协作，聚集平台构建，推动港口城市一体化发 展，把青岛建设成为具有较强世界影响力的新型国 际港湾城市。 参考文献 1姜宝,李骏晨.促进山东半岛海洋经济的港城经济互动研究J. 当代经济,2011,(13). 2青岛统计年鉴M.2014. 3王婷.港口物流产业集聚的形成机理及竞争优势分析J. 生产 力研究,2010,(6). 4刘培娥,王婷婷.青岛港港口物流发展现状的SWOT分析及发 展策略研究J.现代营销,2010,(2). 5马骏,葛久研,赵敏.DEA方法在城市经济发展效率评价中的 应用J.上海经济研究,2006,(12). 6谢丹.港口发展与区域经济发展关系研究D.大连：大连海事 大学,2005.
