自考审计学第七章汇编

《自考审计学第七章汇编》由会员分享，可在线阅读，更多相关《自考审计学第七章汇编（60页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第七章 销售与收款循环审计 本章重点 n了解销售与收款循环的主要业务活动及其 涉及的主要凭证和记录 n熟悉销售与收款的内部控制及控制测试 n掌握销售与收款主要账户的审计 n了解销售与收款循环其他相关帐户的审计 第一节 销售与收款循环的特征 n销售与收款循环涉及的资产负债表项目主 要包括应收票据、应收账款、长期应收款 、预收账款、应缴税费等。 n所涉及的利润表项目营业收入、营业税金 及附加、销售费用等。 一、销售与收款循环涉及的主要业 务活动 n（一）接受顾客订单；（二）批准赊销信 用；（三）按销售单供货；（四）按销售 单装运货物；（五）向顾客开具账单；（ 六）记录销售；（七）办理和记录现金、

2、银行存款收入；（八）办理和记录销售退 回、销售折扣与折让；（九）注销坏账； （十）提取坏账准备。 销售业务如下 ： 二、销售与收款循环涉及的主要凭 证和会计记录 n（1）顾客订货单；（2）销售单；（3）发运凭 证；（4）销售发票；（5）商品价目表；（6） 贷项通知单；（7）应收账款明细账；（8）主营 业务收入明细账；（9）折扣与折让明细账；（ 10）汇款通知书；（11）库存现金日记账和银行 存款日记账；（12）坏账审批表；（13）顾客月 末对账单；（14）转账凭证；（15）收款凭证。 第二节 销售与收款循环内部控制测试 n一、销售交易的内部控制与控制测试： n（一）适当的职责分离； n应当将办

3、理销售、发货、收款三项业务的部 门（或岗位）分别设立。谈判人员至少两人 ，并与订立合同的人员分离；编制销售发票 通知单的人员与开具销售发票分离；销售人 员与销货现款分离；单位应收票据的取得与 贴现须经保管人员以外的主管人员批准。 （二）正确的授权审批； n1、在销售发生之前，赊销已经正确审批； n2、非经正当审批，不得发出货物； n3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必 须经过审批； n4、审批人应当根据销售与收款授权批准制 度的规定，在授权范围内进行审批，不得 超越审批权限。 n（三）充分的凭证和记录； n例如：在收到顾客订货单后，就立即编 制一份预先编号的一式多联的销售单，分别 用于批准赊

4、销、审批发货、记录发货数量以 及向顾客开具账单等。 n（四）凭证的预先编号； n对凭证预先进行编号，目的是防止销售 以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可 防止重复开具账单或重复记账。 n（五）按月寄出对账单； n由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的 人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在 发现应收账款余额不正确后及时反馈有关信 息。 n（六）内部核查程序。 二、销售交易的内部控制目标、关键内部控 制和常用的控制测试 n（一）登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生 ） n关键的内部控制： n（1）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订 货单为依据登记入账的。 n相对的控制

5、测试：检查销售发票副联是否附有发运凭证。 n（2）在发货前，顾客的赊购已经被授权批准。 n相对的控制测试：检查顾客的赊销是否经授权批准。 n（3）销售发票均事先编号并已恰当地登记入账。 n相对的控制测试：检查销售发票连续编号的完整性。 n（4）每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查 。 n相对的控制测试：观察是否寄送对账单并检查顾客回函档案。 （二）所有销售交易均已登记入账 （完整性） n关键的内部控制： n（1）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经 登记入账。 n相对的控制测试：检查发运凭证连续编号的完整 性。 n（2）销售发票均经事先编号并已登记入账。 n相对的控制测试：检查销

6、售发票连续编号的完整 性。 （三）登记入账的销售数量确系已发货的数 量，已正确开具账单并登记入账（计价与分 摊） n关键的内部控制： n（1）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确 定已经适当的授权批准。 n相对的控制测试：检查销售发票是否经适当的授 权批准。 n（2）由独立人员对销售发票的编制做内部核查。 n相对的控制测试：检查有关凭证上的内部核查标 记。 （四）销售交易的分类恰当（分类 ） n关键的内部控制： n（1）采用适当的会计科目表。 n相对的控制测试：检查会计科目表是否适 当。 n（2）内部复核和核查 n相对的控制测试：检查有关凭证上内部复 核和核查的标记 （五）销售交易的记录及时

7、（截止 ） n关键的内部控制： n（1）采用尽量在销售发生时开具收款账单 和登记入账的控制方法 n相对的控制测试：检查尚未开具收款账单 的发货和尚未登记入账的销售交易。 n（2）内部核查 n相对的控制测试：同上。 （六）销售交易已经正确地计入明细账并经 正确汇总（准确性、计价和分摊） n关键的内部控制： n（1）每月定期给顾客寄送对账单 n相对的控制测试：观察对账单是否已经寄出 n（2）由独立人员对应收账款明细账做内部核查 n相对的控制测试：检查内部核查标记 n（3）将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进 行比较 n相对的控制测试：检查将应收账款明细账余额合计数 与其总账余额进行比较的标记。

8、 三、收款交易的内部控制和控制测试 n销售与收款循环包括销售与收款两个方面 ，在内部控制健全的企业，与销售相关的 收款交易同样有其内部控制目标和内部控 制。 第三节 销售与收款循环主要账户的审计 n一、营业收入的审计 n（一）营业收入的审计目标 n确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被 审计单位有关； n确定所有应当记录的营业收入均已记录； n确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当 记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是 否适当； n确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； n确定营业收入是否已按企业会计准则的规定在财务 报表中作出恰当的列报。 （二）营业收入的实质性程序 n

9、1、主营业务收入的实质性程序 n（1）取得或编制主营业务收入明细表，复核加计 是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相 符；结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符 ；同时检查以非记账本位币结算的主营业务收入的 折算汇率及折算是否正确。 n（2）查明主营业务收入的确认条件、方法，注意 是否符合企业会计准则，前后期是否一致；特别关 注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认 原则、方法。 n（3）实施实质性分析程序来获取审计证据。 n（4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合 定价政策，并注意销售给关联方或关系密切 的重要客户的产品价格是否合理，有无低价 或高价结算以转移收入和利润的现象。

10、n（5）抽取本期一定数量的销售发票，检查开 票、记账、发货日期是否相符，品名、数量 、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同 或协议、记账凭证等一致。 n（6）抽取本期一定数量的记账凭证，检查入 账日期、品名、数量、单价、金额等是否与 销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一 致。 n（7）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证 本期销售额。 n（8）对于出口销售，应当将销售记录与出口报关 单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对 ，必要时向海关函证。 n（9）销售的截止测试。对销售实施截止测试，其 目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计 记录归属期是否正确，应记入本期或下期的主营业 务

11、收入有否被推延至下期或提前至本期。 n（10）存在销货退回的，检查手续是否符合规定， 结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合 存货项目审计关注其真实性。 n（11）检查销售折扣与折让。 n（12）检查有无特殊的销售行为。 n（13）调查向关联方销售的情况。 n（14）调查集团内部销售的情况，记录其交 易价格、数量和金额，并追查在编制合并财 务报表时是否已予以抵销。 n（15）检查主营业务收入的列报是否恰当。 【例题单选题】在对M公司2009年度财务报表进行审计时，L注册会计 师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L注册会计师需要考虑 以下事项，请代为做出正确的专 业判断。 （1）L注

12、册会计师计划测试M公司2009年度主营业务收入的完整性 。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）。 A.抽取2009年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账 簿记录 B.抽取2009年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记 录 C.从主营业务收入明细账中抽取2009年12月31日的明细记录，检 查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取2010年1月1日的明细记录，检查 相应的记账凭证、发运单和销售发票 n正确答案C 答案解析对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭 证追查到账簿记录，所以选项AB正确；选项C实现真实性 的目标；选项D可

13、以查找出是否存在应当计入到2009年账 簿上的收入却记在了2010年的账簿上。 n（2）M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中 ，不正确的是（ ）。 A.M公司拟在2009年12月按合同约定以离岸价向某外国 公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制， 无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2009年末交付产 品，但在2009年未确认相应的主营业务收入 B.M公司于2009年末委托某运输公司向某企业交付一批产 品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要 求M公司采取减价等补偿措施或全部予以退货，M公司以产品 破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到

14、 该企业预付的全部货款，M公司于2009年确认了相应主营业 务收入 C.M公司于2009年12月初以每件500元（不含增值税）的 价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清 货款前，尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制 ，但仍对尚未收款的部分产品保留法定所有权。截止2009年 末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认 了主营业务收入500000元 D.M公司于2009年向某公司转让了一项软件的使用权， 使用费为500000元，M公司不提供后期服务。合同约定，该 公司在2009年和2010年各支付250000元。M公司于2009年实 际收到200000元，

15、但仍在当年确认了250000元收入 n正确答案B n答案解析选项B由于退货的可能性还没 有消失，风险和报酬还未真正的转移。所 以不应确认收入。 二、应收账款的审计 n（一）应收账款的审计目标 n确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在； n确定所有应当记录的应收账款是否均已记录； n确定记录的应收账款由被审计单位拥有或控制； n确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方法和比 例是否恰当，计提是否充分； n确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； n确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则 的规定在财务报表中作出恰当列报。 （二）应收账款的实质性程序 n1、取得或编制应收账款明细表； n

16、2、检查涉及应收账款的相关财务指标； n3、检查应收账款账龄分析是否正确； n4、向债务人函证应收账款； n函证目的是为了证实应收账款账户余额的真 实性、正确性、防止或发现被审计单位及其 有关人员在销售业务中 发生的错误或弄虚作 假、营私舞弊行为。 （1）函证的范围和对象 n审计人员不需对所有被审计应收款进行函证。函证数 量、范围由以下因素决定：第一，应收款在全部资产 中所占比重；第二，被审计单位内控强弱；第三，以 前函证结果；第四，函证方式的选择。 n一般情况下，注册会计师应选作函证对象的项目有： 第一，大额或账龄较长的项目。第二，与债务人发生 纠纷的项目。第三，关联方项目。第四，主要客户（ 包括关系密切的客户）项目。第五，交易频繁但期末 余额较小甚至余额为零的项目。第六，可能产生重大 错报或舞弊的非正常的项目。 （2）函证方式 n函证方式分为积极的函证方式和消极的函证 方式。 n积极的函证方式又称肯定式函证，是指注册 会计师向第三方发出询证函，要求第三方证 实有关信息，注册会计师要求被询证者在所 有的情况下必须回函，确认询证函所列示信 息是否正确，或填列询证函要