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1、Chapter4 金融资产 4.1 金融资产及分类 4.2交易性金融资产 4.3持有至到期投资 4.4应收款项 4.5可供出售金融资产 4.6 金融资产的减值 具体会计准则 企业会计准则第22号金融工具确认和计量2006 2 4.1金融资产及其分类 一、金融资产的内容 二、金融资产的分类 3 一、金融资产的内容 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的 金融负债或权益工具的合同。 4 发行债券 保险公司商业银行 买入债券 金融资产金融负债 一、金融资产的内容 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票 据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具 形成的资产等。
2、本章不涉及以下金融资产：货币资金、长期股权投资 5 二、金融资产的分类 6 金融资产 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 贷款和应收款项 持有至到期投资 可供出售金融资产 4.2 交易性金融资产 一、交易性金融资产的确认 二、交易性金融资产的初始计量 三、交易性金融资产持有收益的确认 四、交易性金融资产的期末计量 五、交易性金融资产的处置 一、交易性金融资产的确认 取得金融资产的目 的是为了近期内出 售 属于进行集中管理 的可辨认金融工具 组合的一部分，且 有客观证据表明企 业近期采用短期获 利方式对该组合进 行管理 属于衍生工具（国 债期货、远期合同 、认股权证等） 满足一个条
3、件即可。 9 一、交易性金融资产的确认 交易性金融资产的特征 1、持有的目的是为了近期内出售； 2、投资于股票、债券、基金等； 3、活跃市场上有公开的报价；属于衍生工具（国 债期货、远期合同 、认股权证等） 二、交易性金融资产的初始计量 1、交易性金融资产的初始入账金额 相关的交易费用在发 生时直接计入当期损 益 交易性金融资产应当 按取得时的公允价值 作为初始入账金额 企业会计准则第39号公允价值计量 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项 资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 2、账户设置 余额余额 交易性金融资产公允价值变动 余额 交易性金融资产成本 余额：
4、交易性金融资产 12 3、账务处理 借：交易性金融资产成本 投资收益 应收股利/应收利息 贷：其他货币资金存出投资款等 13 三、交易性金融资产持有收益的确认 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利 息，应当确认为投资收益。 14 三、交易性金融资产持有收益的确认 【例3】接【例2】2013年8月25日，B公司宣告2013年半年度 利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于2013年9月20 日发放。华联实业股份有限公司持有B公司股票30 000股。 （1）2013
5、年8月25日 借：应收股利9 000 贷：投资收益 9 000 （2）2013年9月20日 借：银行存款9 000 贷：应收股利 9 000 四、交易性金融资产的期末计量 公允价值低于账面余额公允价值高于账面余额 无余额 公允价值变动损益 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产 负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。 四、交易性金融资产的期末计量 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 1、公允价值高于其账面余额时 2、公允价值低于其账面余额时 五、交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益，是
6、指处置交易性金融资产实际收 到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。 1000 103010501090 30 2040 90 p67 2011.1.10 成本325 000元 2011.12.31 2012.2.20 出售价款266 000元 交易性金融资产成本 325 000（借） 公允价值变动 65 000（贷） 4.3持有至到期投资 一、概念 二、持有至到期投资的初始计量 三、持有至到期投资利息收入的确认 四、持有至到期投资的处置与重分类 19 20 一、概念 lInvestment held-to-maturity l到期日固定、回收金额固定或可确定 l有明确的意图持有至
7、到期 l有能力持有至到期 持有至到期投资 的投资对象只能 是债券 21 二、持有至到期投资的初始计量 1、持有至到期投资入账价值的确定 持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之 和作为初始确认金额。 交易性金融资产应当按取得时的公允价值作为初 始入账金额，相关的交易费用在发生时直接计入 当期损益。 22 二、持有至到期投资的初始计量 2、账户设置 持有至到期投资 成 本 反映持有至到期投资的初始确认金额与面值的差 额、以及按实际利率法摊销后该差额的摊余金额 。 应计利息 反映持有至到期投资的面值 利息调整 反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投 资应计未付的利息。 三、持有至到
8、期投资利息收入的确认 23 应收利息 投资收益 =债券的面值票面利率 =期初实际投资额真实的利率 摊余成本 实际利率 1、摊余成本 24 是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期 日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3)扣除已发生的资产减值损失。 2、实际利率 实际利率就是指该投资本身的内含报酬率，也就是使该投资 未来现金流量的现值等于初始投资成本的折现率 。 25 2010 年末 2009 年末 2011 年末 2012 年末 2008 年末 528 000 30 00030 00030 000
9、 30 000 30 000 500 000 （一）分期付息债券利息收入的确认 1、计算实际利率 26 2010 2011 年末 2012 年末 2013 年末 2014 年末 2010 年末 528 000 30 00030 00030 000 30 000 500 000 （一）分期付息债券利息收入的确认 2、 27 日期应收利息实际利率利息收入利息调整摊销摊余成本 2010年1月1日528 000 2010年12月31日30 0004.7224 922 2011年12月31日30 0004.72 2012年12月31日30 0004.72 2013年12月31日30 0004.72 20
10、14年12月31日30 0004.72 合 计 150 000 （一）分期付息债券利息收入的确认 28 2010.12.31 借：应收利息 30 000 贷：持有至到期投资利息调整 5 078 贷：投资收益 24 922 528 000 5 078 522 922 持有至到期投资 计算摊余成本的方法1 29 期末摊余成本 =期初摊余成本累计摊销额 =期初摊余成本+期初摊余成本实际利率实际收到的利息 计算摊余成本的方法2 （一）分期付息债券利息收入的确认 （一）分期付息债券利息收入的确认 30 日期应收利息实际利率利息收入利息调整摊销摊余成本 2010年1月1日528 000 2010年12月3
11、1日30 0004.7224 9225 078522 922 2011年12月31日30 0004.7224 6825 318517 604 2012年12月31日30 0004.7224 4315 569512 035 2013年12月31日30 0004.7224 1685 832506 203 2014年12月31日30 0004.7223 7976 203500 000 合 计 150 000122 00028 000 （一）分期付息债券利息收入的确认 例4-15 31 （二）到期一次还本付息债券利息收入的确认 1、计算实际利率； 1 250 000(P/F,I,5)=912 650
12、32 2010 2011 年末 2012 年末 2013 年末 2014 年末 2010 年末 912 650 1 250 000 （二）到期一次还本付息债券利息收入的确认 2、编制摊余成本计算表。 33 日期应计利息实际利率利息收入利息调整摊销摊余成本 2010年1月1日 2010年12月31日 2011年12月31日 2012年12月31日 2013年12月31日 2014年12月31日 合 计 （二）到期一次还本付息债券利息收入的确认 摊余成本 =初始确认金额已偿还的本金发生的减值损失（初始确认金额到期 日金额） =初始确认金额已偿还的本金发生的减值损失（初始确认金额面值 累计计提的利息
13、） =初始确认金额已偿还的本金发生的减值损失（面值累计利息调整 金额面值累计计提的利息） =初始确认金额已偿还的本金发生的减值损失累计利息调整金额+累 计计提的利息 =持有至到期投资账户的账面余额-持有至到期投资减值准备 =持有至到期投资的账面价值 34 四、持有至到期投资的处置与重分类 1、处置 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方） 35 四、持有至到期投资的处置与重分类 2、重分类 36 借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资成本 借或贷：持有至到期投资利息调整 其他综合收益 账面价值 公允价值 差额 满足条件：出售或重分类前该类投资
14、金额较大的 4.4应收款项 一、应收账款的核算 二、应收票据的核算 三、预付账款的核算 四、其他应收款的核算 五、应收债权融资的核算 一、应收账款的核算 1、应收账款的确认 l应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动,应向 购货企业或接受劳务的企业或个人收取的款项。 l在销售成立时既要确认销售收入，又要确认应收账款。 销售收入的确认 2、应收账款的计价 一般地，应根据实际发生的交易价格确认应收账款的入账价 值：包括发票金额和代购货单位垫付的运费。 l商业折扣 l现金折扣 2、应收账款的计价 【商业折扣】 就是在销售商品或提供劳务时，从价目表的报价中扣减的一 定数额。通常以百分比来表示，如
15、5、10等 按扣除商业折扣以后的实际售价金额计价入账，对折扣额不 作单独反映。 2、应收账款的计价 【现金折扣】 销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票 价格中让渡给顾客的一定数额的款项。 表现形式： （“2/10，n/30”）或：（“2/10，1/20，n/30”） 目的： 会计核算：总价法和净价法 思路： 总价法是按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售 收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都得不到现金折扣 ，如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣，则作为“财务 费用”，同时冲减相应金额的应收账款。 优点：较好的反映了销售的全过程； 缺点：在客户享受现金折扣的情况下，会高估收入和
16、应收账 款。 总价法 思路： 按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。这 种方法假设顾客一般都会得到现金折扣，如果顾客超过折扣 期付款而丧失了现金折扣，视为提供信贷获得的收入，直接 冲减“财务费用”。 净价法 二、应收票据的核算 1、应收票据的种类 l按承兑人分类商业承兑汇票和银行承兑汇票 l按是否计息分类不带息商业汇票和带息商业汇票 1、应收票据的种类 不带息票据到期值应收票据面值 带息票据到期值应收票据面值（1利率期限） 利率一般以年利率表示 期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间 2、应收票据取得的核算 【例1】向万达公司销售商品一批，价款60 000元，增值税10 200元，收到万达公司承兑的商业汇票一张。 借：应收票据 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额）10 20
