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1、金融企业会计金融企业会计 主讲：李红湘主讲：李红湘 第六章 金融机构往来的核算 第一节 金融机构往来概述 一 金融机构往来的意义 n金融机构往来是指金融机构相互之间的资金帐 务往来。 n本章所书金融机构往来仅指金融企业与中央银 行之间的资金帐务往来以及金融企业跨系统之 间的资金帐务往来。 二 金融机构往来的核算要求 （一）必须有利于加速各单位的资金周转 （二）必须有利于中央银行对金融企业的资金 控制 （三）必须有利于金融企业资金的使用和帐务 处理 三 金融机构往来的内容 （一）金融企业与中央银行的往来 （二）同业往来 第二节 与中央银行往来的核算 一 向中央银行缴存（调整）存款的处理 （一）缴
2、存（调整）法定存款准备金的处理 1、法定存款准备金的管理内容 n法定存款准备金由各商业银行法人在法人所在 地人民银行开立一个账户，统一缴存与考核 P165 n各商业银行每日营业终了，自下而上逐级编制 并汇总全行一般性存款余额表，报送人行考核 n一般存款的范围包括P165 n缴存方法：定期依据存款余额调整。缴存金额 以千元为单位，千元以下四舍五入。一般性存 款达10万元的调整，不足的不做调整，并入下 次调整 n主要作用是通过控制存款准备金率，限制或扩 张银行的派生性存款，调节银行的信用规模和 货币供应量。对于各商业银行来说，可以增强 其支付能力和资金后备力量 2、法定存款准备金的核算 n由法人缴
3、存，缴存方法采取定期依据存款余额 进行调整 本期余额大于上期余额的差额乘规定比例为本 期调增额 借：法定存款准备金 贷：存放中央银行款项 n总行再按各一级分行一般性存款余额表计算其 调增（减）额，向各一级分行收取（退回）法 定存款准备金 调增时 借：系统内款项存放*分行 贷：法定存款准备金 各一级分行的处理 借：法定存款准备金 贷：系统内上存款项 n各一级分行再依据各辖属市地行一般性存款余 额表计算其调增（减）额，向各市地行收取（ 退回）法定存款准备金，会计处理同上 n商业银行法人准备金账户余额低于一般性存款 余额A%，人行对不足部分按每日万分之六处以 罚款 借：营业外支出罚款支出户 贷：存放
4、中央银行款项 （二）缴存财政性存款的核算 n包括商业银行各分支机构代办的国库业务吸收 的中央预算收入、地方金库款、代理发行国债 等存款 n是人行的资金来源，应全额划缴。一般按旬调 整，旬后5日内处理 1、调整缴存财政性存款的核算 定期按有关科目余额填制财政性存款科目余额 表（表6-1），然后填制调整财政性存款划拨 凭证（表6-2） ，据以计算调整数额，办理调 整手续 调增 借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项 调减则相反 2、欠缴财政性存款的核算 准备金存款账户余额不足支付的为欠缴 欠缴部分以后调入资金时由人行一次扣 收，不分次扣收 欠缴部分填制欠缴凭证（表6-3） 对实缴和欠缴部
5、分分别账务处理 实缴部分账务处理同调增补缴 欠缴部分填制表外科目收入传票 收入：待清算凭证 商业银行收到人行扣收欠缴款的特种转帐传 票后 借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项 并填制表外科目付出传票 付出：待清算凭证 同时根据人行的罚款的特种转帐传票 借：营业外支出罚款净收入户 贷：存放中央银行款项 例1： n工商银行南京市鼓楼支行财政性存款各账户余 额合计本期期末为750,000元，上期期末为 835,000元；一般性存款各账户余额合计本期期 末为87,614,000元，上期期末为74,760,000元 ，假设缴存比例7%，该支行5月4日办理缴存存 款调整。 n应调整 财政性存款
6、缴存额= 750000-835000=-85000 一般性存款缴存额=（87614000-74760000） *7%=899780 n调整分录 借：存放中央银行款项 85000 贷：缴存中央银行财政性存款 85000 借：法定存款准备金 900000 贷：存放中央银行款项 900000 n对中央银行 借：财政性存款 85000 贷： *银行准备金存款 85000 借： *银行准备金存款 900000 贷： *银行法定存款准备金 900000 3、迟缴少缴的处理 （1）迟缴 计算公式如下： 应收迟缴罚息应补缴存款金额逾期天数罚 息日利率 （2）少缴 计算公式如下： 应收少缴罚息少缴金额少缴实际天
7、数罚息 日利率 二 向中央银行缴存（支取）现金的处理 （一）金融企业向人民银行支取现金的核算 其会计分录为： 借：现金业务库现金 贷：存放中央银行款项 （二）金融企业向人民银行缴存现金的核算 其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：现金 三、向中央银行借款的核算 n对商业银行而言是借款，对中央银行而言是再 贷款，一般由金融企业总行集中向人民银行总 行借款，分支机构不得向中央银行借款 （一）借款账户（或再贷款账户）的设立 在“向中央银行借款”科目（或再贷款科目）下 设四种账户 n年度性贷款户：年度信贷资金不足向银行借款 。一般为一年，最长不超过两年 n季节性贷款户：信贷资金先支后收或存款季节
8、性下降、贷款季节性上升引起资金暂时不足向 银行借款。一般为两个月，最长不超过四个月 n日拆性贷款户：因汇划款顶未达发生临时性资 金短缺向银行借款。一般为10日，最长不超过 20日 n再贴现户：已贴现未到期的商业汇票向人行转 让 （二）向中央银行借款的核算 n向中央银行借款 人民银行 借：*银行贷款*贷款户 贷：*银行准备金存款*行户 商业银行 借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款 n归还中央银行借款 人民银行 借： *银行准备金存款*行户 贷：*银行贷款*贷款户 利息收入 商业银行 借：向中央银行借款 利息支出 贷：存放中央银行款项 （三）再贴现业务的核算 n再贴现是商业银行将已贴现尚未到
9、期的商业汇 票转让给中国人民银行，中国人民银行扣除从 再贴现之日起到票据到期日止的利息后，以其 差额向商业银行融通资金的业务。 n再贴现与再贷款 1、办理再贴现的核算 n再贴现利息=汇票金额再贴现天数日再贴现 率 n实付再贴现金额=汇票金额-再贴现利息 n商业银行：商业银行持未到期的商业汇票向 中央银行申请再贴现时，应填制再贴现凭证一 式五联，连同汇票一并交中央银行。经中央银 行审核无误后，退回第四联再贴现凭证，商业 银行据此办理转账 借：存放中央银行款项 利息支出中央银行往来支出 贷：贴现资产*汇票贴现户 n人民银行：中央银行受理再贴现票据时，以 第一、二、三联的再贴现凭证办理转账 借：再贴
10、现*银行汇票户 贷：*银行准备金存款 利息收入 转账后，再贴现凭证第四联加盖转讫章，交给 商业银行作收账通知。第五联到期卡按到期日 顺序排列，专夹保管。由中央银行会计部门定 期核对余额合计数，并与再贴现科目的余额核 对相符。 2、再贴现到期收回的核算 n到期时再贴现人民银行作为持票人直接向付 款人收取票款。人民银行会计部门应将到期卡 从专夹中抽出，填制特种转账借、贷方传票连 同第五联再贴现凭证（到期卡）办理转账。 n付款人拒付或无款退回凭证时，人行从申请 再贴现的商业银行账户收取，并将相关凭证 交给申请再贴现的商业银行 四、同城票据交换与清算 n是指同城的各商业银行（包括郊区和毗邻地区 各银行
11、）定时定点集中交换相互代收代付的票 据，及时处理账务并清算存欠，是实现同城行 处往来的重要手段 n利用票据自动清分系统 n同城票据交换向“区域票据交换中心”转变（ 如京津票据交换区包括北京、天津、唐山等城 市；上海票据交换区包括上海及苏州等周边地 区） （一）同城票据交换的基本做法 n一般由人行主持，设置票据交换场所，并派总 清算员组织资金清算（按轧抵后的差额清算） n参加同城票据交换的银行（清算行）须经人行 批准并核发交换行号，方可按规定时间参加交 换 定时定点、集中交换、当场轧平、划转差额 n一般每一营业日规定两场交换，上午和下午各一 场 n交换时可分为提出行和提入行两个系统 n各行提出交
12、换的两类票据： n借方票据或代付票据：收到在本行开户的收款单位提 交的应由他行开户单位付款的票据,如同城委托收款 结算凭证 n贷方票据或代收票据：收到在本行开户的单位提交的 委托本行向他行开户单位付款的票据，如汇兑结算凭 证、支票、银行本票 （二）同城票据交换的核算 提入行分别填制“票据交换借方汇总表”和 “票据交换贷方汇总表” n交换提出 1、提出的贷方票据(代收票据)（向他行付款） 借：吸收存款-活期存款-*付款单位 贷：清算资金往来同城票据清算 2、提出的借方票据(代付票据)（向他行收款） 借：清算资金往来同城票据清算 贷：其他应付款提出交换专户 退票时间过后，对他行未退回的代付票据为
13、收款人进账 借：其他应付款提出交换专户 贷：吸收存款-活期存款收款人户 对他行退回的代付票据 借：其他应付款提出交换专户 贷：清算资金往来同城票据清算 n交换票据 提入行将本行提入分别汇总，反方向填写 “提入借（贷）票据汇总计数单，计算本行 应收应付金额 应收金额=提出借方票据金额与提入贷方票据金额 之和 应付金额=提出贷方票据金额与提入借方票据金额 之和 n交换提入 1、对提回的贷方票据直接办理转帐 借：清算资金往来同城票据清算 贷：吸收存款-活期存款收款人户 如果因其他原因不能进账，则办理退票 借：清算资金往来同城票据清算 贷：其他应付款退票专户 2、对提回的借方票据，若付款单位有足够的资
14、金 借：吸收存款-活期存款付款人户 贷：清算资金往来同城票据清算 若付款单位资金不足或因票据要素错误无法 办理支付，则办理退票 借：其他应收款退票专户 贷：清算资金往来同城票据清算 n清算差额 各行的“待清算票据款项”科目余额应与本 次通过人行划转存款的金额一致，应收应付 方向也一致 1、若本次交换为应付差额 借：清算资金往来同城票据清算 贷：存放中央银行款项 2、若本次交换为应收差额 借：存放中央银行款项 贷：清算资金往来同城票据清算 n同城票据交换退票的处理 各行在规定的退票时间内电话通知提出行， 并将待退票据视同提出票据列入下次清算 n退票行的处理 1、退回借方票据 借：清算资金往来同城
15、票据清算 贷：其他应收款退票专户 2、退回贷方票据 借：其他应付款退票专户 贷：清算资金往来同城票据清算 n原提出行的处理 1、对于退回的借方票据 借：其他应付款退票专户 贷：清算资金往来同城票据清算 2、对于退回的贷方票据 借：清算资金往来同城票据清算 贷：吸收存款-活期存款原付款人户 五、通过人民银行办理汇划业务的核算 n各商业银行跨系统大额汇划款项（跨系统10万 元以上，系统内50 万元以上）要通过人行转 汇并清算资金 n“先横后直”转汇方法 汇出行大额汇款 同城人行 汇入地人行 汇入行 汇出行 借：吸收存款-活期存款付款人户 贷：存放中央银行款项 汇入行 借：存放中央银行款项 贷：吸收
16、存款-活期存款收款人户 联行往来 n“先直后横”转汇方法 汇出行大额汇款 汇入地联行 转汇行 汇入地人行 汇入行 联行往来 同城票据交换 汇出行 借：吸收存款-活期存款付款人户 贷：清算资金往来 转汇行 借：清算资金往来 贷：存放中央银行款项 汇入行 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款-活期存款收款人户 第三节 同业往来的核算 同业往来是商业银行间由于跨系统结算、 相互拆借等业务所引起的资金账务往来 一、异地跨系统转汇的处理 n跨系统转汇指由于客户办理异地结算业务而引 起的各商业银行之间相互汇划款项的业务。 n目前通过人民银行转汇外，还可以通过跨系统 商业银行转汇 （一）汇出行所在地为双设机构地区 n双设机构：汇出行所在地设有汇入行系统内的 银行机构 n采取 “先横后直”转汇方法 汇出行 借：吸收存款-活期存款
