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1、金融企业会计金融企业会计 主讲:李红湘主讲:李红湘 第六章 金融机构往来的核算 第一节 金融机构往来概述 一 金融机构往来的意义 n金融机构往来是指金融机构相互之间的资金帐 务往来。 n本章所书金融机构往来仅指金融企业与中央银 行之间的资金帐务往来以及金融企业跨系统之 间的资金帐务往来。 二 金融机构往来的核算要求 (一)必须有利于加速各单位的资金周转 (二)必须有利于中央银行对金融企业的资金 控制 (三)必须有利于金融企业资金的使用和帐务 处理 三 金融机构往来的内容 (一)金融企业与中央银行的往来 (二)同业往来 第二节 与中央银行往来的核算 一 向中央银行缴存(调整)存款的处理 (一)缴
2、存(调整)法定存款准备金的处理 1、法定存款准备金的管理内容 n法定存款准备金由各商业银行法人在法人所在 地人民银行开立一个账户,统一缴存与考核 P165 n各商业银行每日营业终了,自下而上逐级编制 并汇总全行一般性存款余额表,报送人行考核 n一般存款的范围包括P165 n缴存方法:定期依据存款余额调整。缴存金额 以千元为单位,千元以下四舍五入。一般性存 款达10万元的调整,不足的不做调整,并入下 次调整 n主要作用是通过控制存款准备金率,限制或扩 张银行的派生性存款,调节银行的信用规模和 货币供应量。对于各商业银行来说,可以增强 其支付能力和资金后备力量 2、法定存款准备金的核算 n由法人缴
3、存,缴存方法采取定期依据存款余额 进行调整 本期余额大于上期余额的差额乘规定比例为本 期调增额 借:法定存款准备金 贷:存放中央银行款项 n总行再按各一级分行一般性存款余额表计算其 调增(减)额,向各一级分行收取(退回)法 定存款准备金 调增时 借:系统内款项存放*分行 贷:法定存款准备金 各一级分行的处理 借:法定存款准备金 贷:系统内上存款项 n各一级分行再依据各辖属市地行一般性存款余 额表计算其调增(减)额,向各市地行收取( 退回)法定存款准备金,会计处理同上 n商业银行法人准备金账户余额低于一般性存款 余额A%,人行对不足部分按每日万分之六处以 罚款 借:营业外支出罚款支出户 贷:存放
4、中央银行款项 (二)缴存财政性存款的核算 n包括商业银行各分支机构代办的国库业务吸收 的中央预算收入、地方金库款、代理发行国债 等存款 n是人行的资金来源,应全额划缴。一般按旬调 整,旬后5日内处理 1、调整缴存财政性存款的核算 定期按有关科目余额填制财政性存款科目余额 表(表6-1),然后填制调整财政性存款划拨 凭证(表6-2) ,据以计算调整数额,办理调 整手续 调增 借:缴存中央银行财政性存款 贷:存放中央银行款项 调减则相反 2、欠缴财政性存款的核算 准备金存款账户余额不足支付的为欠缴 欠缴部分以后调入资金时由人行一次扣 收,不分次扣收 欠缴部分填制欠缴凭证(表6-3) 对实缴和欠缴部
5、分分别账务处理 实缴部分账务处理同调增补缴 欠缴部分填制表外科目收入传票 收入:待清算凭证 商业银行收到人行扣收欠缴款的特种转帐传 票后 借:缴存中央银行财政性存款 贷:存放中央银行款项 并填制表外科目付出传票 付出:待清算凭证 同时根据人行的罚款的特种转帐传票 借:营业外支出罚款净收入户 贷:存放中央银行款项 例1: n工商银行南京市鼓楼支行财政性存款各账户余 额合计本期期末为750,000元,上期期末为 835,000元;一般性存款各账户余额合计本期期 末为87,614,000元,上期期末为74,760,000元 ,假设缴存比例7%,该支行5月4日办理缴存存 款调整。 n应调整 财政性存款
6、缴存额= 750000-835000=-85000 一般性存款缴存额=(87614000-74760000) *7%=899780 n调整分录 借:存放中央银行款项 85000 贷:缴存中央银行财政性存款 85000 借:法定存款准备金 900000 贷:存放中央银行款项 900000 n对中央银行 借:财政性存款 85000 贷: *银行准备金存款 85000 借: *银行准备金存款 900000 贷: *银行法定存款准备金 900000 3、迟缴少缴的处理 (1)迟缴 计算公式如下: 应收迟缴罚息应补缴存款金额逾期天数罚 息日利率 (2)少缴 计算公式如下: 应收少缴罚息少缴金额少缴实际天
7、数罚息 日利率 二 向中央银行缴存(支取)现金的处理 (一)金融企业向人民银行支取现金的核算 其会计分录为: 借:现金业务库现金 贷:存放中央银行款项 (二)金融企业向人民银行缴存现金的核算 其会计分录为: 借:存放中央银行款项 贷:现金 三、向中央银行借款的核算 n对商业银行而言是借款,对中央银行而言是再 贷款,一般由金融企业总行集中向人民银行总 行借款,分支机构不得向中央银行借款 (一)借款账户(或再贷款账户)的设立 在“向中央银行借款”科目(或再贷款科目)下 设四种账户 n年度性贷款户:年度信贷资金不足向银行借款 。一般为一年,最长不超过两年 n季节性贷款户:信贷资金先支后收或存款季节
8、性下降、贷款季节性上升引起资金暂时不足向 银行借款。一般为两个月,最长不超过四个月 n日拆性贷款户:因汇划款顶未达发生临时性资 金短缺向银行借款。一般为10日,最长不超过 20日 n再贴现户:已贴现未到期的商业汇票向人行转 让 (二)向中央银行借款的核算 n向中央银行借款 人民银行 借:*银行贷款*贷款户 贷:*银行准备金存款*行户 商业银行 借:存放中央银行款项 贷:向中央银行借款 n归还中央银行借款 人民银行 借: *银行准备金存款*行户 贷:*银行贷款*贷款户 利息收入 商业银行 借:向中央银行借款 利息支出 贷:存放中央银行款项 (三)再贴现业务的核算 n再贴现是商业银行将已贴现尚未到
9、期的商业汇 票转让给中国人民银行,中国人民银行扣除从 再贴现之日起到票据到期日止的利息后,以其 差额向商业银行融通资金的业务。 n再贴现与再贷款 1、办理再贴现的核算 n再贴现利息=汇票金额再贴现天数日再贴现 率 n实付再贴现金额=汇票金额-再贴现利息 n商业银行:商业银行持未到期的商业汇票向 中央银行申请再贴现时,应填制再贴现凭证一 式五联,连同汇票一并交中央银行。经中央银 行审核无误后,退回第四联再贴现凭证,商业 银行据此办理转账 借:存放中央银行款项 利息支出中央银行往来支出 贷:贴现资产*汇票贴现户 n人民银行:中央银行受理再贴现票据时,以 第一、二、三联的再贴现凭证办理转账 借:再贴
10、现*银行汇票户 贷:*银行准备金存款 利息收入 转账后,再贴现凭证第四联加盖转讫章,交给 商业银行作收账通知。第五联到期卡按到期日 顺序排列,专夹保管。由中央银行会计部门定 期核对余额合计数,并与再贴现科目的余额核 对相符。 2、再贴现到期收回的核算 n到期时再贴现人民银行作为持票人直接向付 款人收取票款。人民银行会计部门应将到期卡 从专夹中抽出,填制特种转账借、贷方传票连 同第五联再贴现凭证(到期卡)办理转账。 n付款人拒付或无款退回凭证时,人行从申请 再贴现的商业银行账户收取,并将相关凭证 交给申请再贴现的商业银行 四、同城票据交换与清算 n是指同城的各商业银行(包括郊区和毗邻地区 各银行
11、)定时定点集中交换相互代收代付的票 据,及时处理账务并清算存欠,是实现同城行 处往来的重要手段 n利用票据自动清分系统 n同城票据交换向“区域票据交换中心”转变( 如京津票据交换区包括北京、天津、唐山等城 市;上海票据交换区包括上海及苏州等周边地 区) (一)同城票据交换的基本做法 n一般由人行主持,设置票据交换场所,并派总 清算员组织资金清算(按轧抵后的差额清算) n参加同城票据交换的银行(清算行)须经人行 批准并核发交换行号,方可按规定时间参加交 换 定时定点、集中交换、当场轧平、划转差额 n一般每一营业日规定两场交换,上午和下午各一 场 n交换时可分为提出行和提入行两个系统 n各行提出交
12、换的两类票据: n借方票据或代付票据:收到在本行开户的收款单位提 交的应由他行开户单位付款的票据,如同城委托收款 结算凭证 n贷方票据或代收票据:收到在本行开户的单位提交的 委托本行向他行开户单位付款的票据,如汇兑结算凭 证、支票、银行本票 (二)同城票据交换的核算 提入行分别填制“票据交换借方汇总表”和 “票据交换贷方汇总表” n交换提出 1、提出的贷方票据(代收票据)(向他行付款) 借:吸收存款-活期存款-*付款单位 贷:清算资金往来同城票据清算 2、提出的借方票据(代付票据)(向他行收款) 借:清算资金往来同城票据清算 贷:其他应付款提出交换专户 退票时间过后,对他行未退回的代付票据为
13、收款人进账 借:其他应付款提出交换专户 贷:吸收存款-活期存款收款人户 对他行退回的代付票据 借:其他应付款提出交换专户 贷:清算资金往来同城票据清算 n交换票据 提入行将本行提入分别汇总,反方向填写 “提入借(贷)票据汇总计数单,计算本行 应收应付金额 应收金额=提出借方票据金额与提入贷方票据金额 之和 应付金额=提出贷方票据金额与提入借方票据金额 之和 n交换提入 1、对提回的贷方票据直接办理转帐 借:清算资金往来同城票据清算 贷:吸收存款-活期存款收款人户 如果因其他原因不能进账,则办理退票 借:清算资金往来同城票据清算 贷:其他应付款退票专户 2、对提回的借方票据,若付款单位有足够的资
14、金 借:吸收存款-活期存款付款人户 贷:清算资金往来同城票据清算 若付款单位资金不足或因票据要素错误无法 办理支付,则办理退票 借:其他应收款退票专户 贷:清算资金往来同城票据清算 n清算差额 各行的“待清算票据款项”科目余额应与本 次通过人行划转存款的金额一致,应收应付 方向也一致 1、若本次交换为应付差额 借:清算资金往来同城票据清算 贷:存放中央银行款项 2、若本次交换为应收差额 借:存放中央银行款项 贷:清算资金往来同城票据清算 n同城票据交换退票的处理 各行在规定的退票时间内电话通知提出行, 并将待退票据视同提出票据列入下次清算 n退票行的处理 1、退回借方票据 借:清算资金往来同城
15、票据清算 贷:其他应收款退票专户 2、退回贷方票据 借:其他应付款退票专户 贷:清算资金往来同城票据清算 n原提出行的处理 1、对于退回的借方票据 借:其他应付款退票专户 贷:清算资金往来同城票据清算 2、对于退回的贷方票据 借:清算资金往来同城票据清算 贷:吸收存款-活期存款原付款人户 五、通过人民银行办理汇划业务的核算 n各商业银行跨系统大额汇划款项(跨系统10万 元以上,系统内50 万元以上)要通过人行转 汇并清算资金 n“先横后直”转汇方法 汇出行大额汇款 同城人行 汇入地人行 汇入行 汇出行 借:吸收存款-活期存款付款人户 贷:存放中央银行款项 汇入行 借:存放中央银行款项 贷:吸收
16、存款-活期存款收款人户 联行往来 n“先直后横”转汇方法 汇出行大额汇款 汇入地联行 转汇行 汇入地人行 汇入行 联行往来 同城票据交换 汇出行 借:吸收存款-活期存款付款人户 贷:清算资金往来 转汇行 借:清算资金往来 贷:存放中央银行款项 汇入行 借:存放中央银行款项 贷:吸收存款-活期存款收款人户 第三节 同业往来的核算 同业往来是商业银行间由于跨系统结算、 相互拆借等业务所引起的资金账务往来 一、异地跨系统转汇的处理 n跨系统转汇指由于客户办理异地结算业务而引 起的各商业银行之间相互汇划款项的业务。 n目前通过人民银行转汇外,还可以通过跨系统 商业银行转汇 (一)汇出行所在地为双设机构地区 n双设机构:汇出行所在地设有汇入行系统内的 银行机构 n采取 “先横后直”转汇方法 汇出行 借:吸收存款-活期存款