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1、区域经济 l D is t r ic t e c o n o m y 新形势下红河州大中型企业税收筹划的可行性分析 柳 艳 赵 光欣 湘 红河 学 院 云 南 蒙 自 6 61 1 0 O 基金项 目： 本文系硕博课题 “ 新税制下红河州大中型企业税收筹划问题研 究” (项 目编号 ： 1 0 B S S 2 1 2 ) 的阶段性成果 。 摘要 ： 在 “ 西部大开发”和 “ 桥头堡战略”的强力推进下 ， 在加快培育滇 中经济圈的重要政 策机遇期， 红河州的大 中型企业应该抓住机遇 ， 转换 思路 ， 迎接企业跨越式发展 的新契机， 而税收筹划作为助力红河州大中型企业实现经 营目标的一种重要手
2、段 ， 是更加不能被忽视和漠视的。本文基于 国家税收法律制度 ， 立足红河州区域税收优 惠政 策， 对红河州大中型企业进行税收筹划的可行性进行全方位剖析 ， 得 出大中型企业应发挥优势 ， 妙的运用税收筹 划助 力企业经 营 目标 的实现 。 关键 词 ： 红河 州 ； 税 收筹划 ； 可行性 红河哈尼族彝族 自治州( 以下简称 “ 红河州”) 位于云南 省南部， 在 “ 桥头堡 战略”的布局中具有重要 的区位优势 ， 是 面向东南亚对外交通和 贸易的重要通道 ， 是云南省 “ 昆河经 济带”建设 的重要组成部份。桥头堡战略 的实施 ， 不仅为发 展云南省带 来了契机 ， 也为红河州的发展提供
3、 了新的平 台、 带来了新的机遇 、拓展了新的空间、提出了新的要求、注入 了新的动力。从资源优势、区位优势和经济贸易的发展速度 来看 ， 红河州是中国西南对外开放的前沿。根据2 0 l 2 年云南 统计年鉴、红河州统计年鉴等相 关资料可知 ， 红河州 目前有 7 7 家大中型企业 ， 分布于农业、烟草、矿业、机械制造 、制 药及生物创新等州域性支柱产业， 是州财政收入的主要来源 ， 在州域经济发展 中起着举足轻重的作用。其 中， 矿业是红河 州的传统支柱产业， 以其突出的矿产资源闻名全国， 是云南省 重要 的矿业工业基地。但是 ， 红河州的矿业企业 由于存续时 间相对较长 ， 资源勘探及开采成
4、本与 日俱增。与此同时 ， 应对 国家不断推进低碳经济发展要求， 资源税的改革 已经成为不 争事实， 碳税和环境税也将开征 ， 矿业企业的总体运营成本将 会上扬 。矿业企业的现状也代表了其他大中型企业的境遇 ， 企业 内部成本随着国家经济发展逐年大幅上升 ， 外部竞争 随 着全球经济一体化 日益加剧。面对企业内部发展态势与外部 宏观背景 ， 税务成本已成为企业经营过程中重要的相关成本 ， 税收筹划成为企业控制运营成本不可回避 的课题。国家税务 总局征管司处长张树学曾指出： 我国税收筹划的兴起和发展 ， 是适应市场经济发展的需要 ， 是 同国际接轨的体现 。众多专 家学者都对其著书立说 ， 国税
5、总局主办的 中国税务报也 定期开辟了税务筹划专栏 ， 税收筹划正以不可逆转的态 势逐 渐深入人心 ， 被广大社会公众所接受。在 “ 西部大开发”和 “ 桥 头堡战略”的强力推进下 ， 在加快培育滇中经济圈的重 要政 策机遇 期 ， 红河州的大 中型企业应该抓住机遇 ， 转换思 路 ， 迎接企业跨越式发展的新契机 ， 而税收筹划作为助力红河 州大 中型企业实现经营 目标的一种重要手段 ， 是更加不能被 忽视和漠视的。新形势下， 从红河州大中型企业的现实出发 ， 对税收筹划的可行性进行深刻剖析 ， 具有重要的现实意义。 一 拥有国 际税收筹划独特的 区位优势 从全球 范围来看 ， 一个国家的税 收
6、法律制度无论设计得 如何严密与完善 ， 税收负担在不 同行 业、地区、纳税人、纳 税期等方面都存在一定差别 ， 正是税 收法律制度 国际性差异 的存在， 纳税人进行国际税收筹划成为可能。从国际关系的 稳定程度来看， 同老挝、缅甸相 比， 与我州接壤的越南经济社 会发展状 况相对较好 ， 政治局势稳定 ， 拥有较为完善的产业体 系 ， 越南政府在企业所得税 、增值税 、进 Iq税、外转 出利润 税等方面 出台了一系列税收优惠政策 ， 为红河州大 中型企业 的跨国之旅奠定 了坚实的社会基础 。从企业 自身实力来看 ， 随着多年改革发展， 红河州的经济获得了长足发展 ， 现处于工 业化初期的后半阶段
7、 ， 并向工业化中期迈进 ， 经济综合实力在 全国3 0 4 “ 少数 民族 自治州中位居前列 ， 红河州的大中型企业 发挥着举足轻重的作用。相对小型企业而言 ， 大 中型企业财 务资源丰富 ， 经济实力雄厚 ， 组 织结构完善， 公司治理有序 ， 有实力成为我州发展外向型经济 中的主要实施者 。在 中国一 东盟 自由贸易区和昆明一 河内一海防经济走廊建设的大背景 下 ， 红河州大中型企业应借建设面向东南亚出口产品生产基 地、 口岸和转 口贸易基地 以及区域性综合保税区这一政策平 台， 充分借助 区位优势和政策优惠， 借力国际税收筹划 ， 积极 地走出去实现产业转型。 二 、国 内税 收 法律
8、 制 度逐步 完善 ， 征 管体 制逐 步 规 范 ， 为税收筹划 的实施提供 了可能 自1 9 9 4 年税收法律制度 改革 以来， 我国税收法律制度不 断完善 ， 逐步 朝着系统化 、法 制化 、相对稳定化的方 向发 展 。税收法律制度 的健全与稳定 ， 在一定程度上给纳税人进 行税收筹划提供 了时间保证和和合法平台。一般来说 ， 税收 法律制度越完善 ， 税收征管体制越健全 ， 税收筹划的可操作性 就越强。如果纳税人处于不断变化 的税收法律体系 中， 税收 筹划的实施成本就会不断加大 ， 违规风险也会大大提升。各 国实践经验证明 ， 重视企业税 收筹划的国家都有一个 比较完 善且相对稳定
9、的税收法律制度。随着税 收征管体制的逐步 健全 ， 企业通过违法或者不规范的手段来降低税收负担的代 价越来越大， 为了有效控制企业的税务风险 ， 降低企业税务成 本 ， 企业将要另辟合法路径， 税收筹划就成为规避此类纳税风 险的必然选择。 目前 ， 我国税 收法律体系 比较完善且趋于稳 定 ， 考虑到了经济活动和经营方式的多元性 ， 在不同的地 区、 行业之间实行差别化的税收政策 ， 为纳税人进行税收筹划提 供了理论空间； 税收征管秩序逐步规范 ， 为企业进行有效的税 收筹划了创造 了良好的外部环境。 三 良好 的区域税收优 惠政策环境 税收优惠政策是国家为实现特定 的社会经济 目标而对某 M
10、ODF RN B USlNE S S 现代商业9 5 D is t r ic t e c o n o my I区域经济 些地区给予的优惠待遇 ， 是吸引外商投资 ， 引进先进科学 技 术 ， 促进西部民族地区经济社会发展的重要手段。从短期来 看 ， 税收优惠政策的实施确实会减少 国家财政收入 ； 但是， 从 长远来看， 它的实施 引导着经济社会的健康发展 ， 对 国家资源 进 行调 节 和 配置 ， 引 领产 业 升级 ， 优 化产 业结 构 ， 利 于企 业 和 社会的可持续发展 ， 为未来财政收入的增加奠定了基础。 ( 1 ) 西部大开发再出税收优惠政策。西部大开发十周年在 2 0 1 0
11、 年画上 了圆满的句号 ， 为了进一步支持西部大开发战略 的实施 ， 财政部、海关总署和国家税务总局2 0 1 1 年7 月2 7日联 合发布 关于深入实施西部大开发战略有关税收政策 问题的 通 知 ， 据 悉 ， 第 二个 十年 发展规 划将 在保 护环 境 、发展 经济 的基础上把重心放在发展特色产业上， 如能源化工 、矿产资 源开 采加 工 、装备 制造 业 、高新 技术 产业 、衣 牧产 品深 加工 和 旅 游产 业 等 六大 产 业 ， 出 台 了包括 关税 、企 业所 得税 等 一 系列鼓励企业在西部省份发展 的税收优惠政策。红河州地处 云南边陲 ， 既是西部大开发税收优惠政策的重
12、要实践区域， 也 是民族税收优惠政策的辐射区域。西部大开发再出税收优惠 政策为红河州大中型企业的税收筹划带来了曙光。 ( 2 ) 桥头堡建设优惠政策。云南省是我 国通往东南亚和南 亚的重要陆上通道 ， 战略地位十分重要。为促进云南省经济 社 会又好 又快 发展 ， 进一 步完 善 国家对 外开放 格局 ， 国务 院 发 布了 2 0 1 1 1 l 号文件一一 国务院关于支持云南省加快建 设面向西南开放重要桥头堡的意见。文件在财税政策 、金 融政策、投资与产业政策、土地政策 、价格和生态补偿政策 等方面都给予了政策支持。如在投资与产业政策方面实行差 别化产业政策， 对云南具有特色优势的项 目适
13、当给予倾斜 ， 对 于边境地 区技术水平先进的清洁载能工业给予优惠政策。红 河州经济以农业 、烟草、矿业、机械制造、制药及生物创新 等为支柱产业 ， 这些支撑性政策的制定给红河卅 l 大 中型企业 的税收筹划创造了契机。 ( 3 ) 红河工业园区优惠政策。红河工业园区是一个综合性 园区。地跨个旧、开远、蒙 自三市。产业布局为一园五区 ， 即红河工业园区 ， 生物资源加工区、高新技术产业开发区、 出口加工区、冶金材料加工区、化学工业区。为了吸引各地 各种经济成份的企业和投资者来园区投资， 政府相关部门在 税收 、土地和收费等方面制定了相应的优惠政策。税收政策 方面 ： 凡在 园区内的各类企业 ，
14、 均享受国家西部大开发和云南 省有关 “ 老、少、边、穷”地区、民族 自治地区及发展非公 有制经济的有关优惠政策 ， 并对增值税和所得税的具体优惠 政策进行详细阐述。园区内税收优惠政策的制定， 不仅推动 了园区的建设与发展 ， 也调整了产业结构， 促进了园区产业群 的形成 ， 同时也为大中型企业的税收筹划指明了方向。 四、规范 的区域税收征管环境 随着 国家税收征管体系的逐步完善 ， 各级税务部门对政 策法规的深入学习和 自身建设能力不断提高 ， 税务机关为纳 税人提供 了更优质的服务 。目前， 红河州各税务部 门正在强 化税收执法工作， 优化纳税服务质量 。一方面强化队伍建设 ， 以培养复合
15、 型人才为长远 目标 ， 最大限度提升工作人员的综 合素质 ， 打造了一支有远大职业抱负、精湛职业技能、高尚 职业素养 、 “ 德、能、勤、绩、廉”均能适应新时期税收征 管工作需求的队伍， 为规范征管秩序的构建 ， 优质纳税服务的 9 B现代商业 MODE R N BU SINE S S 供给提供了强有力的智力支持。另一方面， 认真贯彻落实税 收征管法律制度 ， 建立税收执法风险防范和预警机制， 以税收 执法管理信息系统为依托提升依法行政的效率 ， 推进依法治 税 的 进程 ， 提高 征税 效 率 ， 保 障征 税质 量 ； 与此 同时 ， 以 “ 着 力培税 、服务促税”为指导， 努力搭建税
16、企之间的沟通桥梁 ， 深入企业， 关心企业纳税困难， 增进税企之间的相互理解与支 持， 积极构建和谐 的税企 、征纳关系。 目前全州 1 3 个县( 市) 地税局、州局直属征收分局与1 0 0 0 户企业签订了 “ 红河地税 税企联系卡”， 建立起了税企联系的长效机制。州内规范的 税 收征管 秩序 ， 良好 的税 收征纳 关系 ， 为红河 J i 、 【 大 中型 企业 税 收筹 划活 动的开展 创造 了 良好 的环境 。 五 、税务中介机构 的发展使得税 收筹划成为可能 税收筹划是理论 与实践高度结合的专门领 域， 融税收 、 财务管理、金融、会计以及法律等各方面专业知识为一体 ， 是一项复杂 的系统工程。从事税收筹划工作的人员， 不仅要 有 牢 固的 专业 基 础知 识 ， 还要 熟 悉 国 际、 国 内最 新 的税 收 法 律政策 ， 能够灵活地将理论与企业实际情况进行有机结合 ， 寻找到税收筹划的合理空间。就现实情况而言 ， 企业财务人 员的综合业务素质难 以达到独立进行税收筹划 的水平 ， 寻求 外部代理机构的
