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1、初级会计实务 第一章资产第2节 应收及预付款项 应收及预付款项是企业经营活动中形成的债权，包括：应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款。一、应收票据（一）概述1、概念：企业销售商品、提供劳务收到的商业汇票2、设置科目： 应收票据 收到商业 1.到期商业汇 汇票面值 票面值 2.未到期转让的商业汇票 余额：未到期3、 报表列示：编制资产负债表时，根据总账余额减去“坏账准备”，按净值填列。例题2-1、收到的下列票据，应通过“应收票据”科目核算的是（ ) A、转账支票 B、银行汇票 C、银行本票 D、银行承兑汇票【答案】D【解析】应收票据核算收到的商业汇票，商业汇票按承兑人不同分为“商业承兑汇票”
2、和“银行承兑汇票”。ABC选项属于货币资金，收到时借记“银行存款”科目。例题2-2、企业发生的下列与票据有关的业务，对资产负债表中“货币资金”项目有影响的是（ )A、销售商品收到银行汇票一张 B、销售商品收到商业汇票一张C、申请办理银行汇票一张 D、销售商品收到转账支票一张【答案】AD【解析】B选项计入应收票据，C选项属于货币资金一增一减，对货币资金没有影响；AD选项收到后送存银行，增加货币资金。例题2-3、应收票据科目，一般应按（ ）进行明细核算。 A、商业汇票的种类 B、承兑商业汇票的单位 C、商业汇票的期限 D、承兑商业汇票的金额【答案】B【解析】应收票据作为债权，应按债务人开设明细账；
3、ACD选项应在“备查账簿”中登记。例题2-4、资产负债表“应收票据”项目，根据（ ）填列 A、总账科目余额填列 B、明细账余额计算填列 C、有关科目净额填列 D、总账和明细账余额分析填列【答案】C【解析】按企业会计准则规定，“应收票据”也应计提坏账准备，应按净值在报表中列示，C选项符合题意。（2） 账务处理1、 销售商品、提供劳务收到商业汇票 借：应收票据 （价款、税款等） 贷：主营业务收入 （价款） 应交税费-增值税（销项税）例题2-5、甲公司销售商品一批，增值税发票中价款50000元、税款8500元，收到商业汇票一张面值58500元。【答案】借：应收票据 58500 贷：主营业务收入 50
4、000 应交税费-增值税（销项税）8500【解析】商业汇票属于期票，到期支付货款；收到商业汇票作为一项债权核算，按面值计入“应收票据”科目。2、 收到债务人抵债开出、承兑商业汇票 借：应收票据（按抵债金额） 贷：应收账款（按抵债金额）例题2-6、甲公司应收乙公司账款234000元到期，因乙公司资金紧张、同意乙公司以一张三个月期限的商业汇票抵偿所欠货款。【答案】借：应收票据乙公司 234000 贷：应收账款乙公司 234000【解析】收到债务人偿债的商业汇票，一项债权增加（应收票据）、一项债权减少（应收账款）。3、 应收票据到期。 借：银行存款（到期收回） 应收账款（尚未收回） 贷：应收票据4、
5、 应收票据转让（1） 背书转让购买资产 借：资产类科目 应交税费-增值税（进项税） 贷：应收票据例题2-7、甲公司向乙公司购买原材料一批，价款50000元、税款8500元；将一张面值58500元的未到期商业汇票背书后转让给乙公司。 【答案】借：原材料 50000 应交税费-增值税（进项税）8500 贷：应收票据 58500【解析】企业可以将未到期商业汇票背书后转让，作为支付手段购买所需的物资。（2） 应收票据贴现 应收票据贴现是指企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后，将余额付给企业的筹资行为。已贴现的票据是否带有追索权，会计处理不同，初级考试对贴现的
6、会计处理不作要求。只需要掌握，贴现发生的利息计入“财务费用”。例题2-8、下列各项中，属于财务费用核算的有（ ）A、 短期借款利息 B、发生的商业折扣C、票据贴现利息 D、发生的现金折扣【答案】ACD【解析】ACD选项都是为筹集资金发生的费用，属于财务费用；B选项不符合题意。二、应收账款（一）概述1、概念：企业销售商品、提供劳务等经营活动应收未收的款项2、设置科目： 应收账款 应收未收 1.收回的应 的款项 收账款 2.确认的坏账损失 余额：应收 余额：预收注：未单独设置：“预收账款”科目的企业，预收的账款通过“应收账款”核算；期末余额在借方，反映尚未收回的应收账款，期末余额在贷方，反映预收的
7、款项。3、 应收账款入账价值（包括的内容） （1）应收的价款：发票价格 （2）应收的税款：增值税销项税额 （3）代垫的费用：运费、装卸费等4、 销售折扣对应收账款入账价值的影响 （1）商业折扣：又称打折销售、是一种促销的手段，实务中通常按折扣后的金额核算。应收账款入账价值中不包括商业折扣。 （2）现金折扣：赊销时，为鼓励客户早日付款给与的折扣；会计核算有两种方法，一是总价法、二是净价法，我国只允许采用总价法。 总价法：确认应收账款时，不考虑给予的现金折扣，只按应收的总金额确认；如果购买方享受折扣提前付款，少收的金额计入”财务费用“科目。例题2-9、下列各项，应确认为应收账款的是（ ） A、商品
8、的售价 B、应收的增值税 C、代垫的运费 D、代垫的包装费【答案】ABCD【解析】销售商品时，应收未收的价款、税款及代垫费用都应通过”应收账款“科目核算。例题2-10、应收账款的入账价值，不包括（ ）A、 现金折扣 B、商业折扣 C、增值税款 D、代垫费用【答案】B【解析】销售商品给予的商业折扣，按折扣后的金额核算，不包括在应收账款金额内。例题2-11、一般纳税人适用增值税率17%，赊销一批售价为100万元的商品，因客户成批购买给予10%的商业折扣，付款条件为：2/10、1/20、n/30；该项业务应确认的应收账款入账价值为（ ）A、117万元 B、105.3万元 C、88.2万元 D、103
9、.194万元【答案】B【解析】应收账款入账价值不包括商业折扣但包括现金折扣，100（1-10%）（1+17%）例题2-12、下列各项中，不会影响应收账款入账价值的是（ ）A.商品售价 B.销项税额C.代垫费用 D.现金折扣【答案】D【解析】总价法下，应收账款入账价值不受“现金折扣”的影响5、 报表列示： 在借贷记账法下，“应收账款”科目可以核算预收业务、“预收账款”科目也可以核算应收业务；期末根据科目的余额方向判断科目的性质，借方余额表示应收账款、贷方余额表示预收账款。为了提供真实的应收账款信息，准则规定：资产负债表“应收账款”项目：（1） 先根据“应收账款”和“预收账款”明细科目借方余额，计
10、算应收账款额（2） 再根据应收账款额减去“坏账准备”余额的净额填列（2） 账务处理1、 销售商品、尚未收款 借：应收账款 （应收的价、税、代垫费用）贷：主营业务收入 （应收的价款） 应交税费-增值税 （应收的销项税） 银行存款 （代垫的费用）例题2-13、企业采用托收承付方式销售商品一批，增值税发票中价款100000元，税款17000元，商品已经发出、代垫运费3000元用银行存支付，已经办妥托收手续。【答案】 借：应收账款 120000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-增值税（销项税）17000 银行存款 3000【解析】托收承付是异地结算方式，先发货后收款。根据税法规定，这种结算方
11、式以“办妥托收手续”为收入确认的标志。企业为购货单位代垫的各项费用计入“应收账款”科目。2、 应收账款收回 借：银行存款 贷：应收账款3、 应收账款改用商业汇票结算 见：应收票据核算3、 预付账款（1） 概述 1、概念：企业按照合同规定预付的购货款项，预付业务不多的企业可不设置该科目，预付的款项通过“应付账款”科目核算。“预付账款”和“应付账款”科目都是与采购有关的科目。 2、设置科目： 预付账款 1.预付款项1.收到所购货 2.补付款项 物应付款项 2.收回多付款项 余：预付款项 余：尚未补付款项 根据企业会计准则-应用指南：企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预付账款”科目核算 3、报表
12、列示： 在借贷记账法下，“预付账款”科目可以核算应付业务、“应付账款”科目也可以核算预付业务；期末可以根据科目的余额方向判断科目的性质，借方余额表示预付账款、贷方余额表示应付账款。为了提供真实的预付账款信息，准则规定：资产负债表“预付账款”项目：（1）先根据“预付账款”和“应付账款”明细科目借方余额计算预付账款额（2）再根据 预付账款额减去“坏账准备”余额的净额填列（二）账务处理 1、预付购货款 （1）根据合同预付 借：预付账款 （预付金额） 贷：银行存款 （预付金额） （2）收到所购货物 借：原材料等 （采购成本） 应交税费-增值税（进项税） 贷：预付账款 （应付金额） （3）补付所欠货款 借：预付账款 （补付金额） 贷：银行存款 （补付金额）收回多付的款项，编制相反分录。 例题2-14、甲公司向乙公司购买材料，根据合同3月5日预付货款20000元；3月20日收到乙公司发来的材料验收入库，增值税发票中价款50000元、税款8500元，余款未付；3月25日补付所欠乙公司货款。【答案】3月5日预付款项借：预付账款-乙公司 20000 贷L银行存款 20000注：“预付账款”科目为借方余额，表述预付的款项。 3月20日收到原材料借：原材料 50000 应交税费-增值税（进项税）8500 贷：预付账款-乙公司
