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1、注意： 要更改此幻灯 片上的图片， 请选择图片并 将其删除。然 后在占位符中 单击图片图标 以便插入自己 的图片。 增值税纳税申报表解析 咸宁市全面推开营改增 改革试点纳税人培训 201604 四个部分 一、概述 一、概述 一、背景情况 二、公告适用范围 三、申报表调整思路 四、纳税申报资料 一、概述 一、背景情况 为配合全面推开营改增试点工作，国家税务总局制发了国家税务总 局关于全面推开营业税改征增值税后增值税纳税申报有关事项的公告 （国家税务总局公告2016 年第13 公告，以下简称13 号公告），对 全面实施营改增后增值税纳税申报有关事项进行了明确。 一、概述 二、公告适用范围 鉴于自2
2、016 年5 月1 日起，将在全国范围内全面推开营改增试点， 13 号公告发布的增值税纳税申报表（以下简称申报表）适用于全国 范围所有增值税纳税人。 一、概述 三、申报表调整思路 以实现新旧税制平稳过渡，顺利推进营改增改革为原则，兼顾习惯性 和适用性。即，考虑到原增值税纳税人已形成的申报习惯和征管信息 系统的既有框架，保持原申报表基本结构和栏次不变；同时考虑到政 策的适用性，通过申报表局部调整和增加附表的方法，与全面推开营 改增试点相关政策规定相衔接。 一、概述 四、纳税申报资料 （一）增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料包括： 1.增值税纳税申报表（一般纳税人适用）（
3、主表） 2.增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细） 3.增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细） 4.增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细） 5.增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表） 6.增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表） 7.固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表 8.本期抵扣进项税额结构明细表 9.增值税减免税申报明细表 一、概述 四、纳税申报资料 （二）增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料包括： 1.增值税纳税申报表（小规模纳税人适用） 2.增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料 3.增值税减
4、免税申报明细表 一、概述 四、纳税申报资料 （三）纳税申报其他资料包括： 1.已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。 2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票 ）的抵扣联。 3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得 的普通发票的复印件。 4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明 和境外单位的对账单或者发票。 5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。 6.纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时 ，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合
5、法凭证及其清单。 7.主管税务机关规定的其他资料。 一、概述 四、纳税申报资料 （四）增值税预缴税款表 公告规定，纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自 行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的 不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴 税款的，需填写增值税预缴税款表。 二、一般纳税人申报表 二、一般纳税人申报表 第一节 申报表主表 第二节 附列资料（一） 第三节 附列资料（二） 四、纳税申报资料 二、一般纳税人申报表 二、一般纳税人申报表 二、一般纳税人申报表 主表 （一）本期销售 情况明细 （三）服务、 不动产和无形 资产扣除项目 明细
6、（二）本期进项 税额明细 （五）不动 产分期抵扣 计算表 固定资产（ 不含不动产 ）进项税额 抵扣情况表 本期抵扣进 项税额结构 明细表 （四）税额抵减 情况表 增值税减免税申 报明细表 税款计算 二、一般纳税人申报表 主表 （一）本期销售 情况明细 （三）服务、 不动产和无形 资产扣除项目 明细 （二）本期进项 税额明细 （五）不动 产分期抵扣 计算表 固定资产（ 不含不动产 ）进项税额 抵扣情况表 本期抵扣进 项税额结构 明细表 （四）税额抵减 情况表 增值税减免税申 报明细表 税款缴纳 二、一般纳税人申报表 主表 （一）本期销售 情况明细 （三）服务、 不动产和无形 资产扣除项目 明细
7、（二）本期进项 税额明细 （五）不动 产分期抵扣 计算表 固定资产（ 不含不动产 ）进项税额 抵扣情况表 本期抵扣进 项税额结构 明细表 （四）税额抵减 情况表 增值税减免税申 报明细表 销售额 二、一般纳税人申报表 填表顺序：先附表，后主表。 1. （一）本期销售情况明细；（三）服务、不动产和无形资产扣除 项目明细 2.（二）本期进项税额明细；（五）不动产分期抵扣计算表；固定资 产（不含不动产）进项税额抵扣情况表；本期抵扣进项税额结构明细 表 3.税额抵减情况表； 4.增值税减免税申报明细表 二、一般纳税人申报表 二、一般纳税人申报表 本栏“一般项目”列“本月数”附列资料（一）第9列第1至5
8、行之和-第9列第6、7行之和； 二、一般纳税人申报表 本栏“即征即退项目”列“本月数”附列资料（一）第9列第6、7行之和。 二、一般纳税人申报表申报表主表 第一节 申报表主表 一、表式及主要变化 （一）表式 二、一般纳税人申报表申报表主表 二、一般纳税人申报表申报表主表 （二）主要变化 表式结构未做调整，仅对表头部分的文字表述进行了调整，即将原表 中“一般货物、劳务和应税服务”、即征即退货物、劳务和应税服务 ”的表述，分别改为“一般项目”、“即征即退项目”。具体见下图 ： 二、一般纳税人申报表申报表主表 二、填写要点 挂账留抵税额的填报是申报表主表填报的主要难点。 上期留抵税额按规定须挂账的纳
9、税人是指试点实施之日前一个税款所 属期的申报表第20 栏“期末留抵税额”“一般货物、劳务和应税服 务”列“本月数”大于零，且兼有营改增服务、不动产和无形资产的 纳税人。即在试点实施之日前，仅按照中华人民共和国增值税暂行 条例（国务院令第538 号）(以下称增值税暂行条例)缴纳增值 税的纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额需 要进行挂账处理。 二、一般纳税人申报表申报表主表 二、填写要点 申报表主表中的第13 栏“上期留抵税额”、第18 栏“实际抵扣税额 ”、第20 栏“期末留抵税额”的“一般项目”列“本年累计”专用 于挂账留抵税额的填写。 【填写案例一】某市A 纳税人为增值税
10、一般纳税人，在2016 年5 月 1 日前，仅按照增值税暂行条例缴纳增值税，截止2016 年4 月 30 日期末留抵税额10 万元。2016 年5 月，发生17%货物及劳务销 项税额20 万元，发生11%服务、不动产和无形资产的销项税额30 万元，本月发生的进项税额为30 万元。 二、一般纳税人申报表申报表主表 二、一般纳税人申报表申报表主表 二、一般纳税人申报表申报表主表 二、一般纳税人申报表申报表主表 三、填写说明详解 （十五）第1 栏“（一）按适用税率计税销售额”：填写纳税人本期 按一般计税方法计算缴纳增值税的销售额，包含：在财务上不作销售 但按税法规定应缴纳增值税的视同销售和价外费用的
11、销售额；外贸企 业作价销售进料加工复出口货物的销售额；税务、财政、审计部门检 查后按一般计税方法计算调整的销售额。 营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的 ，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。 二、一般纳税人申报表申报表主表 三、填写说明详解 （十五）第1 栏“（一）按适用税率计税销售额”：填写纳税人本期 按一般计税方法计算缴纳增值税的销售额，包含：在财务上不作销售 但按税法规定应缴纳增值税的视同销售和价外费用的销售额；外贸企 业作价销售进料加工复出口货物的销售额；税务、财政、审计部门检 查后按一般计税方法计算调整的销售额。 营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资
12、产有扣除项目的 ，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。 二、一般纳税人申报表附列资料（一） 第二节 附列资料（一） 一、表式及主要变化 （一）表式 二、一般纳税人申报表附列资料（一） 二、一般纳税人申报表附列资料（一） （二）主要变化 将原表中有关“有形动产租赁服务”、“应税服务”的表述，统一修 改为“服务、不动产和无形资产”，共涉及6 个栏次。将简易计税栏 目中的第9 行拆分为9a、9b，满足新增5%征收率的“服务、不动产 和无形资产”的填报。 二、一般纳税人申报表附列资料（一） 二、填写要点 （一）在填写各行时，按照税率或征收率对当期销售额、销项（应纳 ）税额进行归集，同一税率或征收率的货物
13、及加工修理修配劳务销售 和服务、不动产和无形资产要分别填写在对应栏次。 二、一般纳税人申报表附列资料（一） 二、填写要点 （二）按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构试点纳税人，需要将预 征增值税销售额、预征增值税应纳税额。填写第13a 至13c 行“预征 率%”的对应栏次。其中，第13a 行“预征率%”适用于所有实行汇 总计算缴纳增值税的分支机构试点纳税人；第13b、13c 行“预征率 %”适用于部分实行汇总计算缴纳增值税的铁路运输试点纳税人。 第13a 至13c 行第1 至6 列按照销售额和销项税额的实际发生数填写 。第13a 至13c 行第14 列，纳税人按“应预征缴纳的增值税=应预 征增值
14、税销售额预征率”公式计算后据实填写。 二、一般纳税人申报表附列资料（一） 二、一般纳税人申报表附列资料（二） 第三节 附列资料（二） 一、表式及主要变化 （一）表式 二、一般纳税人申报表附列资料（二） 二、一般纳税人申报表附列资料（二） （二）主要变化 将原表中第8、33 栏的表述由“运输费用结算单据”改为“其他”; 删去第15 栏关于“非应税项目用”的表述；第20 栏的表述由“红字 专用发票通知单注明的进项税额”改为“红字专用发票信息表注明的 进项税额”。启用原表中未使用的第9、10 栏。 二、一般纳税人申报表附列资料（二） 二、填写要点 （二）本表第8 栏“其他”，填写按规定本期可以申报抵
15、扣的其他扣 税凭证情况。 纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、 不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用 途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额” 栏。 二、一般纳税人申报表附列资料（二） 二、填写要点 （二）本表第8 栏“其他”，填写按规定本期可以申报抵扣的其他扣 税凭证情况。 纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、 不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用 途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额” 栏。 二、一般纳税人申报表附列资料（二） 【填写案例二】原来不允许抵扣的不动产，发生用途变化，用于允许 抵扣项目。 2016 年6 月5 日，某市A 纳税人购进办公楼一座，金额1000 万元 ，取得增值税专用发票1 张，并已通过认证。该大楼专用于免税项目 ，计入固定资产，并于次月开始计提折旧，假定分10 年计提，无残 值。2017 年6 月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目。 业务分析：该项不动产的净值率=1000 万元1000 万元（ 1012）121000 万元90% 可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净
