消费税纳税筹划.

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1、第五章 消费税税务筹划 消费税基本知识回顾 概 念 消费税是对在我国境内 从事生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个 人，就其销售额或销售数 量，在特定环节征收的一 种税。 特 点 （1）征税范围具有选择性 （3）征收方法具有灵活性 （4）税率税额具有差异性 （2）征税环节具有单一性 3 3 案例 v【例题多选题】根据税法规定，下列说法正确的 有（ ）。 vA凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税 的货物的范畴 vB凡是征收增值税的货物都征收消费税 vC应税消费品征收增值税的，其税基含有消费 税 vD应税消费品征收消费税的，其税基不含有增 值税 v【答案】ACD 4 4 p纳税义务人 u生

2、产应税消费品的单位和个人 u委托加工应税消费品的单位和个人 u进口应税消费品的单位和个人 注意点： 在境内（起运地或所在地） 委托加工应税消费品，受托方为单位时，受托方为代 收代缴义务人。 消费税基本知识回顾 5 5 p征税范围 14种商品可归纳为五类： u过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方 面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、焰火、木 制一次性筷子、实木地板等。 u奢侈品、非生活必需品。如高尔夫球及球具、高档手表 、化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。 u高能耗及高档消费品。如摩托车、小汽车、游艇等。 消费税基本知识回顾 6 6 u高能耗及高档消费品。如摩托车、小汽车、游艇等。

3、u使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品。如成 品油等。 u税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活 并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。 u如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包 金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销 售环节征收消费税。 消费税基本知识回顾 7 7 p税目税率 税目：14大税目，下设若干子目。 税率： 比例税率； 定额税率 消费税基本知识回顾 8 8 注意点： v娱乐业、商业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/吨 v国家对卷烟和雪茄烟调整了消费税税率并于批发环节 加征5的消费税，自2009年5月1日起执行。 v生产企业给销售单位的白酒，

4、若消费税计税价格低于 销售单位对外售价70%的，税务机关应核定最低计 税价格。自2009年8月1日起执行。 消费税基本知识回顾 9 9 v纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售 的，从高适用税率计征消费税。 v纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品，应当分 别核算不同税率消费税的销售额、销售数量；未分别 核算的，从高适用税率计征消费税。 消费税基本知识回顾 10 案例 【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列行为 中应缴纳消费税的是（ ）。 A进口卷烟 B批发服装 C零售化妆品 D 零售白酒 【答案】A 11 案例 【例题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和 消费税的是（ ）。（20

5、08年旧题新解 ） A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D. 零售环节销售包金首饰 【答案】AB 12 案例 1、下列属于消费税征税范围的是：（ ） A、啤酒屋销售的自制扎啤 B、土杂商店出售的烟火鞭炮 C、黄河牌卡车 D、销售使用过的小轿车 答案A 13 案例 【例题多选题】根据消费税现行规定，下列 应缴纳消费税的有（ ）。 A金首饰的进口 B化妆品的购买消费 C卷烟的批发 D金首饰的零售 【答案】CD 讨论 根据消费税的特点，有 关消费税税务筹划有哪 些基本思路？ 消费费税筹划思路 3.税率筹划消费费税 1.行业业、产产 品选择选择筹划

6、 2.计计税依 据筹划 4.税额额筹划 以不含增值税销售额计税； 利用关联企业降低出厂价， 缩小销售额； 委托加工并以组成计税价格 为依据计税； 巧收包装物押金以避税； 慎用换、抵、投方式。 兼营不同税率产品，应分 开核算； 包装方式：应避免不同税 率产品成套销售； 啤酒、卷烟、手表不同定 价，导致适用不同税率 利用税收优惠政策直接减 免应纳税额（如，投资生 产小排量小汽车）； 充分运用已纳消费税额抵 扣制度 投资于消费税非 应税产品和行业 ，避免承担消费 税纳税义务 本章主要内容 AA 征税范围筹划 BB 计税依据筹划 C C 税率筹划 第1节节 征税范围围与计计税依据的税务务筹划 一、征税

7、范围筹划 v熟知属于消费税征税范围 的十四类产品，在投资决 策时尽量避免选择这些产 品，以从源头上避免承担 消费税纳税义务 v 烟；酒及酒精；化妆品；贵 重首饰及珠宝玉石；鞭炮、 焰火；成品油；汽车轮胎； 小汽车；摩托车；高尔夫球 及球具；高档手表；游艇； 木制一次性筷子；实木地板 。 以不含税销售额计税 1 转让定价筹划法 2 委托加工中的筹划 3 包装物押金及其他筹划 4 第1节节 征税范围围与计计税依据的税务务筹划 二、计税依据筹划 第1节节 征税范围围与计计税依据的筹划 二、计税依据筹划 v1、以不含税销售额计税 某日化企业为增值税一般纳税人，主要生产化妆品 和护肤护发品。2010年1

8、月向某客户销售化妆品和护 肤护发品各一批，开具普通发票，注明销售额分别 为50万元和30万元。该企业财务部门就此项销售行 为申报缴纳消费税24万元，其计算如下： 5030%3030%24万 问：该企业财务部门应纳消费税计算是否有误？ 第1节节 征税范围围与计计税依据的筹划 2、转让定价筹划 v 通过关联企业以较低出厂价售出应 税消费品，关联企业再以正常价格 对外售出，降低计税销售额，减少 应纳消费税 v 该方法被广泛应用于酒类、汽车、 化妆品等行业的消费税筹划 v 注：酒类产品计税价格有新规，税 务筹划空间受限 思考：该方法 为什么没有广 泛应用于卷烟 生产行业？ 2121 相关税法知识回顾

9、l 企业生产销售复合计征应税消费品： 应纳税额 = 销售数量消费税定额税率+ 销售额消费税比例税率 l 自产自用复合计征应税消费品： 组成计税价格 =成本（1+成本利润率 ）+自产自用数量消费税定额税率（1-消费 税比例税率） 应纳税额 = 自产自用数量消费税定额税 率+ 组成计税价格消费税比例税率 案例 v【案例1】某酒厂主要生产产粮食白酒，产产品销销售 给给全国，为为了方便消费费者，也为为了提高企业业的盈 利水平，该该酒厂在市区设设立了非独立核算的门门市 部，酒厂以同类类批发发价220元/瓶与门门市部结结算 ，门门市部以439元/瓶对对外销销售，每瓶500克， 则该则该 白酒应纳应纳 消费

10、费税： 43920%+0.5=88.3元/瓶。 案例 v为了规避税负，企业由来已久的做法是将该门市 部改为独立核算的销售公司（与生产企业存在关 联关系），酒厂以220元/瓶的出厂价将白酒售 给销售公司后，销售公司再以439元/瓶对外销 售，则该白酒应纳消费税为： 22020%+0.5=44.5元/瓶，节税额为： 88.3-44.5=43.8元/瓶。 案例 v征管调整之前的市场上，白酒产品计税价格偏低 的情况十分普遍。据悉，茅台、五粮液、泸州老 窖等大型酒企，将产品出售给自己的销售公司的 价格，远低于销售公司批售给经销商的价格，仅 是出厂价的一半，而一些白酒企业甚至更低，仅 有1/31/4。这一

11、避税方法的实质在于对计税 价格的操纵，前提是消费税的一次性征收。因此 为了解决白酒行业广泛存在以此进行避税的现象 ，于是白酒消费税最低计税价格核定管理办法( 试行)8月1日正式实施，旨在加强国税机关对 于白酒计税价格的监控和调整，这一改变对酒类 消费税征收产生的影响见案例2。 案例 v【案例2】仍以案例1进行说明，该酒厂设立独立 核算的销售公司，生产企业出厂价是220元/瓶 ，销售公司出厂价是439元/瓶，且该酒厂属生 产规模较大，利润水平较高的知名企业，年销售 额1000万元以上。 案例 v 据管理办法第二条及第八条（二）的规定，由于该酒 厂消费税计税价格220元低于销售公司对外销售价格 7

12、0%以下，即220元43970%=307.3元，税务 机关应核定消费税最低计税价格，税务机关核价幅度原则 上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内 。本案例选取60%的比例。 v 在管理办法出台后，该白酒应纳消费税 =43960%20%+0.5=53.18元/瓶，比以前多 纳消费税=53.18-44.5=8.68元/瓶，若税务机关核定 消费税最低计税价格时使用的比例高于60%，则该酒厂 比以前多纳的消费税将超过8.68元/瓶。 转让定价筹划案例 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。同 时本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂零星购 买的白酒大约10000箱（每箱1

13、2瓶，每瓶500克），零售价每 箱480元（售给各地批发商的批发价为350元,售价均不含税）。 问：酒厂可以如何筹划，以降低消费税负担？ 酒厂可在本市设立一家独立核算的白酒经销公司，并按照销 售给其他批发商的产品价格与经销公司结算，每箱350元， 经销公司再以每箱480元的价格对外销售（白酒适用消费税 税率20），由此缩小本市零售白酒的计税依据，降低消 费税支出。 若直接销售，本市销售白酒应纳消费税为 10 00048020%+10 000120.5 1 020 000元 若通过独立核算销售公司售出，本市销售白酒应纳消费税为 10 00035020%+ 10 000120.5 760 000元

14、 通过转让定价，该酒厂缩小了白酒销售的计税依据，从而每年 可降低消费税支出260 000元。 思考一思考一 为进一步缩小消费税计税依据，酒厂 按成本价250元/箱与经销公司结算，是 否可行？ 思考二思考二 由于设立独立核算经销公司成本过大， 酒厂通过与非独立核算门市部结算的方 式，是否同样可实现税务筹划目的？ 思考 税收调整 按对外销售 价格计税 转让定价 必须通过独立核算 机构 交易价格不得低于 对外售价70% 酒类产品转让定价筹划要点 否则 否则 3131 相关税法知识回顾 l 自用复合计征应税消费品： 组成计税价格 =成本（1+成本利润率 ）+自产自用数量消费税定额税率（1-消费 税比例

15、税率） 应纳税额 = 自产自用数量消费税定额税 率+ 组成计税价格消费税比例税率 3232 案例 v 【例题单选题】某酒厂于2011年3月将自产的5吨新型粮 食白酒作为职工福利发放给本厂职工。已知该批白酒的成本 为100000元，无同类产品市场销售价格；成本利润率为 10；白酒消费税税率：比例税率20，定额税率每500 克0.5元。根据消费税法律制度的规定，该批白酒应缴纳的 消费税税额为（ ）元。（2011年） v A.27000B.27500 v C.32500D.33750 v 【答案】D v 【解析】（1）组成计税价格100000（110） 5100020.5（120）143750（元）

16、 ；（2）应纳消费税税额14375020 5100020.533750（元）。 3333 3.委托加工应税消费品 u委托加工的含义：是指由委托方提供原料和主要材料 ，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应 税消费品。 u计税依据的确定： 按照受托方的同类消费品的销售价格计税。 没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳 税。 组成计税价格（材料成本+加工费+辅助材料 成本）（1-消费税率） 顾 相关税法知识回顾 3434 相关税法知识回顾 l 委托加工复合计征应税消费品： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托 加工数量消费税定额税率）（1-消费税比例 税率） 应纳税额 = 委托加工数量消费税定额税 率+ 组成计税价格消费税比例税率 3535 案例 v甲公司为增值税一般纳税人，接受乙酒厂委托加工粮 食白酒2000斤，乙酒厂提供的主要材