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1、第八章第八章 股份支付股份支付 高级财务会计高级财务会计 学习目标学习目标 理解股份支付及相关概念理解股份支付及相关概念 1 掌握权益结算的股份支付的确认、计量及会计处理掌握权益结算的股份支付的确认、计量及会计处理 2 掌握现金结算的股份支付的确认、计量及会计处理掌握现金结算的股份支付的确认、计量及会计处理 3 第第九九章章 股份支付股份支付 一、股份支付的定义及特征一、股份支付的定义及特征 股份支付股份支付企业为获取职工和其他方提企业为获取职工和其他方提 供服务而授予供服务而授予权益工具权益工具或者承担或者承担以权益工具以权益工具 为基础确定的负债为基础确定的负债的交易。的交易。 第一节第一
2、节 股份支付概述股份支付概述 股份支付股份支付 的特征的特征 2 2、股份支付是以获、股份支付是以获 取职工或其他方服取职工或其他方服 务为目的的交易。务为目的的交易。 1 1、股份支付是企业、股份支付是企业 与职工或其他方之间与职工或其他方之间 发生的交易。发生的交易。 3 3、股份支付的对价或其、股份支付的对价或其 定价与企业自身权益工具定价与企业自身权益工具 未来的价值密切相关。未来的价值密切相关。 授授 予予 日日 可可 行行 权权 日日 行行 权权 日日 出出 售售 日日 失失 效效 等待期等待期( (行权限制期行权限制期 ) ) 禁售期禁售期 行权有效期行权有效期 典型股份支付交易
3、环节示意图典型股份支付交易环节示意图 二、股份支付的四个环节二、股份支付的四个环节 可行权日可行权日是指可是指可 行权条件得到满足、行权条件得到满足、 职工和其他方具有从职工和其他方具有从 企业取得权益工具或企业取得权益工具或 现金的权利的日期。现金的权利的日期。 行权日行权日是指职是指职 工和其他方工和其他方行使权行使权 利利、获取现金或权、获取现金或权 益工具的日期。益工具的日期。 授予日授予日是指股是指股 份支付协议获得批份支付协议获得批 准（获得股东大会准（获得股东大会 或类似机构的批准或类似机构的批准 ）的日期。）的日期。 等待期等待期 是指从是指从 授予日至授予日至 或可行权或可行
4、权 日的时段日的时段 。 出售日出售日 是指股是指股 票的持有票的持有 人将行使人将行使 期权所取期权所取 得的期权得的期权 股票出售股票出售 的日期。的日期。 按照我国法规按照我国法规 规定，用于期规定，用于期 权激励的股份权激励的股份 支付协议，应支付协议，应 在行权日至出在行权日至出 售日之间售日之间设立设立 禁售期禁售期 三、股份支付工具的主要类型三、股份支付工具的主要类型 （一）权益结算的股份支付（一）权益结算的股份支付 权益结算的股份支付权益结算的股份支付是指企业为获取服务以股份或其他是指企业为获取服务以股份或其他 权益工具作为对价进行结算的交易。权益工具作为对价进行结算的交易。
5、限制性股票限制性股票是指职工或其他方按照股份是指职工或其他方按照股份 支付协议规定的条款和条件，从企业获得一支付协议规定的条款和条件，从企业获得一 定数量的本企业股票。定数量的本企业股票。 股票期权股票期权是是指企业授予职工或其他方在指企业授予职工或其他方在 未来一定期限内以预先确定的价格和条件购未来一定期限内以预先确定的价格和条件购 买本企业一定数量股份的权利。买本企业一定数量股份的权利。 以权益结以权益结 算的股份算的股份 支付最常支付最常 用的工具用的工具 有两类有两类 现金股票增值权现金股票增值权 （二）现金结算的股份支付（二）现金结算的股份支付 现金结算的股份支付现金结算的股份支付是
6、指企业为获取服务承担是指企业为获取服务承担 以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金 或其他资产义务的交易。或其他资产义务的交易。 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付 最常用的工具有两类最常用的工具有两类 模拟股票模拟股票P276P276 第二节第二节 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的以权益结算的股份支付换取职工提供服务的 应当以授予职工权益工具的应当以授予职工权益工具的公允价值公允价值计量计量 一、权益结算的股份支付的确认、计量及处理一、权益结算的股份支付的确认、计量及处理 （一）换取职工服
7、务的股份支付的确认和计量原则（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 （1 1）完成等待期内的）完成等待期内的 服务或达到规定业绩服务或达到规定业绩 条件才可行权的换取条件才可行权的换取 职工服务的以权益结职工服务的以权益结 算的股份支付算的股份支付 在等待期内的在等待期内的每个资产负债表日每个资产负债表日 以对可行权权益工具数量的以对可行权权益工具数量的 最佳估计为基础，最佳估计为基础， 按照权益工具按照权益工具 授予日的公允价值，授予日的公允价值，将当期取得将当期取得 的服务计入相关资产成本或当期的服务计入相关资产成本或当期 费用，费用， 同时计入同时计入“资本公积资本公积 其他资本公
8、积其他资本公积”。 （2 2）授予后立即可行）授予后立即可行 权的换取职工服务的以权的换取职工服务的以 权益结算的股份支付权益结算的股份支付 在授予日按照权益工具的公允价在授予日按照权益工具的公允价 值值，将取得的服务计入相关资产，将取得的服务计入相关资产 成本或当期费用，同时计入成本或当期费用，同时计入“资资 本公积本公积股本溢价股本溢价”。 ( (二二) )可行权可行权 条条 件件 服务期条件服务期条件 业绩条件业绩条件 非市场条件非市场条件 市场条件市场条件 市场条件市场条件是指行权价是指行权价 格、可行权条件以及行权格、可行权条件以及行权 可能性与权益工具的可能性与权益工具的市场市场
9、价格相关的业绩条件价格相关的业绩条件，如，如 股份支付协议中关于股价股份支付协议中关于股价 至少上升至何种水平才可至少上升至何种水平才可 行权的规定。行权的规定。 非市场条件非市场条件是指除市是指除市 场条件之外的其他业绩条场条件之外的其他业绩条 件，如股份支付协议中关件，如股份支付协议中关 于达到最低盈利目标或销于达到最低盈利目标或销 售目标才可行权的规定。售目标才可行权的规定。 ( (三）可行权条件的修改三）可行权条件的修改 企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中 的条款和条件，的条款和条件，如调整行权价格或股票期权数量。如调整行权
10、价格或股票期权数量。 （四）取消或结算（四）取消或结算 如果企业在等待期内如果企业在等待期内取消了取消了所授予的权益工具或结算了所授所授予的权益工具或结算了所授 予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企企 业应当：业应当： （1 1）将取消或结算）将取消或结算作为加速可行权处理作为加速可行权处理，立即确认立即确认原本应原本应 在剩余等待期内确认的金额。在剩余等待期内确认的金额。 （2 2）在取消或结算时）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益支付给职工的所有款项均应作为权益 的回购处理，的回购处理，回购支付的金额回购支付的金
11、额高于高于该权益工具在回购日公允该权益工具在回购日公允 价值的部分，价值的部分，计入当期费用。计入当期费用。 企业如果企业如果回购回购其职工已可行权的权益工具其职工已可行权的权益工具应当借记所有应当借记所有 者权益，者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值 的部分，的部分，计入当期费用。计入当期费用。 借：某某所有者权益借：某某所有者权益 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 （五）权益结算的股份支付的会计处理（五）权益结算的股份支付的会计处理 1 1授予日授予日 除了立即可行权的股份支付外除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均
12、不做企业在授予日均不做 会计处理。会计处理。 2 2等待期内的等待期内的 每个资产负债表日每个资产负债表日 （1 1） 根据最新取得的可行权职工人数变动等根据最新取得的可行权职工人数变动等 后续信息后续信息预计可行权的权益工具的数量预计可行权的权益工具的数量 （2 2）根据预计可行权的权益工具数量和）根据预计可行权的权益工具数量和授予授予 日日权益工具的公允价值权益工具的公允价值确定计入成本或确定计入成本或 费用和资本公积（其他资本公积）的金额，费用和资本公积（其他资本公积）的金额， 不确认其后续公允价值变动。不确认其后续公允价值变动。 在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的在等
13、待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数可行权职工人数 变动变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。 在可行权日，在可行权日，最终预计最终预计可行权权益工具数量可行权权益工具数量应当与实际可行权工具的数量一致。应当与实际可行权工具的数量一致。 当期应确认的成本费用金额当期应确认的成本费用金额 计算截至当期累计应确认的成本费用金额计算截至当期累计应确认的成本费用金额 前期累计已确认金额前期累计已确认金额 借：管理费用等借：管理费用等 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 计入成本费用金额的具体确
14、定计入成本费用金额的具体确定 账务处理账务处理 借：银行存款借：银行存款 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股贷：股 本本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 实际行权的权益工具数量实际行权的权益工具数量 授授 予日权益工具公允价值予日权益工具公允价值 实际行权的权益工具数量实际行权的权益工具数量 行权价行权价 实际行权的权益工具数量实际行权的权益工具数量 面值面值 差差 额额 4 4在行权日的会计处理在行权日的会计处理 3 3可行权日之后可行权日之后 权益结算的股份支付，权益结算的股份支付，在可行权日之后不再在可行权日之后不再对已对已 确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。确认的
15、成本费用和所有者权益总额进行调整。 【例题例题1 1 计算题计算题】 A A公司为上市公司。公司为上市公司。A A 公司董事会批准公司董事会批准 了一项股份支付协议。协议规定，了一项股份支付协议。协议规定， 20112011年年1 1月月1 1日，公司向其日，公司向其 200200名管理人员每人授予名管理人员每人授予100100份股份期权，份股份期权，这些人员从这些人员从20112011年年1 1 月月1 1日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3 3年，服务期满时才能以年，服务期满时才能以每股每股4 4 元购买元购买100100股股A A公司股票公司股票。公司估计该期权在授予日的。公司估计该期权在授予日的公允价公允价 值为每股值为每股1515元。元。 20112011年有年有2020名管理人员离开名管理人员离开A A公司，公司，A A公司估计三年中离开公司估计三年中离开 的管理人员比例将达到的管理人员比例将达到20%20%；20122012年又有年又有1010名管理人员离开公名管理人员离开公 司，公司将管理人员离开比例修正为司，公司将管理人员离开比例修正为15%15%；20132013年又有年又有1515名管名管 理人员离开。理人员离开。 20152015年年1212月月3131日（第五年末），日（第五年末），155155名管理人
