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4、真题答案答案 报录报录比比 参参考考书书 第四部分审计学第四部分审计学( (共共 3030 分分) ) 一、选择题(本大题共 5 分，每题 1 分) 1在审计报告中有这样一句话： “我们认为， 在所有的重大方面都公允地反映了贵公司年 12 月 3l 的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量， 会计方法的选用遵循了一贯性的原则。 ” 其中 “我们认为” 一词表达了： A审计意见B审计意见是审计人员有根据的判断 C会计报表是公允的D对财务报表的保证 答：A 2评估审计风险是审计活动的重要组成部分，在审计计划阶段，审计人员需要评价的审计风险包括： A检查风险B固有风险C计划检查风险 D可接受的审计风
5、险E控制风险 答: A 3审查固定资产的增加是固定资产审计的重要内容，在下列程序中，哪些程序最不能发现未登记的固 定资产。 A检查保险单B席查修理费和维修费 C复核财产税档案资料D浏览固定资产增加发票 答：B 4审计人员进行存货截止测试，主要是为了确定： A存货是否被及时地记录B负债是否被及时地记录 C存货及相关的负债是否被记录在同一期间D存货是否被漏记 答：C 5审计人员在进行或有负债审计时，最无效的审计程序是： A向往来银行函证B查阅会议记录 C查阅契约、合同D函证应收账款及应付账款 答：B 二、简答题(本大题共 15 分) 1 1 简述如何进行销货截止的测试简述如何进行销货截止的测试(7
6、(7 分分) )。 答：答：截止测试是实质性测试中常用的一种具体审计技术，被广泛运用于货币资金。往来款项、存货、 长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中，尤以在主营业务收入审计中的运用更为典型。销 货截止测试实质就是主营业务收入截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归 属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前到本期。 （1） 企业会计准则规定:“企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。”根 据这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切联系的 日期：一是发票开具日期或者收款日期；
7、二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期） 。这 里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收 入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的 3 3 / 1010 【育明教育】中国考研考博专业课辅导第一品牌【育明教育】中国考研考博专业课辅导第一品牌官方网站官方网站： 开设课程开设课程： 【网络函授班】网络函授班】 【精品小班】【精品小班】 【高端一对一】【高端一对一】 【状元集训营】【状元集训营】 【定向保录】【定向保录】 育明教育天津分校育明教育天津分校南开区南京路南开区南京路 349
8、349 号号 20072007 室室 3 日期。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。 （2）在审计实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止测试： 以账簿记录为出发点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证， 目的是证实已入账收入是否在同一起家已开具发票并发货，有无多计收入。 以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的 货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取若干张在报表日前后开具的销售发票的存根， 追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。 以发运凭证为起点
9、。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况于账簿记录，确定营业收入 是否已计入恰当的会计期间。 2 2 简述影响审计证据证明力的因素简述影响审计证据证明力的因素(8(8 分分) )。 答答： 独立审计具体准则第 5 号审计证据第 5 条指出： “注册会计师执行审计业务，应当在取得 充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据 是否充分、适当。 ”充分性和适当性是审计证据的两大特征，也是影响审计证据证明力的主要因素。 （1）审计证据的充分性，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。 （2）审计证据的适当性，是指审计证据的相关性和可靠性
10、。前者是指审计证据应与审计目标相关联； 后者是指审计证据应能如实地反映客观事实。 （3）注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素： 审计风险。由固有风险、控制风险和检查风险三部分组成。固有风险和控制风险具有又受项目的性 质、内部控制的性质和强弱、业务经营性质、管理当局的可信赖程度、财务状况、是否时常更换会计师事 务所等因素的影响。 具体审计项目的重要性。越是重要的审计项目，注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持其审 计结论或意见。 注册会计师及其业务助理人员的审计经验。丰富的审计经验，可使注册会计师及其助理人员从较少 的审计证据中判断出被审事项是否存在错误或舞弊行为。 审计
11、过程中是否发现错误或舞弊。 审计证据的类型与获取途径。一般而言，以书面文件为形式的书面证据，取自被审计单位意外的独 立的第三方确认的外部证据，已获独立的第三方确认的内部证据，注册会计师自行获得的证据，被审计单 位内部控制较好时所提供的内部证据，不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较为可靠； 越及时的审计证据越可靠；客观证据比主观证据可靠。 （4）影响审计证据证明力的因素很多，但审计证据的充分性和适当性是主要因素。注册会计师在审计 实际操作过程中应当努力做到审计证据的充分和适当。在证据的获取过程中通过检查、监盘、观察、查询 及函证、计算、分析性复核等手段保证审计证据具有证明力，合理评
12、价实物证据、环境证据、书面证据和 口头证据，从而才能作出合理的审计结论或审计意见。 三、分析题(本题共 10 分) 假设你是某会计师事务所的注册会计师假设你是某会计师事务所的注册会计师， 负责对负责对 A A 公司公司 19981998 年度的会计报表进行审计年度的会计报表进行审计。 在审计过程中在审计过程中， 为对为对 A A 公司的存货内部控制进行了评估，你首先对公司的存货内部控制进行了评估，你首先对 A A 公司的存货内部控制进行了描述，其具体情况如下：公司的存货内部控制进行了描述，其具体情况如下： 公司没有专门的采购机构，许多雇员都可以采购。订货采用三联式订货单，一联送供应商，一联送验
13、公司没有专门的采购机构，许多雇员都可以采购。订货采用三联式订货单，一联送供应商，一联送验 货部门，另一联给订货人。货部门，另一联给订货人。 4 4 / 1010 【育明教育】中国考研考博专业课辅导第一品牌【育明教育】中国考研考博专业课辅导第一品牌官方网站官方网站： 开设课程开设课程： 【网络函授班】网络函授班】 【精品小班】【精品小班】 【高端一对一】【高端一对一】 【状元集训营】【状元集训营】 【定向保录】【定向保录】 育明教育天津分校育明教育天津分校南开区南京路南开区南京路 349349 号号 20072007 室室 4 为使用方便为使用方便. .存货在工厂的不同地点保存存货在工厂的不同地
14、点保存，但偶尔也用公共库房保存过量存货但偶尔也用公共库房保存过量存货。只要领用原材料需要填只要领用原材料需要填 写领料单写领料单，但晚班人员经常不遵守这一规则但晚班人员经常不遵守这一规则。辅助材料占用的资金比较少辅助材料占用的资金比较少。因此因此. .在使用辅助材料时不填制在使用辅助材料时不填制 领料单，公司经常会出现辅助材料的剩余。辅助材料可以某种程度上为其他工作所用。保管人员对大部分领料单，公司经常会出现辅助材料的剩余。辅助材料可以某种程度上为其他工作所用。保管人员对大部分 存货保持永久的存货记录，当该工作人员有时间的情况下对存货进行盘点和记录检查。存货保持永久的存货记录，当该工作人员有时
15、间的情况下对存货进行盘点和记录检查。 根据以上情况：根据以上情况： 1 1指出指出 A A 公司存货内部控制存在的缺陷；公司存货内部控制存在的缺陷； 2 2指出哪些缺陷会对实质性测试程序产生影响，产生什么样的影响，并说明理由。指出哪些缺陷会对实质性测试程序产生影响，产生什么样的影响，并说明理由。 3 3指出相关的内部控制目标。指出相关的内部控制目标。 答答： （1）A 公司存货内部控制存在的缺陷有：职责分工方面：A 公司没有专门的采购部门和人员； 订货程序：订货应该采用四联订货单，还需要一联给会计部门，作为订货成本的处理凭证；存货保存： 过量存货；领料单的使用：应该严格领料单的填写和使用，按照
16、领料单发货；辅助材料的管理：规范 使用；A 公司存货保管人员与记录人员职务没有分离；A 公司未能定期进行存货盘点。 （2）A 公司存货内部控制存在的职责分工、存货领用与保存等方面的缺陷会对实质性测试程序产生影 响。A 公司控制风险高，注册会计师对内部控制的有效性很难做出评价，因而很难对被审计单位进行符合性 测试，自然需要增加实质性测试程序。只有通过复杂的实质性测试程序，注册会计师才能掌握充分、适当 的审计证据，对被审计单位的财务状况作出审计结论，提出审计意见。 （3）订货单管理的内部控制目标是与验收单、卖方发票一起证实所记录的购货都已收到。领料单使用 的内部控制目标是：生产业务是根据管理当局一般或特定的授权进行的。存货保管人员与记录人员职务相 分离：对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立。定期进行存货盘点：账面存货与实际 存货定期核对相符。 内部控制程序包括交易授权、职责
