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1、行业会计比较 学习情境四 施工企业典型业务的 会计核算 *2 施工企业典型业务的会计核算 子情境二：周转材料、临时设施的核算 子情境一：施工企业的认知 子情境三：工程成本的核算 施工企业会计 子情境三：工程合同收入的核算 *3 施工企业的认知 施工企业及其主要经营活动 施工企业会计核算的特点 施工企业与其他行业企业会计核算的比较 施工企业会计 *4 子情境一 施工企业的认知 施工企业 施工企业，又称建筑企业、建筑安装企业，是指 具有独立的组织机构，实行独立的核算、自负盈亏，从事 建筑、安装工程和其他专门工程施工的经济单位，通常包 括建筑公司、工程公司、建设公司等，是基本工程建设的 直接参与者。
2、 一、施工企业及其主要经营活动 施工企业会计 施工企业的主要经营活动 通过施工生产活动，把各种建筑材料转变为具有特定 用途的各类房屋和建筑物，把各种机器设备组装起来形成 具有生产能力的各种实体。 *5 施工企业经营活动特点 施工生产单件性施工生产流动性 施工生产的长期性自然、气候条件对施工生产的制约性 *6 子情境一 施工企业的认知 二、施工企业会计核算的特点 分级管理、分级核算 1 成本核算对象单件性 2 产成品和在产品的划分特殊 3 工程价款结算方法独特 4 会计科目有专用性 5 施工企业会计 *7 相关专用的施工企业会计科目 周转材料 临时设施 临时设施摊销 临时设施清理 工程结算 工程
3、施工 机械作业 *8 子情境二 周转材料、临时设施的核算 一、周转材料的分类 周转材料 模板挡板架料其他 *9 子情境二 周转材料、临时设施的核算 施工企业会计 周转材料的核算 1.需设置的帐户:“周转材料” 本帐户下设“在库周转材料 ”、“在用周转材料”、“周转材料摊销”。 2.周转材料领用与摊销的核算 （1）摊销方法有:一次摊销法；分期摊销法；分次摊销法； 定额摊销法。 *10 施工企业会计 一次摊销法。一般限于易腐、易损的周转材料，于领用时 一次计入成本、费用，如安全网等。 分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本 、费用。一般适用于经常使用或使用次数较多的周转材料 ，如钢管脚
4、手架、跳板等。计算公式为： 周转材 料每月 = 周转材料原价 (1-残值占原值的百分比) 摊销额 预计使用月数 子情境二 施工合同成本的核算 *11 分次摊销法。根据周转材料的使用次数摊入成本、费用。适 用于模板、挡板等能分清使用次数的周转材料。计算公式为 ： 周转材料 每月摊销 =周转材料原价 (1-残值占账面价值的百分比) 金额额 预计使用次数 定额摊销法。根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的 周转材料消耗定额，计算本期摊销的一种方法。计算公式为 ： 周转材料 每月摊销 =实际完成的实务工程量单位工程量周转材料消耗定额 金额额 *12 采用一次摊销法的 领用时，将其全部价值记入有关成本
5、、费用， 借“工程施工”，贷“周转材料”。 采用其他摊销法的 领用时，按全部价值 借：周转材料在用. 贷：周转材料在库 . 摊销时，按摊销额 借：工程施工. 贷：周转材料摊销 退回时，按账面价值 借：周转材料在库 贷：周转材料在用 （2）领用、摊销周转材料账务处理 子情境二 施工合同成本的核算 施工企业会计 *13 星河建筑工程有限公司在2010年11月发生有关周 转材料的经济业务 （1）第二项目部乙工程本月领用安全网一批，其计 划成本为20000元，应负担的材料成本差异为2% ，采用一次摊销法核算。 借：工程施工乙工程 20400 贷：周转材料在库周转材料 20000 材料成本差异 400
6、*14 （2）第二项目部乙工程本月领用木模板20立方米，每立方 米的计划成本为1000元，预计使用10次，预计残值占计 划成本的4%，本月实际使用五次，采用分次摊销法核算 。 领用木模板，借：周转材料在用周转材料 20000 贷：周转材料在库周转材料 20000 计算每次摊销额 =20000*（1-4%）/10=1920 当月木模板应计提摊销额=1920*5=9600 借：工程施工乙工程 9600 贷：周转材料周转材料摊销 9600 *15 （3）第一项目部A工程本月领用全新脚手架料一批 ，其计划成本为20000元，预计使用期限为12个 月，预计残值占计划成本的10%，采用分期摊销 法核算。
7、领用，借：周转材料在用周转材料 20000 贷：周转材料在库周转材料 20000 计算脚手架每月摊销额 =20000（1-10%）12=1500 借：工程施工A工程 1500 贷：周转材料周转材料摊销 1500 *16 （4）第二项目部丁工程领用木模板20立方米，每立方米的 计划成本为1000元，应承担的材料成本差异为2%，用于 浇铸钢筋混凝土过梁和圈梁60立方米，预算定额中规定完 成每立方米工程量木模板的摊销额为10元。 领用，借：周转材料在用周转材料 20000 贷：周转材料在库周转材料 20000 计算木模板本月摊销额=6010=600 借：工程施工丁工程 1000 贷：周转材料周转材料
8、摊销 600 材料成本差异 400 *17 周转材料清理报废、退回和转移的核算 年终或工程竣工时，施工企业都必须对在用 周转材料进行盘点清理，根据实际损耗情况调整 摊销额。 第一项目部B工程期末盘点周转材料时发现一批 木模板已不能继续使用，应予报废，木模板期初 账面价值为5000元，已提摊销额3500元，残料已 验收入库，价值为期初账面价值的10% 计算报废木模板应补提摊销额 应提摊销额=5000-500010%=4500（元） 应补提的摊销额=4500-3500=1000 借：工程施工B工程 1000 贷：周转材料周转材料摊销 1000 残料入库，借：原材料 500 贷：周转材料在用周转材料
9、 500 借：周转材料周转材料摊销 4500 贷：周转材料在用周转材料 4500 *18 周转材料退回的核算 对于工程完工或者不适用而退回仓库的周转材料，及时办 理退库手续并核定其成色。 退库降低成色的周转材料应补提的摊销额=应提摊销额已提摊销额 应提摊销额=退库周转材料的期初账面价值（1-退库时确定的成色） 例：第一项目部B工程完工返回一批挡板，挡板的期初账面 价值为5000元，预计成色应为60%，已摊销2000元，实 际成色只有40% 计算收回入库挡板应补摊销额 应提摊销额=5000（1-40%）=3000 应补提摊销额=3000-2000=1000 借：工程施工B工程 1000 贷：周转
10、材料周转材料摊销 1000 借：周转材料在库周转材料 5000 贷：周转材料在用周转材料 5000 *19 临时设施的核算 临时设施是施工企业为保证施工和管理的正常进行而建造 的各种临时性生产、生活简易设施。 临时设施应以建造时的实际成本计价，并按工程受益期限 分期摊入工程成本，报废清理时的净收益列入营业外收入，净 损失列入营业外支出。 相关账户 临时设施 临时设施摊销 固定资产清理-临时设施清理 *20 （1） 华夏建筑工程公司为建造A合同工程，在施工现场 搭建临时库房，领用材料8 000元，发生人工费用2 000元 ，以银行存款支付其他费用1 840元，本月材料成本差异 率2%，搭建完工后
11、随即交付使用。 搭建发生各项支出时，编制会计分录如下： 借：在建工程临时设施工程 12 000 贷：原材料主要材料 8 000 应付职工薪酬 2 000 银行存款 1 840 材料成本差异 160 在建工程临时设施工程成本 建成后按收益 期限分摊 临时设施每期摊销额=临时设施总值预计使用期限 搭建完成投入使用时 借：临时设施临时库房 12000 贷：在建工程临时设施工程 12000 （2）2012年12月计算华夏建筑公司临时库房每 月摊销额，假设临时库房确定的摊销期限为12个 月. 临时库房平均每月摊销额=1200012=1000 借：工程施工 1000 贷：临时设施摊销 1000 *22 子
12、情境三 施工合同成本的核算 施工企业会计 一、施工企业建造合同 1.建造合同的概念及特征 建造合同，指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最 终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同具有如 下特点： （1）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资 产的造价在签订合同时已经确定。 （2）资产的建设周期长，一般要跨越一个会计年度，有的 长达数年。 （3）所建造的资产体积大，造价高。 （4）建造合同一般为不可撤销的合同。 *23 2建造合同的类型 建造合同一般分为两种类型，即固定造价合同和成 本加成合同。 （1）固定造价合同 指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建 造合同。固定造
13、价合同是最主要的建造合同形式。 （2）成本加成合同 指以合同允许或其他方式议定的以成本为基础，加 上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建 造合同。 子情境三 施工合同成本的核算 施工企业会计 *24 子情境三 施工合同成本的核算 施工企业会计 核算的要求 正确确定各项建造合同的会计核算对象 合理判断建造合同的结果能否可靠地估计 必须做好建造合同成本核算的各项基础工作 准确计算合同成本 3.合同成本核算的基本要求 4.合同工程成本的内容 人工费：从事建筑安装工程施工和施工现场直接 为工程制作构件的工人薪酬等。 材料费：施工过程中耗用的各种原材料、辅助材 料、机械配件、零配件等。 机械使用费
14、：施工过程中使用自有机械设备所发 生的机械使用费和租用外单位设备的租赁费。 其他直接费：人工、材料费以外的施工过程中发 生的直接与工程施工有关的其他费用。 间接费用：施工企业下属（分公司、施工队、项 目部等）为组织和管理工程施工发生的费用。 5、合同工程成本的账户设置 “工程施工”，成本类，核算企业进行建筑安装工程 施工所发生的各种费用支出，并确定各个成本核 算对象的实际成本的账户。工程合同完成后，与“ 工程结算”账户对冲后结平。 “机械作业”，成本类，核算施工企业及其内部独立 核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工 和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。期 末一般无余额。 “工程结算”
15、，成本类 一、本科目核算企业（建造承包商）根据建造合 同约定向发包商办理结算的累计金额。 二、本科目可按建造合同进行明细核算。 三、合同完工时，应将本科目余额与相关工程施 工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷 记“工程施工”科目。 企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额 ，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。 *28 子情境二 施工合同成本的核算 施工企业会计 应付账款 银行存款 工程施工 原材料 辅助生产成本 机械作业 工程结算 应付职工薪酬 合同成本核算帐户与程序 *29 一、人工费用的核算 子情境二 施工合同成本的核算 施工企业会计 指施工过程中直接从事工程施工的建筑安装工人以及在 施工现场为工程制作结构件和运料等工人的薪酬总额。 核算人工费用是，严格划分人工费的用途 建筑安装部门的人工费 “工程施工” 机械作业人员的人工费 “机械作业” 施工管理部门的人工费 “制造费用” *30 借：工程施工A工程合同成本（人工费） 30 000 B工程合同成本（人工费） 20 000 C工程合同成本（人工费） 10 000 贷：应付职工薪酬 60 000 子情境二 施工合同成本的核算 华夏建筑工程公司第三工区同时承建A、B、C三
