《应加强企业对外投资的审计.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《应加强企业对外投资的审计.pdf（2页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、近 应 加 强 企 业 对 外 投 资 的 审 计 詹 善 林 年来 , 国有企业在转换经 营机制走向市场的过程 中 , 接受投资和对外投资 的活动日益增多 。 企业对外投资效 益好坏已成为影响其经济效益的重 要因素之一 。 笔者在企业审计实践 中发现 , 许多国有中小型企业的对 外投资活动存在诸多问题 , 主要表 现在以下几个方面 : 一是对外投资及其收益不入 帐 。 企业用本单位资金或财产进行 对外投资活动不在财务帐面真实反 映 ,将投资的财产 、 资金挤入本单位 资金性支出或虚列费用开支 , 形成 收益不列入财务决算 , 在帐外列收 列支 。 如我们在审计某企业时就发 现该单位借车间设备
2、进行换新改造 之机 , 用国有财产向私营企业投资 10 万多元 , 帐面不作长期投资处 理 , 而是混入企业专项工程支出 。 有的企业把帐外投资收益列入单位 “ 小金库” , 搞请客送礼 , 滥发奖金 、 实物等违反财经纪律行为 。 二是对外投资决算失误 , 造成 投资无效益甚至投资损失 。 有些企 业经营者受眼前利益驱动 , 对投资 经营环境不作深入考察, 盲目选择 对外投资项目 , 加上事前缺乏充分 的可行性分析论证 , 就作出投资决 策 ,导致投资失败或项目无效益 ,严 重的甚至无法收回投资。 我们在审 计中发现某燃料公司向其他单位投 入联营资金 40多万元 ,决策前未作 充分的可行性研
3、究论证 , 也未与对 方签订投资合同 , 由于投资项目工 期拖延 , 市场发生变化等原因造成 无效投资 , 占用企业大量流动资 金 。 另外我们在企业审计中还发现 许多单位的联营投资 , 由于投资项 目的适应市场力差等原因 , 最后联 营企业破产 , 企业对外投资无法回 收 。 三是对外投资管理不善 , 收益 清收不及时 。 有些企业对投出资金 疏于管理 , 既对外投资财务管理方 面以投代管 ,无论投资效益好坏 ,均 不按合同规定向接受投资单位 (项 目) 收取应分得的收益或承担应负 的损失 。 四是对外投资计价不合理 。 现 金投资不按实际支付金额入帐 ; 实 物投资不按规定进行重新评估作
4、价 , 只以低于实际成本的历史原值 作为投资额 ;长、 短期投资相关费用 没能按规定分别计入当期损益和投 资成本 。 五是有些企业有价证券帐实不 符 ,不及时计息结转收益 ;中途转让 出售及回收的投资 , 没按规定核销 结转损益 ; 对一年内到期的长期投 资没有及时转入短期投资处理并在 报表 、 科目上进行调整 。 所有这些 , 均导致企业会计报表不能真实反映 企业财务状况和经营成果 。 企业对外投资存在的上述问 题 , 其主要原因概括起来有两个方 面 :一方面某些单位利用对外投资 , 搞违法乱纪活动 , 导致国有资产严 重流失 ; 另一方面对外投资管理不 善 ,造成无效投资 ,影响企业正常经
5、 问题与建议 41 营活动和经济效益 。 为了保证国有 资产的保值增值 , 促进企业健康发 展 , 笔者认为在企业审计中 ,应着重 从以下几个方面加强对外投资项目 的审查 。 一 、 检查被审计单位对外投资 的内部控制制度 。 看其有无明确的 职责分工和详细的帐簿记录 ; 有无 健全的保管制度 、 记名登记制度和 定期核对 、盘存制度 。 通过检查以发 现内控薄弱环节 , 从而确定重点审 查范围 。 二 、 编制或取得投资帐户及相 关收益帐户的一览表 。对单位对外 投资进行分类 , 并对投资帐户年初 余额 、 本年发生额及年末余额进行 复核分析 , 查找未入帐的投资及其 收益 。 三 、对投资
6、证券进行实地盘 核 。 债券投资和股票投资是企业对 外投资主要形式 , 是一项流动性较 强的资产 。 对有价证券进行审查 ,应 同审查现金的方法类似 , 采取突击 盘点方式 , 以确定其是否帐实相 符 。 在盘点中 ,还应注意审查两个问 题 :一是债券和股票的入帐价格 ,完 成投资的相关费用是否按规定计入 投资总额或财务费用 ; 证券投资的 溢价和折价在持有期间是否得到正 确的摊销 ; 二是如果有外存证券的 要进行询证 , 以证明其是否确实存 在 。 四 、 核查对外投资计价的合规 性 。 审查对外投资有关帐户 ,核查对 外投资入帐计价是否符合会计制度 的规定 。 如以现金 、 存款等货币资金
7、 方式向其他单位投资的 , 是否按照 实际支付的金额计价 ;以实物 、 无形 资产向其他单位投资的 , 是否按照 评估确认或合同 、 协议约定的价格 计价 。 五 、 验证投资收益 。 检查股票投 资收益是否按照成本法和权益法对 投资收益作不同的对理 ; 债券投资 是否按期提取利息和摊销溢( 折) 价 并及时计入收益 ; 属于联营投资等 其他投资应向对方询证投资项目是 否如期应生效益并分配各方 , 检查 有无已实现或已分得投资收益不入 帐等违纪问题 。 六 、 查验对外投资业务发生变 动情况 。 检查投资证券的购入与出 售是否经过管理当局的授权或批 准 ; 查询联营投资是否签订投资合 同或协议
8、 , 重大金额的投资项目是 否具备严格的可行性分析论证程 序 ; 核对投资支出等回收的金额是 否正确无误 ; 中途转让投资是否正 确结转投资损益 。 七 、 验证投资在会计报表列示 的适当性 。 查验是否在结算日之内 的所有投资余额均已包含在资产负 债表的投资科目内 , 有无少计或多 计的问题 ; 核查投资业务变动情况 及已实现收益是否均在期末财务状 况变动表和损益表上得到准确揭 示 。 (作者单位 :福建省闽清县审计局 工交股) 射阳一企业一年 被乱收费达 14万元 尽管国务院和省 、 市 、 县政府多次 明令禁止乱收费、 乱集资 、 乱罚款 , 但 是“ 三乱” 现象之一乱收费在射阳县一
9、些部门中仍然存在 。 最近 ,我们在对县 纸浆工业总公司审计中 , 发现一些部 门及单位收取的不合理费用达 5. 95 万元 , 所出据的收费单据都是在市场 上购买的普通收据 。 另外该公司纸浆 项目尚处于列项阶段 , 就被市某部门 收取了管理费 8 万元 ( 1995 1996 年) , 此项收费虽使用的是 “ 行政事业 单位收据” , 但对一个尚在筹建阶段的 企业收取管理费, 这样做 , 既不合理 , 列无文件依据 , 希望引起有关部门的 重视 。 ( 作者单位 :江苏省射阳县审计局 汪洪宙) 审计信息 我 办 最 近 对 三 所 大 学 开 展 银 行 帐 户 审 计 调 查 时 发 现
10、 ， 这 三 所 高 校 坐 支 现 金 2 1 8 1 . 4 万 元 ， 从 一 般 帐 户 套 取 现 金 7 6 9 . 6 万 元 。 坐 支 及 套 取 的 现 金 主 要 用 于 开 支 自 费 性 工 资 、 补 充 费 用 及 各 种 名 目 的 奖 金 、 酬 金 等 。 经 济 利 益 驱 动 是 滋 生 上 述 问 题 的 主 要 原 因 。 高 校 内 部 某 些 单 位 为 谋 取 小 团 体 不 正 当 利 益 ， 坐 支 现 金 ， 掩 盖 违 规 行 为 ， 且 使 用 方 便 ； 银 行 及 校 内 结 算 中 心 为 吸 收 存 款 ， 以 提 现 方 便
11、 为 条 件 拉 客 户 ， 致 使 现 金 投 放 失 控 。 当 前 ， 企 事 业 单 位 及 金 融 机 构 普 遍 存 在 现 金 管 理 混 乱 现 象 ， 且 呈 愈 演 愈 烈 之 势 ， 成 为 某 些 单 位 滋 生 腐 败 的 土 壤 ， 还 导 致 社 会 现 金 流 量 剧 增 ， 影 响 中 央 银 行 宏 观 调 控 目 标 的 实 现 ， 不 利 于 抑 制 通 货 膨 胀 。 因 此 ， 应 采 取 如 下 措 施 ， 切 实 加 强 高 校 现 金 管 理 ： 高 校 结 算 中 心 要 充 分 发 挥 校 内 调 控 与 管 理 的 作 用 ， 建 立 现 金 管 理 责 任 制 ； 各 金 融 机 构 要 加 强 对 现 金 使 用 的 管 理 和 监 督 ， 防 止 企 事 业 单 位 坐 支 现 金 ， 杜 绝 一 般 帐 户 提 取 现 金 现 象 ； 央 行 要 切 实 发 挥 监 督 职 能 ， 督 促 各 金 融 机 构 强 化 现 金 管 理 检 查 ， 建 立 健 全 大 额 现 金 提 取 备 案 和 审 批 制 度 ， 防 止 公 款 私 存 及 套 取 现 金 。 ( 作 者 单 位 ： 审 计 署 驻 南 京 特 派 办 ) 问题与建议 加 强 高 校 现 金 管 理 刻 不 容 缓 42
