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1、营业税改征增值税 2012年9月 对待此次改革的正确认识是，结构性减税是“有增 有减、结构性调整”的一种税制改革方案，区别于 全面的、大规模的减税，更强调有选择性的减税 ，但不排除部分企业会增加税负。因为从单个企 业说，随着它的成本结构不同、发展时期不同， 体现在它的这一环节缴纳的税收也是不同的，如 果企业当期进项抵扣少，税负就会增加。作为企 业，应该放远眼光，利用先行试点的机遇抢得发 展先机，拓宽国内外市场，进一步提升市场竞争 力。 一、营改增相关法规： 1、财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运 输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财 税【2012】71号） 主要内容
2、： 试点地区：北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省、 福建省、湖北省、广东省（含深圳市）。 试点日期：北京市应当于2012年9月1日、江苏省、安徽 省应当于2012年10月1日、福建省、广东省应当于2012 年11月1日、天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12 月1日完成新旧税制转换。 一、营改增相关法规： 2、财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和 部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税【 2011】111号） 主要内容： 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施 办法（实施办法，附应税服务范围注释） 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关 事项
3、的规定（差额纳税、进项税额、期末留抵） 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡 政策的规定（增值税免征和即征即退） 一、营改增相关法规： 3.财政部 国家税务总局关于应税服务适用 增值税零税率和免税政策的通知（财税【 2011】131号） 4、财政部 国家税务总局总机构试点纳税人 增值税计算缴纳暂行办法（财税【2011】 132号） 主要内容：合并纳税 一、营改增相关法规： 5.财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现 代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的 通知（财税【2011】133号） 主要内容： 销售使用过的固定资产 跨年度业务 提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所
4、有人 、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接 受方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务 收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税 一、营改增相关法规： 6、财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务 业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税 【2012】53号） 主要内容： “提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶 经营人或者船舶承租人委托向运输服务接收方或者运输服 务接收方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输 服务缴纳增值税”的规定相应废止 以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的 经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算 缴纳增值税 一
5、、营改增相关法规： 7、国家税务总局关于发布营业税改征增值税试 点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理 办法（暂行）的公告（总局公告【2012】13 号） 8、国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增 值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的 公告（总局公告【2012】38号） 主要内容： 一般纳税人认定标准500万 一、营改增相关法规： 9、国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增 值税试点有关税收征收管理问题的公告（总局公 告【2012】42号） 主要内容： 发票、税控系统、运输专用发票 10、国家税务总局关于北京等8省市营业税改征 增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告（总 局公告
6、【2012】43号） 主要内容： 纳税申报表及附列资料 一、营改增相关法规： 11、财政部关于印发营业税改征增值税 试点有关企业会计处理规定的通知（财 会【2012】3号） 12、关于营业税改征增值税试点中文化事 业建设费征收有关问题的通知（财综【 2012】68号） 主要内容:文化事业费由国家税务局在征收 增值税时一并征收 。 二、应税服务-定义 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输 服务、航空运输服务、管道运输服务、研 发和技术服务、信息技术服务、文化创意 服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务 、鉴证咨询服务。 二、应税服务-营改增项目对比 时间时间试试点前试试点后 税种营业营业 税增值值
7、税 税目1.交通运输业输业1.交通运输业输业 2.转让转让 无形资资 产产（部分） 2.现现代服务业务业 -研发发和技术术服 务务 -信息技术术服务务 -文化创创意 -物流辅辅助 -有形动产动产 租赁赁 -鉴证鉴证 咨询询 二、应税服务-非营业活动 非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不 属于提供应税服务。 （一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行 国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事 业性收费的活动。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主 提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分 现代服务业服务
8、。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 二、应税服务-视同提供应税服务 单位和个体工商户的下列情形，视同提供 应税服务： （一）向其他单位或者个人无偿提供交通 运输业和部分现代服务业服务，但以公益 活动为目的或者以社会公众为对象的除外 。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他 情形。 二、应税服务-视同提供应税服务 本条规定是我们营改增制度设计的一大亮点.它是关于视 同提供应税服务的具体规定，向其他单位或者个人无偿提 供交通运输业和部分现代服务业服务视同其有偿提供了应 税服务进行征税。 为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿 提供应税服务与有偿提供应税服务同等对待，全部纳入
9、应 税服务的范畴，体现了税收制度的公平性。同时，将以公 益活动为目的或者以社会公众为对象的排除在视同提供应 税服务之外，也有利于促进社会公益事业的发展，反映了 我们税收立法者在全社会树立公平正义理念的一种导向。 二、应税服务-营改增项目判断 纳税人身份转变，对从事现代服务业等相关行业 的企业，您需要审核自身的经营业务是否属于试 点应税服务的范围，进而进一步判断此次改革对 您可能造成的影响。 如何对应税服务进行判定？ 1、财税【2011】111号附件1后所附“应税服务 范围注释” 2、营改增行业明细表（省局下发） 3、法理推断 二、应税服务-营改增项目判断 电脑维护业务是否属于营业税改征增值税
10、试点中的应税服务？ 电脑维护业务应区分不同情况，如提供硬 件维护服务，应按照修理修配劳务缴纳增 值税； 如提供软件维护服务，则按照“信息技术服 务软件服务”征收增值税。 二、应税服务-营改增项目判断 纳税人对外提供培训服务是否属于营业税 改征增值税试点中的应税服务？ 应税服务范围注释中未包括培训服务 ，因此对外提供培训服务不属于营业税改 征增值税试点中的应税服务。 二、应税服务-营改增项目判断 景点内提供缆车和索道是否属于本次营业 税改征增值税试点中的应税服务？ 景点内的缆车和索道为旅游业，不属于 应税服务范围注释中的交通运输业，不 属于本次营业税改征增值税试点范围。 二、应税服务-营改增项目
11、判断 美容美发店为客户提供的造型设计是否属 于营业税改征增值税试点中的应税服务？ 美容美发行业中的造型设计，属于消费性 服务业，不属于现代服务业，因此不属于 营业税改征增值税试点中的应税服务。 二、应税服务-营改增项目判断 从事计算机网络系统设备、线路的安装服 务是否属于营业税改征增值税试点中的应 税服务？ 从事计算机网络系统设备、线路的安装服 务不属于营业税改征增值税试点中的应税 服务，应按照规定缴纳营业税。 二、应税服务-营改增项目判断 从事职业中介网站业务是否属于本次营业 税改征增值税试点中的应税服务？ 从事职业中介网站业务，虽然依托计算机 信息技术，但不属于应税服务范围注释 中的“部分
12、现代服务业信息技术服 务业务流程管理服务”，不纳入本次营 业税改征增值税试点范围。 二、应税服务-随增值税征收的项目 关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征 收有关问题的通知 财综【2012】68号 缴纳文化事业建设费的单位和个人应按照提供增 值税应税服务取得的销售额和3%的费率计算应 缴费额，并由国家税务局在征收增值税时一并征 收，计算公式如下： 应缴费额=销售额3% （按缴纳娱乐业、广告业营业税的营业额和规定 的费率计算缴纳文化事业建设费） 三、纳税人-小规模纳税人标准 行业业小规规模纳纳税人销销售（营业营业 ）收入 工业业50万 商业业80万 运输输和现现代服 务业务业 500万 三
13、、纳税人-小规模纳税人标准 试点纳税人申请一般纳税人资格认定的应税服务 年销售额标准是多少？应税服务年销售额含义是 什么？ 试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的， 应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格 认定。 应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超 过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现 代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售 额。其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额 计算。” 三、纳税人-小规模纳税人标准 总的原则是对增值税应税货物、劳务销售额，以 及应税服务销售额分别计算确定。 增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务 销售额505万元，由于应税服务营业额超
14、过500 万，应按规定认定为一般纳税人； 增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务 450万元，合计520万元，虽然合计金额达到80 万及500万标准，但由于批发零售业务年销售额 未达到80万，应税服务营业额未达到500万，不 应认定为一般纳税人。 三、纳税人-小规模纳税人标准 上海锦城会展服务公司，2011年12月经主管税 务机关认定为试点应税服务范围，截止2011年 11月30日，公司连续12个月的营业额505万元 。公司是否必须进行增值税一般纳税人认定？ 不含税销售额=505/(1+3%)=490.29500万 该公司不需要申请增值税一般纳税人认定。 但是，如果企业有要求，并且（一）
15、有固定的生 产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制 度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能 够提供准确税务资料。”也可以申请认定为一般纳 税人。 三、纳税人-合并纳税 纳税人新概念 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和 国家税务总局批准可以视为一个纳税人合 并纳税。具体办法由财政部和国家税务总 局另行制定。 合并纳税的批准主体是财政部和国家税务 总局。合并纳税办法参考财税【2011】 132号。 四、增值税税率、征收率 -17税率 纳税人销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务。（2008增值 税暂行条例） 用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、 驱虫剂、驱蚊剂、
16、蚊香、消毒剂等）（国税发【1995】192号） 麦芽。（国税函【2009】177号） 复合胶。（国税函【2009】453号） 人发。（国税函【2009】625号） 皂脚。（总局公告【2011】20号） 生产的调制乳。（总局公告【2011】38号） 环氧大豆油、氢化植物油。（总局公告【2011】43号） 提供有形动产租赁服务。（财税【2011】111号附件1) 四、增值税税率、征收率 -13税率 1、粮食、食用植物油；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油 液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3、图书、报纸、杂志；4 、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院规定的其他货物（ 2008增值税暂行条例） （一）农产品 （二）音像制品（三）电子出版物（四）二甲醚。（财 税【2009】9号） 核桃油。（国税函【2009】455号） 干姜、姜黄。（国税函【2009】
