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1、公开一个优秀的制造业成本会计的实战案例(一）工业企业会计，特别是大型机械制造业会计最困惑的是成本核算，成本核算真那么难吗？一个会计学会成本核算需要多久？如何才能做好成本核算、分析？如何才能轻松自如地处理好工业企业的特殊业务？结合本人多年实践和理论研究，整理归纳如下详细心得（不讲理论只谈实务）供初学者学习及同行交流：归纳一下宏观方面对成本会计的的基本面要求：1、对企业经营链条相关业务流程了如指掌：采购、仓储、生产、销售、税务、海关事务等；2、掌握上述有关业务理论知识、成本核算与控制专业知识和软件应用：熟悉软件，能结合内控系统规范业务操作；具备良好的专业知识和沟通力。一、如何才能做好成本核算、分析
2、1.成本核算真那么难吗是灵活不是难：成本是会计各个岗位中最灵活的，因为企业业务、系统和个人的经验不同，处理起来又那么灵活，所以在不了解成本核算的人看来成本很难。我做了十几年大型工业成本核算相关工作就坚持如下一条：坚持会计核算原则的前提下根据企业业务、使用的系统和自己的经验进行灵活处理。业务部门的活动单据会计语言（业务单据数据会计凭证），将业务装进单据，将单据变成会计语言，是成本会计的精髓。抓不住单据，就算不出成本。想干好成本会计吗，那就内心先整理好业务流程，把每个节点挂上单据吧；然后反过来把每个单据挂上节点（即为何要有单据跟随搞清楚），反述一下流程。如果正向和反向你推不出来或有遗漏，那你就不具
3、备干好成本会计的根基。图表12.学会成本核算要多久要教会一个厂长做成本，一天时间就可以了；而要教会一个会计做成本，可能需要一到三年时间。熟悉工厂的管理、熟悉产品、熟悉工艺、熟悉费用构成、了解成本习性，这些是厂长的优势，而对厂长来说，只要知道料工费如何在完工产品和在产品之间划分，也就是做一道小学的数学题，换言之，在上一节的业务单据数据会计凭证。会计大多对成本核算的计算比较了解，但对工厂的业务和内部控制甚至流程都不是非常了解。熟悉了业务、熟悉系统、结合内控再考虑将业务转换为单据、数据，对会计来说，后续核算就简单了，而熟悉上述前提内容，三年未必够，因为不在工厂“混上”三年的人，不了解生产全过程的人，
4、不可能当上厂长吧；成本会计和厂长的区别是：厂长在现场指挥实际生产，会计在屋里指挥“纸上”的生产，因为成本核算就是生产过程的货币化反映呀。从某种意义上讲：优秀的成本会计必须具备一厂之长的素质。这里必需先教给成本会计的一个（当厂长的）作业：拿到这个企业的组织架构了解各个部门的业务内容用单据把这些业务装起来（这里涉及了企业的内控）然后成本会计自己去写好作业：用财务软件或者账（手工账也是一个道理）把单据转为会计科目（这里涉及了往来项目设置、资产管理【固定资产、无形资产、长期待摊费用】、工资薪酬和工时统计、其他项目管理如核算到人、项目等。3.如何才能做好成本核算、分析？了解厂长了解的那些后，一周时间就可
5、以做成本会计了；而当你熟悉业务、结合企业的内控设置的系统，将能给我们核算提供最基础的数据资料，我们进行归集、分摊、结转，得到的成本、费用数据，就是后续做成本分析的素材。换句话说，你的核算做得好，分析只是对数据的还原而已，至于从数据中提炼管理层所需的信息并不是难事总结起来：数据收集的准确、完整、及时是分析的前提条件；业务单据的设置是关键；部门设置和分摊依据的合理选择是核算结果准确合理的保障。4.如何才能处理好企业的特殊业务？所谓的特殊业务，都是为我们正常的生产经营活动服务的。特殊业务无非是某个地方和正常业务有所区别，我们用最接近的业务去比较，在选择处理方法上往最接近的业务的处理方式去“靠”、去“
6、套”。那特殊业务都能迎刃而解。特殊业务最终的目的是为了生产满足交货，实现利润。所以我们对特殊业务首先要思考的是：对库存及计价是否有影响？对成本费用是否有影响？对往来款项是否有影响？对利润是否有影响？对税负是否有影响？是否对审计有影响？5.如何才能成为优秀成本会计？二、成本只是一个业务反映的结果，我们需要花大力气去了解过程、跟踪过程。前面提到，我们需要先了解一个工厂的业务，特别是研发、采购、仓储、生产、费用、销售相关的业务。从厂长、财务经理的视角出发，高屋建瓴才能保证你有管理者的思维去思考问题。然后再考虑如何将实际业务转换为数据（单据、表格）的过程。最终的数据加工归集、分摊、结转，将数据转换为会
7、计语言，最终的成本核算就是水到渠成的事情了。换言之：不想当财务经理或厂长的成本会计，不可能成为优秀的成本会计，你要跳出自己成本会计小圈子。三、案例案例1：成品变换事由：外销产品借出200PCS供客户测试，现客户急需内销产品200PCS。困境：仓库无内销成品，无内购材料，也无外购的保税材料。最费钱的解决方案：出外销，然后一般贸易进口给客户，但成品关税比材料关税高出很多。我们先看看思路倒推：没有内购套料我们需要用外购套料去办理转内销的手续没有外购套料我们可以从外销成品中退料仓库没有外销成品需要做借出成品的归还。表2上面我们用推理的方法将环环相扣的业务进行了分析，而业务操作则要和分析的思路相反，然后
8、我们将流程图画出来：表3还有更多文件资料可以加群下载和交流： 164177932下面将业务对应的单据和分录列出来：业务单据分录成品归还成品归还单无改制领用成品改制领料单借：生产成本贷：库存商品改制退保税料改制退料单借：原材料，贷：生产成本-直接材料领用保税料待转内购成本中心领料借：制造费用转内销贷：原材料办理批准证后退内购成本中心退料借：原材料贷：制造费用转内销转内销关税/增值税完税凭证借：应交税费增值税进项税借：制造费用海关代征关税贷：银行存款工单领用内购料改制领料单借：生产成本直接材料贷：原材料内销成品入库改制入库单借：库存商品贷：生产成本注：上述的成本中心领退料可以用调拨单来处理。但转内
9、销的仓库长期会积累很大的外购料的正数和内购料的负数。6.案例2：客户做了回供应商业务背景：因激光头供应紧张，客户却能从市场上抢到资源；市场部与客户沟通后，客户提供激光头给我们为其生产DVD机芯。处理方案：（1）、维护新的供应商编码和名称（即客户名称）和采购的报价【如果有一次性供应商，可以考虑用一次性供应商维护采购报价信息】，客供光头交做正常的报关进口；挂该供应商的应付款，在成品销售后确认客户应收款，再将应付激光头的应付款项和成品的应收账款冲销。（2）、申请客供材料品号，变更成品编码（因为原来的成品编码是使用自购的激光头，现该零单价的客供料，则不能再使用之前的成品编码）和BOM，销售报价不含客供
10、料价值。参考对照表：具体事项或影响对冲法客供法物料及价值我司品号管理，有值客供料品号管理，无值是否要挂应付材料款是否成品品号、BOM、工艺不需要需要报价是否含客供料含不含应收款结算（客供料）应收和应付冲销无需冲销对使用了软件核算的公司来说，采用客供法核算，需要重新编成品编码，设BOM，维护工艺路线，工作量是很大的。针对这种可能是某一两个月会发生的业务，去做客供法处理是非常繁琐的。可以优先考虑对冲法。对冲法的单据和分录业务单据分录维护供应商报价报价信息无下外购PO，采购入库采购入库单借：原材料贷：应付账款一次性供应商生产订单下达、领料新规领料单借：生产成本直接材料贷：原材料结转人工制费分摊表借：
11、生产成本直接人工借：生产成本制造费用贷：应付职工薪酬贷：制造费用结转成品入库成品入库单借：库存商品贷：生产成本结转销售出库销货单借：应收账款客户贷：主营业务收入外销收入冲销材料款收款凭证借：应付账款一次性供应商贷：应收账款客户7.案例3：急料采购化繁为简事由：生产线生产中发现某个指定供应商的物料问题严重，完全无法使用，而出货特急，市场上存在标准件。解决方案：采购开发去商场临时特采一批零件，数量10万个，不含税价格15000元。要求：生产线希望能尽快领料，采购开发不希望采购的费用挂在本部门。表4还有更多文件资料可以加群下载和交流： 164177932在这里我们对几种采购方式做一点补充说明：分类适
12、用业务收货管理付款申请资料(四单统一)账务处理合同购买资产、工程施工、租赁、劳务、加工等送货单；专门的验收资料合同、送货单、验收资料、发票、委托付款入固定资产、长期待摊费用等PO材料采购或外协加工送货单；系统做收货单；登记物资收付卡PO、送货单、发票(Invoice)、委托付款入原材料；生产成本加工费http:/PR非PO和合同的采购送货单；指定专人验收；如一次领用需使用部门签收PR、送货单、发票(Invoice)、委托付款入制造费用机物料消耗、其他费用科目PR采购的一般是报账的时候直接计入当期费用，下面我们看看PR采购的流程：表5从我们对业务的分析思路中我们可以画出一下流程图：表6还有更多文
13、件资料可以加群下载和交流： 164177932四、制造企业相关概念介绍8.制造企业组织架构、职能分工产品相关相关部门职能科目/费用类别研发技术部或者研发部产品研发、改进，提供BOM研发支出制造生管部或者制造部产品生产、生产管理生产成本直接材料生产成本直接人工辅助生产部门采购开发、采购部、生技部、质量部等寻找供应商、询报价，材料采购、货款支付，品质管理，技术指导等等生产成本制造费用销售市场部或者营业部市场开拓，产品销售，售后服务销售费用以上只是针对和产品相关的主要的部门，并不是完整的实体企业所有的组织架构。以下是一个制造系统的组织架构图，供参考：表7生产管理部一般都包括：生产管理、计划、采购、材
14、料仓、生产现场、成品仓。在这里我们为了将仓库的功能凸显出来，所以将仓库单列了。9.BOM（产品物料清单）首先我和大家说明一点，让我写一段文字告诉大家BOM如何重要，如何去管理好BOM，如何去做好后续的BOM变更和备案（外销需要）。真的很难在几百文字能阐述的清楚。所以我在列一个单阶的BOM后，再引述一段专家的论述，以后大家在上系统或者向其他部门提要求的时候，也可借助专家的力量嘛。单阶BOM：还有更多文件资料可以加群下载和交流： 164177932BOM的概念和重要性物料清单（BillOfMaterial简称BOM）是详细记录一个项目所用到的所有下阶材料及相关属性，亦即，母件与所有子件的从属关系、单位用量及其他属性.在有些系统称为材料表或配方料表。在ERP系统要正确地计算出物料需求数量和时间，必须有一个准确而完整的产品结构表，来反映生产产品与其组件的数量和从属关系。在所有数据中，物料清单的影响面最大，对它的准确性要求也相当高。物料清单是接收客户订单、选择装配、计算累计提前期，编制生产和采购计划、配套领料、跟踪物流，追溯任务
