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1、第六章 金融资产第一节 交易性金融资产一、交易性金融资产的概念近期内出售而持有，如股票、债券、基金二、交易性金融资产的核算 （一）账户设置 交易性金融资产成本 公允价值变动期初余额 交易性金融资产的公允价值购入股票、债券、基金等交易性金融资产时的成本，资产负债表日公允价值高于账面余额的差额出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益，资产负债表日公允价值低于账面余额的差额 期末余额 交易性金融资产的公允价值 资产类 公允价值变动损益资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值账面余额的差额 资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值账面余额的差额 损益类，期末结转到“本年利润”后，无余额
2、。 投资收益企业出售的交易性金融资产发生的投资损失、交易费用企业出售的交易性金融资产实现的投资收益损益类，期末结转到“本年利润”后，无余额。 （二）交易性金融资产的会计处理 1、交易性金融资产取得的会计处理 借：交易性金融资产成本 投资收益 (交易费用，手续费、佣金等) 应收利息 （已到付息期但未领取的债券利息） 应收股利 （已宣告发放但未领取的现金股利） 贷：其他货币资金存出投资款 银行存款例题：某企业2007年3月5日以银行存款购入甲公司已经宣告但未分派现金股利的股票100000股，作为交易性投资，每股成交价19.6元。其中，0.4元为已经宣告但未分派的现金股利，股权截至日为3月10日。另
3、支付相关税费等交易费用8000元。企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利。企业3月5日购入股票时：借：交易性金融资产成本 1920000 投资收益 8000 应收股利 40000 贷：银行存款 1968000企业4月10日收到现金股利借：银行存款 40000 贷：应收股利 40000 2、交易性金融资产持有期间取得现金股利和利息的会计处理 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 3、交易性金融资产的期末计量 公允价值账面余额 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 4、交
4、易性金融资产的处置 借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（或借记） 投资收益（或借记） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或借：投资收益 贷：公允价值变动损益 第二节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述到期日固定，回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期二、持有至到期投资的会计处理（一）账户设置 持有至到期投资成本 利息调整 应计利息期初余额 持有至到期投资的摊余成本面值、溢价金额、应计利息、折价摊销额折价金额、溢价摊销额、转出账面余额 期末余额 持有至到期投资的摊余成本 资产类持有至到期投资减值准备恢复增加的价值及处置投资时转销的减值准备资产负债表日确定的减
5、值准备 已计提未转销的减值准备资产类（二）取得持有至到期投资 借：持有至到期投资成本 （面值） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整 （溢价额） 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整 （折价额）例：2008年1月3日初，甲公司购买了乙公司2007年1月1日发行的债券800张。该债券剩余年限5年，划分为持有至到期投资，该债券的面值每张为100元，票面利率为12%，按年付息，付息日为每年的1月10日。成交价为每张114元，其中12元为已到付息期但尚未收取的利息。交易费用共2400元。借：持有至到期投资成本 80000 应收利息 9600 持有至到期投资利息调整 4000
6、 贷：银行存款（800114+2400） 936002008年1月10月收到债券利息借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600（三）资产负债表日的持有至到期投资 1、分期付息、到期一次还本的债券投资借：应收利息 （面值票面利率） 持有至到期投资利息调整 （折价额摊销） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整 （溢价额摊销） 2、到期一次还本付息借：持有至到期投资应计利息 （面值票面利率） 持有至到期投资利息调整 （折价额摊销） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整 （溢价额摊销）例：接上例，假设实际利率为10.66%。 溢价摊销表计息日期各年期末初
7、的摊余成本 （1）利息收益 （2）=（1）10.66%应收利息 （3）=面值12%各年期末摊余成本 末 （4）=（1）+（2）-（3） 2008.12.3131 84000 8954 9600 833542009.12.31 83354 8886 9600 826402010.12.31 82640 8809 9600 81849 2011.12.31 81840 8725 9600 809742012.12.31 80874 8626 9600 80000 44000 48000 2008年12月31日借：应收利息 9600 贷：投资收益 8954 持有至到期投资利息调整 6462009年1
8、月10日收到利息借：银行存款 9600 贷：应收利息 96002009年12月31日借：应收利息 9600 贷：投资收益 8886 持有至到期投资利息调整 7142010年1月10日收到利息借：银行存款 9600 贷：应收利息 96002010年12月31日借：应收利息 9600 贷：投资收益 8809 持有至到期投资利息调整 7912011年1月10日收到利息借：银行存款 9600 贷：应收利息 96002011年12月31日借：应收利息 9600 贷：投资收益 8725 持有至到期投资利息调整 8752012年1月10日收到利息借：银行存款 9600 贷：应收利息 96002012年12月
9、31日借：应收利息 9600 贷：投资收益 8626 持有至到期投资利息调整 9742013年1月10日收到利息借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600（四）出售持有至到期投资 借：银行存款 持有至到期投资利息调整 投资收益 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 投资收益例：因被投资单位信用严重恶化，A公司将其拥有的持有至到期投资B公司债券出售，实际得到价款140000元，已存入银行。在出售前该持有至到期投资的账面余额为140500元。其中“持有至到期投资成本”为100000元，“持有至到期投资应计利息”为50000元，“持有至到期投资利息调整”为贷方余额9500元。借：银行存款 140000 投资收益 500 持有至到期投资利息调整 9500 贷：持有至到期投资成本
