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1、第九章收入、费用和利润一、收入l （业务图解）收入销售商品提供劳务让渡资产使用权（一） 销售商品确认条件销售商品的确认条件1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;3.与交易相关的经济利益能够流入本企业;4.相关的收入和成本能够可靠地计量。（二） 销售商品账务处理销售商品账务处理借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”科目贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目如果销售材料等，应贷记“其他业务收入”（三） 特殊事项账务处理销售商品中特殊事项的账务处理商业折扣现金折扣销售折让销售
2、退回总价法，发生时计入财务费用在实际发生时冲减发生当期的收看具体情况处理：是否已确认？何时确认直接扣除后的净额入账1、销售折让的处理：例：某企业销售一批商品，增值税发票上的售价80000元，增值税额13600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。假设按规定允许扣减当期销项税额的u 销售折让的处理：销售实现时应作分录：借：应收帐款93600贷：主营业务收入80000应交税金-应交增值税（销项税额）13600发生销售折让时：借：主营业务收入4000应交税金-应交增值税（销项税额）680贷：应收帐款4680实际收到款项时： 借：银行存款88920贷：应收帐款889202、销售退
3、回的处理：1）未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理。2）已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。借：主营业务收入借：应交税金应交增值税（销项税额）贷：应收账款”、“银行存款”、“应付账款”等科目。借：库存商品贷：主营业务成本3）日后期间销售退回的处理：对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回借：以前年度损益调整借：应交税金应交增值税（销项税额）贷：应收账款”、“银行存款”、“应付账款”等科目。借：库存商品贷：以前年度损益调整借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整l 销售退回的处理举例：例：某生产企业2009年11
4、月18日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10-1/20-n/30。买方于11月27日付款，享受现金折扣1000元。2009年12月20日该批产品因质量严重不合格被退回。销售商品时：借：应收帐款58500贷：主营业务收入50000应交税金-应交增值税（销项税额） 8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000收回货款时：借：银行存款57500财务费用1000贷：应收帐款58500销售退回时：借：主营业务收入50000应交税金-应交增值税（销项税额） 8500贷：银行存款57500财务费用1000借：库存商品26000贷：
5、主营业务成本26000n 如上述销售退回是在2010年1月份财务报告批准报出前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项，在2010年帐上作如下调整分录（假定该企业所得税率为25）：借：以前年度损益调整（50000一1000） 49000应交税金-应交增值税（销项税额） 8500贷：银行存款57500借：库存商品26000贷：以前年度损益调整26000借：应交税金-应交所得税5750贷：以前年度损益调整5750以前年度损益调整科目余额17250元应转入利润分配科目：借：利润分配未分配利润17250贷：以前年度损益调整17250u 同时在2009年度报表中作如下调整： 在资产负债表中冲减银行存
6、款57500元，增加存货成本26000元，冲减应交税金14250元；在利润表中冲减收入50000元，成本26000元，财务费用1000元，所得税5750元。（四） 劳务收入l 小企业提供劳务的收入，按以下规定予以确认:1.在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入;2.如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。l 企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：(1)已完工作的测量。(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。(3)已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标
7、准确定提供劳务交易的完工程度。l 企业应当在资产负债表日确认当期提供劳务收入和结转当期劳务成本，用公式表示如下：本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用l 劳务收入举例A公司于2009年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。实际发生的成本占估计总成本的比例280000(280
8、000120000)702009年12月31日确认的劳务收入600000700420000(元)2009年12月31日结转的劳务成本(280000120000)700280000(元)甲公司的会计处理如下：(1)实际发生劳务成本时借：主营业务成本280000贷：应付工资280000(2)预收劳务款时： 借：银行存款440000贷：预收账款440000 (3)2009年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款420000贷：主营业务收入420000（五） 让渡资产使用权收入l 小企业因让渡资产使用权而发生的使用费等收入应于满足下列条件时确认:（一）与交易相关的经济利益能够流入本企业;
9、（二）收入的金额能够可靠地计量。让渡资产使用权的收入应按小企业与其资产使用者签订的合同或协议规定的收费时间和方法确定。l 让渡资产使用权收入，比如小企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权)等资产的使用权形成的使用费收入。u 让渡资产使用权收入举例甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1000000元；第二年，丁公司实现销售收入1500000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：(1)第一年年末确认使用费收入时：借：银行存款100000 贷：其他业务收入1
10、00000使用费收入金额100000010100000(元)(2)第二年年末确认使用费收入时：借：银行存款150000贷：其他业务收入150000使用费收入金额150000010150000(元)二、费用（一）营业费用及账务处理1、营业费用概述：小企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。u 注意商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也在本科目核算。商品流通企业可不单独设置
11、“管理费用”科目，其核算内容并入本科目2、营业费用账务处理（1）支付有关费用 ：借：营业费用 贷：银行存款、现金等（2）支付销售人员的工资、福利费时： 借：营业费用 贷：应付工资、应付福利费、银行存款等（二）管理费用及账务处理1、概述：小企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、
12、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备、存货跌价准备等。商品流通企业可不设置本科目，而将发生的管理费用在“营业费用”科目核算2、管理费用账务处理：借：管理费用 贷：银行存款、累计折旧、其他应交款（矿产资源补偿费）、其它应付款（工会经费）、应交税金（房产税、车船使用税、土地使用税）、无形资产、长期待摊费用、坏账准备、存货跌价准备等（三）财务费用及账务处理1、概述：小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前
13、按规定应予资本化的部分，不包括在财务费用的核算范围内。2、财务费用账务处理1) 发生财务费用：借：财务费用 贷：预提费用、银行存款、长期借款等2) 发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益等 借：银行存款等科目 贷：财务费用（四）所得税1. 发生所得税：借：所得税 贷：应交税金应交所得税2. 所得税返还： 借：银行存款 贷：所得税三、利润（一）营业外收入与营业外支出l 小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。l 小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失（二）本年利润借：利润分配提前法定盈余公积法定公益金提取任意盈余公积应付利润转作资本的利润贷：盈余公积法定盈余公积法定公益金任意盈余公积贷：应付利润贷:实收资本借：主营业务收入借：其他业务收入借：营业外收入借：投资收益贷：本年利润等科目。借：利润分配未分配利润贷：利润分配提前法定盈余公积法定公益金提取任意盈余公积应付利润转作资本的利润（三）利润分配A. 小企业实现利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。本年利润的结转： 本年利润的结转：盈利 亏损借：本年利润 借：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润
