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1、行政单位会计制度行政单位会计制度讲解讲解 省财政厅国库处省财政厅国库处 2014.1 2014.1 郑州郑州 一、修订的必要性一、修订的必要性 二、修订的基本原则二、修订的基本原则 三、修订的过程三、修订的过程 四、新旧的主要变化四、新旧的主要变化 五、新制度的具体内容五、新制度的具体内容 内容提要： 一、修订的必要性 n适应公共财政管理改革与发展的需要 n满足行政单位财务管理的需要 n提高行政单位会计信息质量的需要 二、修订的基本原则二、修订的基本原则 n n 符合财政改革与发展方向符合财政改革与发展方向 n n 与与行政单位财务规则行政单位财务规则相衔接相衔接 n n 有利于行政单位会计实
2、务操作有利于行政单位会计实务操作 三、修订的过程 n调查摸底阶段（2012.8-9） n起草初稿阶段（2012.10-2013.4） n模拟运行阶段（2013.5） n修改完善阶段（2013.6-12） 四、新旧的主要变化 n进一步明晰会计核算目标 n改进会计核算方法 n更加完整体现财政改革对会计核算的要求 n充实资产负债核算内容 n新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产 的核算内容 n增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 n基建会计信息要定期并入“大账” n增加净资产核算内容 n进一步规范收入和支出的核算 n完善财务报表体系和结构 （一）进一步明晰会计核算目标 n会计核算目标是
3、向会计信息使用者提供与行政单 位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息， 反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计 信息使用者进行管理、监督和决策。 n兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。 原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法， 新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围， 除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府 储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付 账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“ 双分录”核算。 （二）改进会计核算方法 （三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政单位会计核算的补 充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余 额账
4、户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职 工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体 现在新制度中。 （四）充实资产负债核算内容 资产方面 细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“ 暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付 账款和其他应收款。 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、 受托代理资产等的核算内容。 详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产 计量原则 （四）充实资产负债核算内容 负债方面 细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂 存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应 付款和长期应付款。 增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负 债等核算内容。 （五）新增
5、行政单位直接负责管理的为社会 提供公共服务资产的核算规定 增设了“政府储备物资”、“公共基础 设施”科目，单独核算反映为社会提供 公共服务资产情况，与行政单位自用资 产相区分。 （六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的 会计处理 新制度要求固定资产折旧和无形资产摊 销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。 这种处理方法在不影响准确反映预算支出的 同时，真实体现资产价值。 （七）基建会计信息要定期并入“大账” 解决了长期以来基建会计信息未在 行政单位“大账”上反映的问题，有利于 保证会计信息的完整性。 （八）增加净资产核算内容 增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。 资产基金是核算反映行政单位非
6、货币性资产在净 资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来 源。 待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期 应付款而相应需在净资产中冲减的金额。 （九）进一步规范收入和支出的核算 收入方面 按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨 款收入”和“其他收入”科目，取消了“预算外资金 收入”科目。 支出方面 按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经费 支出”和“拨出经费” 科目，其中，“拨出经费”科目 限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资 金。 （十）完善财务报表体系和结构 改进了资产负债表的结构，取消了原制度资 产负债表中的收入和支出项目。 在收入支出表中增加了反映单位结转结余调 整
7、变动的项目。 增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在 某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及 结余情况的报表。 五、新制度的具体内容 制度共十章四十六条 第一章 总则（1-11条） 第二章 会计信息质量要求（12-17条） 第三章 资产（18-22条） 第四章 负债（23-28条） 第五章 净资产（29-30条） 第六章 收入（31-33条） 第七章 支出（34-36条） 第八章 会计科目（37-39条） 第九章 财务报表（40-43条） 第十章 附则（44-46条） 第一章 总则 适用范围：各级各类国家机关、政党组织 会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状 况、预算执行情况等有关
8、的会计信息，反映行政单位受托 责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决 策。 行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其 有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。 会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制， 特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生 制核算。 第二章 会计信息质量要求 n明确提出了六个质量要求：可靠性、相关 性、全面性、及时性、可比性、可理解性 。 第三章 资产 主要规定资产定义、分类、确认和计量原则 明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用 的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政 单位核算的资产。 增加了在建工程、无形资产等类别，
9、取消了有价 证券。 流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户 用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、 存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业 务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付 账款、其他应收款等。 行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计 量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整 其账面价值。 应收及预付款项应当按照实际发生额计量。 以支付对价方式取得的资产 n1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的 金额计量 n2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估 价值等金额计量 取得资产时没有支付对价的，其计量金额 l1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确
10、定； l2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值 加上相关税费、运输费等确定； l3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的 市场价格加上相关税费、运输费等确定； l4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场 价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。 行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行 摊销。 行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折 旧由财政部另行规定。 主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则 行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非 流动负债。 流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债 。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、 应付及
11、暂存款项、应付政府补贴款等。 应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。 非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期 应付款 行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来 不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债， 不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。 第四章 负债 第五章 净资产 主要规定净资产定义、分类。 净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。 行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款 结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净 资产等。 第六章 收入 主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。 行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。 财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算
12、 资金。 行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认， 并按照实际收到的金额进行计量。 第七章 支出 主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。 行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。 拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给 所属单位的非同级财政拨款资金。 行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认， 并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确 认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际 发生额进行计量。 第八章第八章 会计科目会计科目 资产类（资产类（1717个）个） 负债类（负债类（8 8个）个） 净资产类（净资产类（5 5个）个） 收入类（收入类（2 2个）个） 支出类（支出类（
13、2 2个）个） 共共3434个一级会计科目，比现行行政单位个一级会计科目，比现行行政单位 一级会计科目增加了一级会计科目增加了1212个。个。 第八章第八章 会计科目会计科目 n n 需要注意的几点：需要注意的几点： 行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说 明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。 行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的 同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定 单独建
14、账、单独核算。单独建账、单独核算。 科目编号统一规定为科目编号统一规定为4 4位。位。 科目设置科目设置。 一、资产一、资产 行政单单位会计计科目 现现行科目新科目 资产类资产类 现金 银行存款 *零余额账户 用款额度 *财政应返还额 度 有价证券 暂付款 库存材料 固定资产 库存现金 银行存款 零余额账户 用款额度 财政应返还额 度 应收账款 预付账款 其他应收款 存货 固定资产 累计折旧 在建工程 无形资产 累计摊销 待处理财产损 溢 政府储备 物资 公共基础设 施 受托代理资产 库存现金 n新旧主要变化： 增加有关受托代理现金业务的会计处理； 增加现金溢余或短缺情况的会计处理。 n有关账
15、务处理： 发现现金短缺时 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 待查明原因后作如下账务处理： 借：其他应收款（由责任人赔偿） 经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢 库存现金 发现现金溢余时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 其他收入 库存现金 收到受托代理的现金时 借：库存现金 贷：受托代理负债 支付受托代理的现金时 借：受托代理负债 贷：库存现金 银行存款 n新旧主要变化： 细化有关外币业务的会计处理规定 增加受托代理银行存款业务的会计处理 银行存款 n有关账务处理： 行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日
16、 或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币 金额记账，并登记外币金额和汇率。 期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的 即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币 余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面 余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。 银行存款 收到受托代理的银行存款时 借：银行存款 贷：受托代理负债 支付受托代理的存款时 借：受托代理负债 贷：银行存款 零余额账户用款额度 n新旧无变化 n有关账务处理 1.年末，注销额度时 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于 财政授权支付额度下达数，根据两者间的差 额 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 2. 下年度年初，行政单位根据代理银行提供的 额度恢复到账通知书恢复额度时 借：零余额账户用
