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1、企业税务筹划的风险及其防范【摘 要】税务筹划作为企业理财的重要手段，受到越来越多企业的青睐。税务筹划在为企业带来收益的同时也蕴藏着风险，而企业往往只注重税务筹划带来的节税效应，对其中的风险估计不足，给企业造成不必要的损失。本文介绍了税务筹划风险的类型，在分析税务筹划风险成因的基础上提出了具体的防范策略。【关键词】税务筹划；风险；成因；防范一、税务筹划风险内涵税务筹划又称“纳税筹划”，是指企业为了实现理财目标，在国家税收法律法规的前提下，通过拟定纳税方案，对生产经营过程中的涉税交易或者事项进行事前设计、选择和运筹，使得企业的税收负担减轻或者延缓纳税时间的行为。税务筹划是合法前提下的筹划，有利于企
2、业降低税收负担，但筹划也会带来风险，人们对于税务筹划风险内涵的认识是一个不断深化的过程，起初认为税务筹划风险是筹划带来的“危险”，是纳税人受到各种因素的影响，无法获取与预期一致的结果，导致筹划失败而付出的代价。随着风险内涵的丰富，人们对税务筹划的风险有了更为正式的定义：税务筹划风险是指纳税人对纳税交易或者事项进行筹划，但筹划偏离预期带来的结果的不确定性。这个定义表明，税务筹划风险具有两方面的含义，机会和危险并存，企业要抓住和利用机会，避免筹划带来的损失。二、税务筹划风险的类型（一）政策性风险税务筹划的前提是遵循国家的法律、法规和相关政策。企业利用国家的法律法规和政策进行税务筹划带来的风险统称为
3、政策性风险。国家税收的法律法规和政策内容庞杂，有些内容相互交叉，甚至矛盾和冲突。而且，法律法规和政策会随着经济形势的发展，产业结构的调整等不断的修正和完善，具有一定的时效性。该风险是由于对国家的法律法规和政策认识不到位，把握不准确或者是没有及时关注政策的变化带来的。（二）操作性风险企业税务筹划作为一项“技术”含量较高的活动，需要在国家法律法规和政策的边缘上进行操作。我国的法律法规对某些涉税交易事项的规定不详细，再加上税务筹划人员能力的限制，在实务操作中，纳税人无所适从，面临着较大的风险。比较典型的例子是，税收筹划人员对税收优惠政策的运用欠妥当，有时为了享受某个优惠政策而失去其他方面的优惠。还有
4、些企业在筹划过程中对法律法规和政策的整体把握不准，造成因小失大，顾此失彼的现象。（三）经营性风险税务筹划具有一定的前瞻性，制定的税务筹划方案需要日后一定的生产经营活动相配合，有些方案的选用会对生产经营活动造成限制和约束，从而影响企业正常的生产经营。比如，企业为了达到某些税收优惠的条件，有些投资项目会偏离原有的风险和收益标准，造成项目的失败，税收筹划得不偿失。另外，企业的生产经营活动随着企业内外部环境的变化而不断的调整，进而影响着税务筹划方案的实施，企业要承担因税务筹划带来的生产经营上的风险。（四）成本性风险任何一项经济活动都要衡量成本与效益，税务筹划也要坚持成本与效益原则。企业在税收筹划时需要
5、付出一定的代价，但这些代价日后可能会面临着筹划失败的风险。企业为了税务筹划需要对筹划人员进行培训，发生研究和学习费用，有时还要支付给中介机构代理费用等等一系列费用。有时为了达到某些筹划的条件，需要通过设立机构、增加人员等方式，会产生较多的成本费用，如果税收筹划的失败或者收益不能弥补这些费用，便造成了成本性的风险。（五）执法性风险税收筹划方案由企业自行设计，但最终能否成功，很大程度上取决于税务机关的认定。在我国，税务机关对于某些税收的事项具有一定的自由裁量权，税务筹划行为是否真正符合法律法规的规定还需要执法人员的最终确认。但是，由于执法人员的个人素质和其他客观因素的存在，导致税务执法偏差产生税收
6、筹划失败的风险，有时税务筹划被误认为是偷税漏税而受到严厉的处罚，不但得不到节税的好处，还加重企业的负担，造成名誉损失。三、税务筹划风险的成因（一）我国税收法律体系不完善20世纪90年代我国进行税制改革，开始了税收法制化进程。但税收法律体系的建设进程比较缓慢，税收基本法至今没有出台。当前，我国税收立法层次低，法律法规和部门规章不完善，有些缺少具体的细则和标准，使纳税人无所适从，也使得征管工作随意性较强。税收无偿性的特点决定了国家税务机关和纳税人之间的权责关系不完全对等，在税收征管实践中，税务机关与纳税人法律地位的不平等，税务机关拥有更多的自由裁量权，很多交易和事项的解释权属于税务机关，还有些法律
7、法规朝令夕改，缺少应有的权威性，这些因素都加大了企业税务筹划的风险。（二）企业风险管理意识不强有些企业一味地追求税务筹划带来的节税效益，但忽视了风险的存在。企业的管理者对风险的认识不足，风险管理理念不强。有些企业认为税务筹划是在遵守法律法规的前提下进行的，不会产生风险。有些企业在发生税务筹划风险时，只去关注某个风险发生的原因，很少会采用科学的风险度量方法对风险进行全面的量化分析。很多企业也没有建立风险预警机制，没有对筹划中潜在的风险进行实时的监控，只是等到风险发生时再研究对策，很容易对企业造成损失。（三）税务筹划人员自身素质不高税务筹划需要发挥企业办税人员的主动性和创造性。税务筹划能否成功，税
8、额节约的数额、纳税时间的延迟都与办税人员的素质有很大关系。由于税务筹划需要对税收、法律、会计、财务管理等知识非常熟悉，对办税人员的综合素质要求较高。但目前，企业办税人员的业务素质普遍不高，对本专业的知识更新的速度慢，对税收法律法规了解不深，掌握不准，虽然有税务筹划的愿望，但很难做出实施方案，或者虽然做出的方案，但实施的效果不好，形成税务筹划风险。（四）税收筹划实施过程中环境的变化税务筹划方案是在一系列假设条件和环境下做出的，其实施也依赖于一定的条件和环境。税务筹划环境包括企业内部环境和外部环境，众所周知，环境是时时变化的，企业内部的生产经营活动会发生变化影响着企业纳税的数额和时间，特别是一些税
9、收优惠政策需要满足苛刻的条件，这些条件一旦变化，企业无法享受税收优惠，成本增加。另外，企业外部的环境更是企业难以决定的，经济形势的变化，国家税收政策的改变，新的法律法规的出台，如果企业不能及时进行调整，就面临着较大的风险。（五）征纳双方对税务筹划事项认定的差异固定性是税收的一大特征，但当前税收法律在立法和执法上都存在着灵活性。有些法律只是原则性的规定，缺少操作细则；有些新经济活动的出现，原有法律中没有规定；有些客观环境发生了变化，法律没有及时的修正。这些因素都为税收执法留下了余地，纳税人和执法者对同样的法律规定有着不同理解，但执法者具有较大的自由裁量权。再加之，执法者的素质参差不齐，导致执法者
10、执行中的偏差，纳税人认为是合理的税务筹划，但执法者会认为是偷税漏税，企业就会遭到处罚。四、税务筹划风险的防范策略（一）树立税务筹划风险管理意识税务筹划的风险是客观存在的，企业不仅要重视经营风险和财务风险，也要对从税务筹划风险保持足够的警惕，特别是企业管理者要正确认识税务筹划，积极地采取措施防范风险的发生。企业要确立法制观念，严格遵循法律法规，依法筹划。管理者要放眼长远，结合企业自身的实际情况制定合适的方案，不能一味追求短期目标或者某个事项带来的税额的降低而进行错误的选择。企业还要调动全体人员的积极性，站在战略高度，整体上安排企业的生产经营活动，开展全方位、多层次的税收筹划，将风险降至最低。此外
11、，企业还要积极的建立风险管理机制，利用信息技术，建立风险预警机制，对税务筹划中的风险进行实时的控制，及时采取措施应对风险。（二）保持税务筹划资料的真实完整涉税资料的真实和完整是企业进行税务筹划的基础，是企业税务筹划的首要环节，也是控制税务筹划风险的重要内容。税务筹划资料主要包括会计资料，经济合同，票据，政策法规等。保证资料的真实和完整，一方面，企业在准确计算税金、按时申报、足额缴纳税款、税收优惠的享受、进行税务筹划时依据这些资料。另一方面，在税务机关进行税务检查不认可税务筹划时，维护企业自身合法权益的重要凭据。企业要保证会计资料的真实性和完整性，建立健全内部会计核算系统，及时、完整、真实的反映
12、经济活动，否则，税务筹划的效果将大打折扣。（三）寻求税务代理机构的帮助为了降低税务筹划的风险，企业可以积极寻求税务代理机构的帮助。它们具备专业的人员，熟悉相关的涉税处理，能为企业及时提供最新的法律法规和政策，其筹划水平和技巧更高。他们在为企业提供更好的筹划方案的同时，还能代替内部审计部门部分职责，充当企业外部监控人的角色，更加专业的监督税收筹划风险并提供解决方案。另外，企业寻求税务代理机构的进行税务筹划，由税务筹划为企业带来的损失，如果是代理机构的责任，代理机构必须进行赔偿，企业一定程度上转嫁给了筹划风险，有效减轻了税务筹划风险给企业带来的损失。（四）加强与税务机关的沟通税务机关作为税收的征管
13、机关，对纳税人有义务提供相关的服务。因此，加强与税务机关的沟通和交流，处理好与税务机关的关系，及时获取有价值的信息是防范税务筹划风险的重要手段。由于征管方式的差异和自由裁量权的存在，企业的税务筹划往往被认为是偷税漏税行为。因此，企业的税务筹划得到税务机关的认可十分重要。企业与税务机关增进沟通和交流，主动去适应税务机关的管理特点和方式，或者将税务筹划方案与税务机关商讨，避免在实施过程中风险的发生。企业加强与税务机关的沟通，获取有价值的信息，还可以对生产经营活动及时的调整，为税务筹划的顺利进行不断创造条件。（五）提高税务筹划人员素质税务筹划是一项较高水平的理财活动，对筹划人员提出了更高的要求，企业要不断的提升筹划人员的专业素质和胜任能力。企业要与时俱进，对税务筹划人员进行定期的培训，学习最新的法律法规和政策，了解税收政策的最新动向，深度挖掘筹划空间，拓展筹划手段。同时，让税务筹划人员学习纳税相关学科的知识，成为复合型的专业人才。企业还可以从企业外部聘用专业化的筹划团队，丰富和优化筹划队伍的结构。企业还要加强税务筹划人员的实践操作能力，使其不仅仅能制定出良好的方案，也能在筹划执行过程中正确组织和实施，将风险降到最低水平。
