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1、中国人寿营营改增培训训 会计部 2 目录 一什么是“营改增” 二“营改增”政策要点 三“营改增”对公司的影响 四 分公司下一步工作安排 目录 3 目录 一什么是“营改增” 目录 4 什么是“营改增” 流转税 类 行为税 类 所得税类 财产税 类 资源税 类 我国税制复合税制 营业税和增值税是我国流转税制中最为重要的两个税种 资源税、城镇土地使 用税 房产税、车船税、 城镇土地使用税 企业所得税、个人所得税 城市维护建设税、印 花税、契税、土地增 值税 增值税、营业税、 消费税、关税 5 什么是“营改增” n 2015年，全国实现税收收入12.5万亿 其中，三大流转税占比48% 增值税收入3.1
2、万亿，占比25% 营业税收入1.9万亿，占比15% 流转税改变 n公司经营业务有：保险、投资、其他（租 赁、代理），主要缴纳营业税；公司业务 不涉及货物销售，基本不缴纳增值税 n2015年公司缴纳营业税40.6亿元，其中：保 险业务约10亿元，投资业务约29亿元。 n2015年公司扣缴营销员营业税3.92亿元 流转税在全部税收收入中占据重要位置 公司近一年营业税缴纳情况 6 什么是“营改增” n什么是营业税？ 应交营业税=营业收入*税率 存在“道道征税、重复征税”的缺点 适用营业税的行业监管机关 相关考量 营业税的计算公式 营业税的定义 是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单
3、位和个人， 就其所取得的营业额征收的一种流转税。 营业税是一个极具中国特色的古老的税种，“道道征税”的特点对保证财政 收入方面作用明显。 在商品经济不发达的农业社会中，营业税具有无可比拟的优势。 对服务征收 地税征收，地方收入 现代服务业、交通运输业、铁路运输业、邮政业、电信业、建筑业、房地产 业、金融业、生活服务业 7 什么是“营改增” n什么是增值税？ 应交增值税=应税增值额*税率 =销项税额-进项税额 销项税：增值税纳税人销售货物和应税劳务，按照销售额和适用税率计算并 向购买方收取的增值税额 进项税：纳税人购进货物或应税劳务所支付或承担的增值税额 适用增值税的行业监管机关 相关考量 增值
4、税的计算公式 增值税的定义 是对销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物等的单位和个人就其 实现的增值额征收的一种流转税。 增值税是从西欧等国家引进的，是上世纪90年代逐渐开始成为我国的流转税 种，适应分工细化和交易频繁的市场经济条件。 对货物征收 国税征收，75:25分享税 8 什么是“营改增”？ n什么是“营改增” “ 营改增”是将原来征收营业税的经营行为改为征收增值税。 此项税制改革工 程是根据党的十七届五中全会精神，按照“十二五”计划确定的税制改革目标。 流转税 转变 营业税营业税增值税增值税 9 为什么要“营改增”税种特性比较 1.增值税避免了营业税重复征税的弊端 营业税（简便起
5、见，假设税率为10%） 环节进价销售额增值额 本环节应 纳税额 1010010010 21001606016 316030014030 合计26056030056 增值税（简便起见，假设税率为10%） 环节进价销售额增值额 本环节应 纳税额 1010010010 2100160606 316030014014 合计26056030030 增值税更具先进性的地方： 1）不重复征税，符合税收中性原则； 2）上下游企业（买卖双方）形成有机的扣税链条； 10 为什么要“营改增”宏观角度 2.营改增有利于国家加快转变经济发展方式，推进经济结构调整 n营业税制鼓励大而全，增值税制鼓励专业化分工和外 包，增
6、值税有利于企业专注于核心竞争力和专业优势 n营改增有利于社会专业化分工，促进三次产业融合 营改增有 利于专业 化经营 n能从根本上解决服务业出口退税不充分的问题，使我 国服务出口能完全不含税价格进入国际市场； n确保中国的国际竞争力（世界上170多个国家和地区对 货物和劳务统一征收增值税） 营改增有利 于提升我国 服务业的国 际竞争力 11 为什么要“营改增”微观角度 3.营改增有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力 全国 范围 截至2015年6月底，全国纳入“营改增”试点的纳税人共计509万户。 据不完全数据统计，从2012年试点到2015年底，“营改增”已经累计减 税5000多亿元。 李
7、克强在3月5日政府工作报告中表示，营改增后所有行业税负只减 不增。 有预测称，2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿 元，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000 亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。 如果企业进行有效管理，企业的增值税税负有较大下降空间； 以中国电信业为例。 营改增前： 实际税负是收入的3%左右； 营改增后2014年：在2014年税负增加到5%左右； 2015年：通过有效管理，特别是对进项税的管理，加之4G 投资带来大量的进项税，税负大幅降低到在1-2%之间 企业 举例 12 我国“营改增”的发展历程 2008- 2
8、011 营改增提上议事 日程 2011年11月财政 部、国家税务总 局发布营改增试 点方案 2012 1月交通运输业 和部分现代服务 业在上海试点营 改增 8月-12月试点范 围扩展到8个省 市 2013 8月交通运输业 和部分现代服务 业试点营改增扩 展到全国 2014 1月铁路运输和 邮政服务业纳入 营改增 6月电信服务业 纳入营改增 2015 调研金融保险 业、房地产业、 建筑业、生活服 务业营改增，研 究政策方案 2016 2016年3月5日， 李克强总理表示 ，从5月1日起， 将试点范围扩大 到建筑业、房地 产业、金融业、 生活服务业 北京 Ti b et Jia ng xi F u
9、ji a n 天津 安徽 上海 浙江 福建 广东 湖北 江苏 上海：财税2011111号 2011年11月6日2012年1月1日 45天 全国：财税201337号 2013年5月24日2013年8月1日 66天 铁路运输和邮政业：财税2013106号 2013年12月12日2014年月1日1日18天 电信业：财税201443号 2014年4月29日2014年6月1日 32天 从政策公布到正式实施时间较短 13 目录 二“营改增”政策要点 目录 14 目录 3月23日，财政部和国家税务总局联合下发了 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税【2016】36号） 15 “营改增”政策要点财税
10、201636号文 财税 201636 号文 征税范围 税率 计税方法 发票种类 纳税地点 纳税义务时间 申报时间 纳税人类别 16 “营改增”政策要点征税范围（续） n征税范围 相关考量 与公司相关的业务 保险业务 免税：一年 期及以上寿 险、健康险 交税：意外 险和一年期以 下健康险交税 ;保全类收入 ，如：保单质 押贷款利息收 入、保单复效 利息收入等 投资业务 交税：金融 商品买卖价差 ；买入返售收 益；金融商品 持有期间利息 收入（新增） 等 免税：国 债、地方政府 债利息收入 其他业务 交税： 代理业务收入 租赁业务收入 等 与营销员有关 的业务 交税: 佣金收入 17 “营改增”政
11、策要点纳税人类别 n纳税人类别 相关考量 年应征增值税 销售额500 万 一般纳 税人 年应征增值税 销售额500 万元 小规模 纳税人 公司 营销员 适用不同的 纳税人类别 直接决定 税率 计税方法 发票类别 监管严格 程度 18 “营改增”政策要点税率、计税方法、发票种类 纳税人类型 适用税率 /征收率 计税方法发票开具发票取得 一般纳税人 （公司业务 ） 6% 一般征收 应纳税额=销项税-进项税 增值税专用发票 增值税普通发票 增值税专用发票 增值税普通发票 （不可抵扣进项税） 小规模纳税 人（营销员 ） 3% 简易征收 应纳税额=销售额征收率 增值税普通发票 如需开具增值税专用 发票需
12、到税务机关申 请代开 增值税普通发票 不可抵扣进项税） n不同类别纳税人对比 19 “营改增”政策要点计税方法之进项税抵扣问题 相关考量 进项税能否抵扣？ 取得的进项税凭证是否合规 进项成本费用的属性 20 “营改增”政策要点进项税抵扣问题 相关考量 进项税 抵扣 不能取得 合规票据 不能抵扣 取得合规 票据 存在抵扣 的可能性 全额抵扣 部分抵扣 完全不能 抵扣 用于简易计税、免税项 目、集体福利、个人消费 类 购进的旅客运输服务、贷 款服务、餐饮服务、居民 日常服务和娱乐服务 与接受贷款服务有关的融 资费、手续费、咨询费等 非正常损失类 财政部和国家税务总局规 定的其他情形 特殊抵扣事项：
13、 1、不动产进项税抵扣：自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一 年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%； 2、固定资产进项税抵扣 成本费用属性 21 “营改增”政策要点进项税抵扣问题 n增值税进项税抵扣凭证种类 相关考量 增值税抵 扣凭证 增值税专 用发票 海关进口 增值税专 用缴款书 从境外购 进服务等 的完税凭 证 农产品销 售发票/收 购发票 22 增值税发票 专用发票票样（可以抵扣进项税） 专用发票字样 可抵扣 税额 23 增值税发票 普通发票票样（不可抵扣进项税） 无专用发票字样 税额 不得 抵扣 24 “营改增”政策要点纳税地点 n纳税地点 相关考量 属于固定业户的纳税人提供
14、金融服务应当向其机构所在地或者居住地的主管 税务机关申报纳税 基本规定 特殊规定 属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治 区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财 政厅(局)和国税局批准，可以由省级总机构汇总向总机构所在地的主管税务机 关申报缴纳增值税 25 “营改增”政策要点纳税义务发生时间、纳税申报时间 n纳税义务发生时间和纳税申报时间 相关考量 纳税人提供金融服务（不含金融商品转让）并收讫销售款项或者取得索取销 售款项凭据的当天； 先开具发票的，为开具发票的当天 纳税义务发生时间 纳税申报时间 保险业按月申报，公司面临的第一个
15、纳税申报时限：6月25日 26 目录 三“营改增”对公司的影响 目录 27 “营改增”对公司的影响 “营改增”对公司既是机遇，更是挑战 增值税是一个风险指数极高的税种 增值税是一个典型的管理出效益的税种 公司需加 强精细化 管理应对 挑战 28 “营改增”对公司的影响涉及所有业务 涉及公司所有业务 保险 业务 投资 业务 其他 业务 涉及营销员代理业务 营销员 佣金收入 29 “营改增”对公司的影响涉及所有经营环节 “营改增”不是简单的税种变化，对企业影响重大，受影响 部门除了税务和财务，将覆盖全部管理层级和各业务条线 根据以往“营 改增”行业经 验，“营改增 ”会给企业以 下重要经营数 据带
16、来巨大影 响： 营业收入 成本费用 资本开支 利润 税负 影响业绩 触碰刑法 优化模式 后台管理 业务管理财务管理税务管理 v供应商管 理 v采购管理 v合同管理 v固定资产 投资计划 管理 v项目管理 v库存管理 v业务拓展 方案管理 v市场营销 方案管理 v新产品上 线方案管 理 v渠道管理 v重要客户 管理 v会计核算 v预算管理 v渠道结算 v报表管理 v内控管理 v统计分析 v重大资产 v登记管理 v申报管理 v发票管理 v稽核分析 v统计 v税务风险 管理 30 “营改增”对公司的影响八大方面 具体 影响 利润 产品 定价 准备金 业务 销售 采购 报销 财务 管理 税务 管理 系统 改造 31 “营改增”对公司的影响利润
