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1、丽水职业技术学院 项目四 营业税会计核算与申报 丽水职业技术学院 营业税税款的计算 营业税会计核算 营业税纳税申报 纳税人和征税范围的确定 内容提要 丽水职业技术学院 学习任务4.1 纳税人和征税范围的确定 丽水职业技术学院 营业税纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售 不动产的单位和个人 （一）营业税的纳税人 是指所提供或接受应 税劳务的单位或个人 在境内、所转让的无 形资产（不含土地使 用权）的接受单位或 个人在境内、所转让 或出租土地使用权土 地在境内、所销售或 出租的不动产在境内 是指除加工、修理修 配以外的劳务，包括 交通运输业、建筑业 、金融保险业、邮电 通信业、文化
2、体育业 、娱乐业、服务业提 供的各种劳务。 “单位”包括企业、 行政单位、事业单 位、军事单位、社 会团体及其他单位 ；“个人”包括个体 工商户和其他个人 。 一、纳税人的确定 丽水职业技术学院 应应税行为为主体扣缴义务缴义务 人 境外单单位或个人在境内发发生应应税行为为而在境 内未设经营设经营 机构 境内代理人 无代理人的，为为受让让者 委托金融机构发发放贷贷款 受托发发放贷贷款的金融机构 单单位或个人进进行演出由他人售票 演出经纪经纪 人为为个人 售票者 从事保险业务险业务 的初保人 个人转让转让 除土地使用权权以外的其他无形资产资产 受让让者 （二）营业税的扣缴义务人 丽水职业技术学院
3、9个税目：交通运输业、建筑 业、金融保险业、邮电通信 业、文化体育业、娱乐业、 服务业、转让无形资产和销 售不动产 增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税 关键词： “在我国境内”、“应税劳务”、 “有偿行为” 二、征税范围的确定 丽水职业技术学院 比例税率比例税率 3% 交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业 5% 金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产 5%20% 娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、 高尔夫球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、卡丁车、热气球、动力伞、 射箭、飞镖）等娱乐行为的营业税统一按20%的税率执行 对个人出租
4、住房，不 区分用途，在3%税 率的基础上减半征收 三、税目、税率的选择 丽水职业技术学院 法规规定法规规定 免税项目免税项目 营业税暂行条例规定的免 税项目（主要6个方面） 国务院规定的免税项目 （主要14个方面） 起征点起征点 月营业额5000-20000元 每次（日）营业额 300-500元 四、优惠政策的运用 丽水职业技术学院 学习任务4.2 营业税税款的计算 丽水职业技术学院 应纳税额基本计算方法 全额计税 应纳税额=营业额适用税率 余额计税 应纳税额=（全部收入应税扣除项目）适用税率 组成计税价格计税 应纳税额=组成计税价格适用税率 组成计税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率）（
5、1-营业税税率） 一、应纳税额的计算 丽水职业技术学院 征税 范围 1、交通运输业 计税营业额确定 基本规定（全额计税）： 全部价款+价外费用 特殊规定（余额计税）： 承揽的运输业务分给其他单位或个人的 境内联运业务 客货飞机腹舱联运业务 特别提醒：公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入 按“交通运输业”税目征税；交通部门有偿转让高速公路收 费权收入按“服务业”税目征税 一般规定：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、 装卸搬运及与运营业务有关的各项劳务活动 丽水职业技术学院 2、建筑业 1.征税范围 一般规定：包括建筑、安装、修缮、 装饰和其他工程作业 特别提醒：管道煤气集资（初装费）
6、业务，按“建筑业”税目征税 行为类别为类别自建环节规环节规 定其他环节规环节规 定 自建自用不征税不征税 自建销销售按“建筑业业”征税按“销销售不动产动产 ”征税 自建赠赠送按“建筑业业”征税按“销销售不动产动产 ”征税 自建对对外投资资免税 投资资共担风险风险 不征税；收取 固定利润润按“销销售不动产动产 ”征 税 自建出租免税租赁赁收益按“服务业务业 ”征税 自建建筑物征税规定 丽水职业技术学院 2.应纳税额的计算基本规定:计税营业额全部价款+价外费用 项项目计计税营业额计营业额计 算 （1）总总包与分包总总包人：总总包额额分包额额；分包人：分包额额 （2）清包工 实际实际 收取的人工费费
7、、管理费费和辅辅助材料费费，不 包括客户自行采购的材料价款和设备价款 （3）提供建筑业业 劳务劳务 的同时销时销 售 自产货产货 物的 分别别核算应应税劳务劳务 的营业额营业额 和货货物的销销售额额， 应应税劳务计劳务计 征营业营业 税，货货物计计征增值值税；未分 别别核算的，由税务务机关核定其应应税劳务劳务 的营业营业 额额 。 （4）除上述外的 建筑业劳务业劳务 计计税营业额营业额 包括工程所用原材料、设备设备 及其他 物资资和动动力价款（建设设方提供的设备设备 价款除外） 特殊处理 丽水职业技术学院 3、金融保险业 1.征税范围 金融业：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、 金融经纪业及其
8、他金融业务 保险业：财产保险和人寿保险 特别提醒：非金融机构和个人买卖外汇、有价 证券不征收营业税；货物期货应征收增值税 丽水职业技术学院 项项目计计税依据确定 贷贷款计计税营业额营业额 贷贷款利息收入全额额 融资资租赁赁 计计税营业额营业额 （应应收取的全部价款和价外费费用 实际实际 成本）（本期天数总总天数） 金融商品 买卖买卖 计计税营业额营业额 卖卖出价买买入价 其中：卖卖出价与买买入价均指原价 特别别提醒：同一会计计年度末，不同纳纳税期出现现的同 类类金融商品的正差与负负差可以汇总汇总 抵销缴纳销缴纳 ，但 不能跨年度。 金融经纪经纪 及其他 计计税营业额营业额 手续费续费 （佣金）
9、类类收入以全部收入 2、金融业应纳税额的计算 丽水职业技术学院 项项目计计税依据确定 初保业务业务计计税营业额营业额 收取的全部保险费险费 储储金业务业务 计计税营业额营业额 纳纳税期内的储储金平均余额额乘以人 民银银行公布的一年期存款的月利率的积积 再保险险 计计税营业额营业额 全部保费费收入分保费费 无赔偿奖赔偿奖 励 计计税营业额营业额 向投保人实际实际 收取的保费费收入 3.保险业应纳税额会计核算 特别提醒：特别提醒：保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财 务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从计税营业额中 减除，以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额 计税。 丽水
10、职业技术学院 4、邮电通信业 1.征税范围 邮政业：包括传递函件或包件（含快递）、邮汇、报 刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务 电信业：包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品 销售及其他电信业务 特别提醒：邮政部门发行报刊、邮务物品销售，电信 部门销售电信物品，为混合销售应计征营业税 丽水职业技术学院 2.应纳税额的计算基本规定基本规定: :计税营业额全部价款+价外费用 项项目 电电信部门门以集中受理方式为为集团团客户户提供的跨省出租电电路业务业务 ， 受理地区的电电信部门门按余额计额计 税；参与提供跨省电电信业务业务 的电电信部 门门，按全额计额计 税 邮邮政电电信单单位与其他
11、单单位合作，共同为为用户户提供邮邮政电电信业务业务 及 其他服务务并由邮邮政电电信单单位统统一收取价款的，余额计额计 税 特服号收益，以全部收入减去支付给给中国儿童少年基金会、中国 绿绿化基金会和中国社会工作协协会的价款后的余额为计额为计 税营业额营业额 电电信单单位销销售的各种有价电话电话 卡，按面值值确认认的收入减去当期财财 务务会计计上体现现的销销售折扣折让让后的余额为计额为计 税营业额营业额 特殊处理特殊处理 丽水职业技术学院 5、文化体育业 1.征税范围 文化业：包括表演、播映、经营游览场所及其他文化业 。 特别提醒：广告播映、出租文化场所属于“服务业” 。 体育业：指举办各种体育比
12、赛和为体育活动提供场所的业务 特别提醒：以租赁方式为体育比赛提供场所的业务属“服务业” 丽水职业技术学院 2.应纳税额会计核算 基本规定:计税营业额全部价款+价外费用 项项目 单单位或个人进进行演出，以全部票价收入或包场场收入减去付给给提供 演出场场所的单单位、演出公司或经纪经纪 人的费费用后的余额为计额为计 税营业营业 额额。 广播电视电视 有线线数字付费频费频 道业务应业务应 由直接向用户户收取数字付费费 频频道收视费视费 的单单位，按其向用户户收取的收视费视费 全额额征税，对对各合作 单单位分得的收视费视费 不再征收营业营业 税 特殊处理特殊处理 特别提醒特别提醒：播映收入不包括广告播映
13、收入；经营游乐场所的收入仅指取 得的门票收入，不包括文化体育场所的出租收入 丽水职业技术学院 6、娱乐业 1.征税范围 文化业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK厅、音乐茶座、台球、高尔 夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进 行娱乐活动提供服务的业务 特别提醒：凡是以观众身份参与听、视和游览某项活动的行为，属 于“文化体育业”税目；亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的 行为，属于“娱乐业”税目 丽水职业技术学院 2.应纳税额的计算 基本规定：计税营业额为经营娱乐业向顾客收取的全部价款和价外 费用，包括门票、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃 等收费及经营娱乐业的
14、其他各项收费 特别提醒：娱乐业提供的饮食服务以及饮食服务场所提供的娱乐服 务均按娱乐业征税 丽水职业技术学院 7、服务业 1. 征 税 范 围围 子行业业内容及特别别提醒 代理业业 代销货销货 物、代办进办进 出口、介绍绍服务务和其他代理服务务 旅店业业 提供住宿服务务的业务业务 饮饮食业业 经营饮经营饮 食服务务的业务业务 旅游业业 单 单位和个人在旅游景区经营经营 索道、旅游游船、观观光电电梯、观观光电车电车 、景区环环保客运车车取得的收入按“服务业务业 ”税目征税 仓储业仓储业 利用仓库仓库 、货场货场 或其他场场所代客贮贮放、保管货货物的业务业务 租赁业赁业 单单位和个人将承租的场场地
15、、物品、设备设备 等转转租给给他人的行为为； 酒店产权产权 式经营经营 ，业业主按约约定取得固定收入和分红红的行为为，均按“服 务业务业 ” 征税 广告业业 利用图书图书 、报纸报纸 、杂杂志、广播、电视电视 、电电影、幻灯、路牌、招贴贴、 橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为为介绍绍商品、经营经营 服务项务项 目、文体节节目 或通告、声明等事项进项进 行宣传传和提供相关服务务的业务业务 其他 航空勘探、钻钻井勘探、爆破勘探按“建筑业业”税目征税 丽水职业技术学院 2.应纳税额的计算 旅游业：以其收取的全部价外款和价外费用扣除替旅游者支付给其他 单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他
16、接 团旅游企业的旅游费后的余额为计税营业额 。 特别提醒：旅游企业利用自己的交通工具、饮食服务设施为游客提供 必需的吃、住、行服务所发生的费用不得扣除 。 广告业：自营广告业务应以取得的收入全额为计税营业额。广告代理 业应以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布 者的广告发布费后的余额为计税营业额。 丽水职业技术学院 2.应纳税额的计算（续） 代理业：代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为 计税营业额。 无船承运业：无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费 用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营 业额缴纳营业税。 物业管理：以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、 燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额 为营业额 丽水职业技术学院 8、转让无形资产 1.征税范围 基本内容：包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专 利技术、著作权和商誉所有权或使用权行为 土地使用权权出让让行为为不
