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1、项目十一个人所得税法与纳税实务【知识目标】n了解个人所得税的概念、特点和作用；n掌握个人所得税征税对象、纳税人、税率等方面的内容；n重点掌握个人所得税应纳税所得额的确定和应纳税额的计算；n掌握个人所得税征收管理方面的规定。一、个人所得税基础知识1个人所得税的概念个人所得税，是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。（1）实行分类征收（2）累进税率与比例税率并用（3）费用扣除额较宽（4）计算简便（5）采用源泉扣缴和自行申报两种征纳方法2个人所得税的特点（1）调节收入分配，体现社会公平（2）增强纳税意识，树立义务观念（3）扩大聚财渠道，增加财政收入3个人所得税的作用二、个人所得税的
2、纳税人个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞。按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，我国将个人所得税纳税义务人划分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。（1）在中国境内有住所的个人。住所是指因户藉、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住地，而不是指实际居住或在某一特定时期的居住地。（2）在中国境内无住所而在中国境内居住满1年的个人。居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。1居民纳税义务人判定标准（1）在中国境内无住所又不居住的个人。（2）在中国境
3、内无住所且居住不满一年的个人。2非居民纳税义务人3所得来源的确定（1）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或组织中任职、受雇而取得的工资、薪金所得。（2）在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。（3）在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。（4）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。（5）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得。（6）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利而取得的特许权使用费所得。（7）因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、
4、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。（8）在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得。（9）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得等。三、征税对象（掌握）1.工资、薪金所得；2.个体工商户的生产、经营所得；3.对企事业单位的承包、承租经营所得；4.劳务报酬所得；5.稿酬所得；6.特许权使用费所得；7.利息、股息、红利所得；8.财产租赁所得；9.财产转让所得；10.偶然所得；11.其他所得。1工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得
5、的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。根据我国目前个人收入的构成情况，规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。这些项目包括以下几个方面。（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。2个体工商户的生产、经营所得（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿
6、服务活动取得的所得；（3）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得；（4）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；（5）个人因从事彩票代销业务而取得的所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目，计征个人所得税。3对企事业单位的承包经营、承租经营的所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。4劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍
7、服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。工资、薪金所得和劳务报酬所得的区别在于：工资、薪金所得是非独立的个人劳务活动所得；而劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。5稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。包括作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。6特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。7利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。按税法规定，个人取得的利息所得
8、，除国债和国家发行的金融债券利息外，应当依法缴纳个人所得税。8财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。9财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。在现实生活中，个人进行的财产转让主要是个人财产所有权的转让。10偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。四、税率（掌握）累进税率和比例税率税率应税项目七级超额累进税率工资、薪金所得五级超额累进税率1.个体工商户生产、经营所得2.对企事业单位
9、承包经营、承租经营所得比例税率20%劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得。五、个人所得税的税收优惠1免征个人所得税的优惠2减征个人所得税的优惠3暂免征收个人所得税的优惠六、个人所得税应纳税额的计算1工资、薪金所得应纳税额的计算（1）应纳税所得额的计算。工资、薪金所得的应纳税所得额，以每月收入额减除必要费用以后的余额确定。一般费用减除标准3500元月附加减除费用4800元月其他减除规定（2）应纳税额的计算工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=（每月收入额3500或4800元其他规定扣
10、除项目）适用税率速算扣除数2个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算（1）应纳税所得额的计算。个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（2）应纳税额的计算。个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=全年收入总额(成本+费用+损失+准予扣除的税金)适用税率速算扣除数3对企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额的计算（1）应纳税所得额的计算。对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。（2）应纳税额的计算。对企事业单位的承包经营、承租经营
11、所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=（个人全年承包、承租经营收入总额3500元12）适用税率速算扣除数4劳务报酬所得应纳税额的计算（1）应纳税所得额的计算劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。关于“次”的规定。劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：n属于一次性取得收入的，以取得该项收入为一次；n属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。（2）应纳税额的计算。对劳务报酬所得，其个人所得额应纳税额的计算公式为：每次收入不足4000元的：应纳税额
12、=应纳税所得额适用税率=（每次收入额800元）20%每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=每次收入额（120%）适用税率速算扣除数5稿酬所得应纳税额的计算5稿酬所得应纳税额的计算（1）应纳税所得额的计算。稿酬所得，每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。关于“次”的规定。稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体分为：n个人以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。n在两处或两处以上出版、发表或再版同
13、一作品而取得的稿酬，以各处取得的所得或再版所得分次征税。n个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。（2）应纳税额的计算。对于稿酬所得，其个人所得额应纳税额的计算公式为：每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率（130%）=（每次收入额800）20%（130%）每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率（130%）=每次收入额（120%）20%（130%）6特许权使用费所得应纳税额的计算（1）应纳税所得额的计算特许权使用费所得，每次收入不超过4000元的，定额减除费用
14、800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。特许权使用费所得以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。（2）应纳税额的计算对于特许权使用费所得，其个人所得额应纳税额的计算公式为：（1）每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=（每次收入额800）20%（2）每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额（120%）20%7财产租赁所得应纳税额的计算（1）应纳税所得额的计算。财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后
15、的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上，定率减除20%的费用。财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次。在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税凭证从其财产租赁收入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直接扣完为止。（2）应纳税额的计算（1）每次（月）收入不超过4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次(月)收入额准予
16、扣除项目修缮费用(以800元为限)800元20%（2）每次（月）收入超过4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次(月)收入额准予扣除项目修缮费用(以800元为限)(120%)20%8财产转让所得应纳税额的计算（1）应纳税所得额的计算财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（2）应纳税额的计算。财产转让所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额20%=（收入总额财产原值合理费用）20%9利息、股息、红利所得，偶然所得及其他所得应纳税额的计算利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额全额为应纳税所得额应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%七、个人所得税计算的特殊问题1个人捐赠与资助（1）个人捐赠。个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区
