成本会计5章.

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1、木器厂生产学习用桌椅 椅身、脚掌、座垫： 冷拉焊管.冷轧钢板.弹簧 钢架.高质铸钢 防火板、PVC封边条 第五章第五章 生产费用要素的生产费用要素的归集和分配归集和分配 1 第三节 外购动力费用的核算 1、外购动力费的归集 指企业从外单位购入的电力、蒸汽、水力和风力等 动力费用。外购动力费根据使用数量,向供应单位付款。 A.在有计量仪器记录的情况下,直接根据仪器表所记录 的耗用数量和单价,根据其用途计入产品成本或期间费用 。 B.在没有计量仪器的情况下,应按一定的标准在受益部 门和各产品之间进行分配。 其分配标准一般有:生产工时比例、机器功率时数比例 、定额消耗量比例等。 2 2、外购动力费核

2、算分配原则 外购动力费分配,是由财会部门根据所支付的外购动力费 金额以及各部门耗用的数量,通过编制“外购动力费用分配表 ”进行分配的。 a.基本生产车间用于产品生产的动力费,如电解用电力、烘 干用蒸汽、炼钢用氧气,以及可以按产品确定消耗定额的动力 用电等,直接以“燃料和动力”成本项目记入“生产产品基 本生产成本”明细账；车间一般耗用的外购动力费,如车间照 明、取暖等耗用的动力费,记入“制造费用” 账户； b.辅助生产车间耗用的外购动力费,记入“生产成本辅助 生产成本”明细账； d.其他部门耗用的外购动力费，依据耗用量分别计入“管 理费用”等相关账户。 3 【例1】 中兴电子厂5月份直接用于甲、

3、乙两种产品生产的 外购电费20 664元，未分产品安装电表。记录的生产 工时为甲产品32 800小时，乙产品26 240小时。 要求：按生产工人工时比例分配电费。 4 (1)计算分配率 20664(32800 26240)0.35 (2)计算收益产品分担费用额 甲产品负担 0.353280011480（元） 乙产品负担 0.35262409184 （元） 或 20664114809184 （元） 5 广发公司本月份共支付外购电费360,000元,各车间 、部门用电度数为900000度。其电表记录为:基本生产 车间生产甲乙产品用电750000度;车间一般照明等用电 50000度;辅助生产车间用电

4、80000度;行政管理部门用 电20000度。其中统计记录本月甲产品定额工时为5万 小时;乙产品定额工时3万小时。 要求:根据车间、部门用电量及有关产品工时资料, 编制“外购动力费用分配表”并做出账务处理。 【例2】 6 动力费分配率 50,00030,000 750,000 9.375 甲产品应分配电费:500009.3750.4187,500(元 ) 乙产品应分配电费:300009.3750.4112,500(元 ) 3.计算部门耗用电费 基本车间应分电费:500000.4=20,000 (元) 辅助车间应分电费:800000.4=32,000 (元) 行政部门应分电费:200000.4=

5、 8,000 (元) 总 计 360,000 1.计算单位电费：360,000900,000=0.4(元/度) 2.分配甲、乙产品耗用的电费 7 4.编制费用分配表: 外购动力费用分配表 201年8月 单位：元 分配对象成本项目 耗用数量 (度) 分配标准 (定额工时) 分配率分配金额 基 本 生 产 车 间 甲产品 燃料及动力费50000187 500 乙产品 燃料及动力费30000112 500 小计 750 000800009.375300 000 车间耗用 水电费50 00020 000 辅助生产车间 水电费80 00032 000 行政管理部门 水电费20 0008 000 合计 9

6、00 000360 000 借：基本生产成本甲产品 187 500 乙产品 112 500 辅助生产成本 32 000 制造费用 20 000 管理费用 8 000 贷：应付账款(银行存款) 360 000 5.编制会计分录 8 固定资产是指企业生产经营过程中,能够在若干个生 产经营周期发挥作用,并保持原有实物形态的重要劳动资 料。但其价值随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减 少,这部分减少的价值以折旧的形式,分期转移到产品成本 或期间费用中,并在销售收入中得到补偿。 固定资产折旧费的归集是通过汇总各车间、部门“折 旧计算明细表”而进行的。对固定资产折旧费用的分配， 同样遵循“受益原则”，按

7、照固定资产的使用地点和用途 分别计入相关账户。 一、固定资产折旧费的计算(同财务会计) 第四节、固定资产折旧费的归集与分配 9 1 1、影响固定资产折、影响固定资产折旧的因素旧的因素 固定资产原值 固定资产预计净残值 固定资产的使用寿命 残余价值扣除预计清理费用残余价值扣除预计清理费用 固定资产的 折旧方法 影响折旧因素 影响折旧因素 10 2.固定资产折旧方法： a.直线法（平均年限法、工作量法） b.加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法） 3.固定资产折旧计算表的编制 固定资产折旧费的归集,是通过编制“固定资产折旧费计算 表”进行的。其编制方法： 月份内开始使用的固定资产,当月不提折旧,

8、从下月起计提 折旧；月份内减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起停止 计提折旧。即： 某月折旧额=上月折旧额 +上月增加固定资产应计提的折旧额 -上月减少固定资产应停提的折旧额 11 固定资产折旧计算明细表 车间车间 、部门门 月折 旧率 上月 折旧额额 上月增加固 定资产资产 原价 上月减少固 定资产资产 原价 应应增应应减 折旧额额 本 月 折旧额额 基本生产车间 一车间 23000400000300000+ 2003200 二车间4.54500 20000- 904410 小 计7500400000 32000+ 1107610 辅助生产车间 供电车间5.628002800 锅炉车间

9、616801680 小 计44804480 企业管理部门 41898400000+ 1602058 合 计13878440000352000+ 27014148 【例】P56 表5-4 12 4.固定资产折旧费的分配 根据“固定资产折旧汇总计算表”,作折旧分配的账 务处理 借:制造费用-基本生产一车间 3200 -基本生产二车间 4410 生产成本-辅助生产成本-供电车间 2800 -锅炉车间 1680 管理费用 2058 贷：累计折旧 14148 13 【课堂练习】 广发公司2006年6月计提固定资产折旧费用分配表如下： 要求：据此归集分配折旧费。 折旧费用分配表 200年6月 单位：元 1

10、6800750210015450 合 计计 20002000厂部管理部门门管理费费用 24002400专设销专设销 售机构销销售费费用 6501001050 供水车间车间 1750250 2000 机电车间电车间 辅辅助生 产产成本 1000020008000基本生产车间产车间造费费制用 本月份 折旧额额 上月减少固定 资产计资产计 提折旧 上月增加固定 资产应资产应 提折 旧 上月份 折旧额额 车间车间 部门门 应应借 辅助 车间 14 第四节第四节 职职工薪工薪酬费用的归集与分酬费用的归集与分配配 主要内容： 一、职工薪酬的涵义 二、职工薪酬的计算 三、工资费用的分配 15 职工薪酬,是指

11、企业为获得职工提供的服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出。其中支付给职工个人的部分构成工 资总额,不直接支付给职工个人的部分,构成了其他支出。 1.工资总额包括：职工工资(计时工资、计件工资)、奖金、 津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。 2.其他相关支出包括:职工福利费、社会保险费(医疗保险、 养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险)、住房公积金、工 会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利(因解除与职 工的劳动关系给予的补偿)、其他与获得职工提供的服务相关的 支出(股份支出)等。 一、职工薪酬的涵义 16 a.对于生产车间发生的为生产产品和提供劳务的工资费用,应计入“

12、制 造费用”中的“工资和福利费”明细项目中； b.对企业行政管理部门发生的工资费用,则计入“管理费用”中的“工 资和福利费”明细项目中； c.对专设销售机构而发生的工资费用,应计入“销售费用”账户中。 二、工资费用的分类和基础工作 （一）工资费用的分类 工资费用一般按其计入成本项目、费用项目不同进行分类 。 1.生产工人工资： 在企业里,大部分职工是直接从事产品生产的人员,同产品生 产直接发生关系的,可以直接计入或分配入产品成本中,专设“直 接工资”成本项目, 来汇集生产工人的工资费用。 2.其他人员的工资： 该部分人员主要包括技术、管理和服务人员。由于其不直接 同产品生产相联系,所以不能直接

13、计入“直接工资”项目中。 17 （二）工资费用核算的基础工作 主要有:考勤记录、产量和工时记录、质量检验记录等。这 些原始记录是进行工资费用计算和分配的主要依据。 考 勤 簿 200X年8月 单位:第二生产车间一组 表5-6 编编 号 姓 名 工 资资 等 级级 出勤和缺勤情况出勤时间时间 分析缺勤时间时间 分析 迟迟 到 或 早 退 备备 注 1234 合 计计 计计 时时 工 作 夜 班 工 作 加 班 加 点 . 公 假 公 伤伤 病 假 探 亲亲 假 婚 假 事 假 旷旷 工 其 他 出 勤 缺 勤 01 赵义赵义6 20111 02 钱钱尔6 19222 03 孙孙山5 211 04

14、 李伺5 20111 05 周伍4 18313 06 吴柳4 202 07 郑郑棋4 201 08 王久4 201 合 计计-7787158 7-10-113-2- 18 产量记录 由于企业生产车间的工艺过程和生产组织的特点以及产品的 性质不同,产量记录的具体内容与编制程序也不一样 ： (1)在单件小批生产的企业里,一般采用“工作通知单”作为 产量记录。工作通知单的格式如下(见表5-7)采用工作通知单作 为产量记录时,计算工资和工时比较方便。 (2)在成批生产类型的企业里,一般采用“工序进程单”作为 产量记录。“工序进程单”记录产品的加工进程。其格式如下( 见表5-8)。 由于工序进程单不能满

15、足企业统计产量和计算工资的要求,因 而还需设置“工作班产量记录”，其格式如下(见表5-9) 。 19 工 作 通 知 单 200X年8月表5-7 工作号令 车间车间工段小组组姓名工号等级级 9708一车间车间一工段一小组组李宇9708185级级 产产 品 或 定 单单 号 零 件 编编 号 工 序 机 床 号 工 作 等 级级 计计 量 单单 位 数 量 工时工时 定额定额 开 工 时时 间间 完 工 时时 间间 实实 用 工 时时 交 验验 数 量 合 格 数 量 返 修 数 量 工 废废 数 量 料 废废 数 量 缺 额额 检检 查查 员员 号 废废 品 通 知 单单 工资资 计 件 单 价 合 格 品 工 资 废废 品 工 资资 合 计计 单单 位 工 时时 总总 工 时时 15 O A 1 95 5 件 15 5 75 1 12 80 15 14 11980 1120 01120 单件小批生产企业的产量纪录单 20 工序进程单 200X年8月 车间车间 名称 工段产产品型号 部件及零件编编号及名称投产产数量 一车间车间一工段8号0012法兰盘兰盘20 机床 号 任务务完成情况检查结检查结 果 姓名工序数量工时时 定额额 开工 实实 际际工 时时 交验验 数 合格 数 返 修 数 工 废废 数 料 废废 数 缺 额额 检查检查