纳税实务_02增值税纳税实务汇编

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1、项目二 增值税纳税实务 任务一 认识增值税 任务二 掌握增值税的计算 任务三 掌握出口货物退免税 任务四 掌握增值税的纳税申报 项目目标 1、了解纳税人的认定标准 2、理解增值税的基本规定 3、掌握应纳增值税额的计算 掌握增值税纳税申报表的填制 严谨的态度 任务一任务一 认识增值税认识增值税 任务内容 掌握征税范围 理解纳税人和扣缴义务人 了解税率 增值税是以商品（含应税劳务）在流转 过程中产生的增值额作为计税依据而征 收的一种流转税。 增值税具有价外计税、多环节不重复征 税等特点。 一、征税范围 （一）征税范围的基本规定 中华人民共和国境内 销售货物 提供加工、修理修配应税劳务 应税服务 进

2、口货物 1销售货物：指在中国境内有偿转让货 物的所有权 境内：销售的货物起运地或所在地在境 内；提供的应税劳务发生地在境内。 货物，指除土地、房屋和建筑物以外的 有形动产，包括电力、热力和气体。 2.提供加工、修理修配劳务 加工，指受托加工货物； 修理修配，指对损伤和丧失功能的货物进 行修复，使其恢复原状和功能的业务。 注意：修理与修缮不同。修理是针对动产 而言，应征收增值税，修缮是针对不动而 言，应征收营业税。 3.提供应税服务：是指有偿提供交通运输 业、邮政业、电信业和部分现代服务业等 服务，但不包括非营业活动中提供的应税 服务。 4.进口货物：指报关进口的货物。 （二）征税范围的特殊规定

3、 1视同销售行为 （1）将货物交付他人代销（委托方） 纳税义务发生时间：收到代销清单或 代销款二者中较早者；若均未收到，于 发货后的180天缴纳增值税。 （2）销售代销货物（受托方） 售出时发生增值税纳税义务 取得委托方的增值税专用发票，可以抵 扣进项税额 受托方收取的手续费应当征收营业税 （3）设有两个以上机构并实行统一核算 的纳税人，将货物从一个机构移送其他 机构用于销售，但相关机构设在同一县 （市）内除外； （4）将自产、委托加工的货物用于非增 值税应税项目； 注：非增值税应税项目，是指未来出售 时不缴纳增值税。 如企业自产的货物用于建筑厂房 （5）将自产、委托加工的货物用于集体 福利或

4、个人消费； 注意：（4）和（5）不包括“购进”， 即外购的货物用于集体福利或个人消费 ，不视同销售。 （6）将自产、委托加工或购进的货物作 为投资，提供给其他单位或个体工商户 ； （7）将自产、委托加工或购进的货物分 配给股东或投资者； （8）将自产、委托加工或购进的货物无 偿赠送给其他单位或个人。 1、视同销售行为，对自产和委托加工货 物的行为处理是相同的；对购进的货物处 理则有区别： 购进货物用于（4）（5），内部转移，不 得抵扣进项税，已经抵扣的，要做进项税 额转出； 购进货物用于（6）（7）（8），外部转 移，视同销售计算销项税。 总结归纳 视同销售 16 自产 产品 销售 外部终端消

5、费者 （含税的） 自己用 内部终端消费者 （也应该是含税的） 内部 外部 外部终端消费者 （也应该是含税的） 注意 进项税的处理 外购 产品 投资、分配、赠送 （买了再卖） 自己用 自己就是 终端消费者 视同销售 外部 不管 纳税人的下列行为属于视同销售吗？ （1）某生产月饼的工厂把自产的月饼作 为福利发放给本企业职工 （2）某风扇生产企业将生产的风扇无偿 赠送给灾区 （3）某公司将购入的钢材用于修建本单 位办公楼 课堂思考 二、纳税人和扣缴义务人 （一）纳税人与扣缴义务人 1单位，是指企业、行政单位、事业单 位、军事单位、社会团体及其他单位。 2个人，是指个体工商户和其他个人。 3承包人和承

6、租人，单位租赁或者承包给 其他单位或者个人经营的，以承租人或者承 包人为纳税人。 4扣缴义务人，境外的单位或个人在境 内提供应税劳务，在境内未设有经营机 构的，以其境内代理人为扣缴义务人； 在境内没有代理人的，以购买方为扣缴 义务人。 （二）增值税一般纳税人 增值税一般纳税人是指年应征增值税销售 额（以下简称“年应税销售额”）超过规 定的小规模纳税人标准的企业和企业性单 位。 即企业规模较大、会计核算较为健全、能 够提供完整的核算资料的纳税人。 1.属于一般纳税人的情况 （1）年应税销售额超过小规模纳税人标 准的单位 认定标准：工业，年销售额50万元 商业，年销售额80万元 一经认定为一般纳税

7、人，不得转为小规 模纳税人 （2）未超过规定标准的纳税人会计核算 健全，能准确核算并提供税务资料，年 应税销售额不低于30万元的工业小规模 企业，可以向主管税务机关申请办理一 般纳税人认定，成为一般纳税人。已开 业的小规模纳税人满足一般纳税人标准 后，于次年1月底以前申请办理一般纳税 人认定手续。 （3）纳税人总分支机构实行统一核算， 其总机构年应税销售额超过小规模企业 标准，但分支机构是商业企业以外的其 他企业，年应税销售额未超过小规模企 业标准的，其分支机构可在次年1月底以 前申请办理一般纳税人认定手续。 2不属于一般纳税人的情况 （1）除个体工商户以外的其他个人； （2）选择按照小规模纳

8、税人纳税的非企 业性单位； （3）不经常发生增值税应税行为的企 业。 （三）小规模纳税人 1年应税销售额未超过一般纳税人标准 的企业和企业性单位 认定标准：工业，年销售额50万元 商业，年销售额80万元 2年应税销售额超过小规模纳税人标准 的其他个人按小规模纳税人纳税； 3非企业性单位、不经常发生应税行为 的企业； 4个人（除个体工商户以外的其他个人 ）； 5“营改增”中应税服务年销售额未超 过500万元的纳税人； 6旅店业和饮食业纳税人销售非现场消 费的食品，属于不经常发生增值税的应税 行为 三、税率 （一）基本税率：17% 销售或进口货物（低税率的除外） 提供加工、修理修配劳务 有形动产租

9、赁服务 （二）低税率 113%： （1）生活必需品类：粮食、食用植物油、 农产品、自来水、暖气、冷气、热水、煤 气、石油液化气、沼气、居民用煤炭制 品、食用盐 （2）文化用品类：图书、报刊、杂志、音 像制品、电子出版物 （3）农业生产资料类：饲料、化肥、农 机、农药、农膜、二甲醚 2按照低税率征收增值税的应税服务 11%：交通运输业 邮政业 基础电信服务 6%：现代服务业（有形动产租赁除外） 增值电信服务 （三）零税率：出口货物 1纳税人出口货物，一般适用零税率， 国务院另有规定的除外； 2单位和个人提供的国际运输服务、向 境外单位提供的研发服务和设计服务以 及财政部和国家税务总局规定的其他应

10、 税服务，税率为零。 （四）征收率 1、3%：小规模纳税人 营改增（交邮服电）中的小规模纳税人， 适用3%税率 2、4%：寄售商店代销寄售物品 典当业销售死当物品 经批准的免税商店零售的免税品 3、纳税人销售自己使用的物品或旧货 小规模纳税的征收率一般有3%、减按2%两档 一般纳税人的征收率一般有4%、6%、4%再减半三档 纳税人 销售情形 税率 一般 纳税人 2009年1月1日前购进的固定资产 4%减半（2%） 2009年1月1日后购进的固定资产 按销售货物适 用税率征收 使用过的除固定资产以外的物品 旧货4%减半（2%） 小规模 纳税人 固定资产减按2% 旧货4%减半（2%) 非固定资产3

11、% （五）增值税的起征点 增值税的起征点适用于个体工商户，其规 定如下： 1.销售货物的，为月销售额2000-5000元 ； 2.销售应税劳务的，为月销售额1500- 3000元； 3.按次纳税的，为每次（日）销售额150- 200元。 任务任务二二 掌握增值税的计算掌握增值税的计算 任务内容 掌握一般纳税人增值税的计算 了解小规模纳税人增值税的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额 当期销项税额一当期进项税额 当期销售额适用税率当期购进金额 适用税率 （一）销项税额的确定 销项税额是指纳税人销售货物或提供应税 劳务和应税服务，按照销售额和规定的税 率计算并向购买方或接受劳务和服务方收

12、取的增值税额。 其计算公式为： 当期销项额销售额适用税率 1一般方式下的销售额 销售额：指纳税人收取的全部价款和价 外费用，不包括销项税额。 价外费用：价外收取的手续费、基金补 贴、违约金、滞纳金、赔偿金、代收款 项、代垫款项、包装费、包装物租金、 运输装卸费 注意：下列项目不包括在内： （1）向购买方收取的销项税额； （2）受托加工应征消费税的消费品所代收 代缴的消费税； （3）同时符合两个条件的代垫运费：承 运部门的运输费用发票开具给购买方的 ;纳税人将该项发票转交给购买方的。 （4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者 行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立 的政府性基金，由国务

13、院或者省级人民政府及其 财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费 ；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 ；所收款项全额上缴财政。 （5）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的 保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车 辆购置税、车辆牌照费。 2特殊销售方式下的销售额 （1）折扣方式 商业折扣： 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 的，可按折扣后的金额计税； 折扣额另开发票的，不得从销售额中扣除 折旧额。 看发票，同票可扣除 现金折扣 不得从销售额中扣除现金折扣，应全额 计税。 销售折让 按扣除折让后的金额计税 （2）以旧换新方式 按新货物的同期销售价格确定销售额， 不得扣减旧货的

14、收购价格全额计税 注：金银首饰以旧换新，可按销售方实 际收取的不含税价款计税实收金额 计税 看货物 例：某商城采用以旧换新方式销售5台电 冰箱，新冰箱每台零售价3 000元（含税 ），旧冰箱每台作价100元，每台冰箱收 取差价2 900元。要求计算商场的销项税 额。 解：销项税额 3 0005(1+17%)17% 2 179.49（元） 例：某商城采取“以旧换新”方式向消费 者销售金项链2 000条，新项链每条零售 价2 500万元（含税），旧项链每条作价 2 200万元，每条项链取差价款300万 元。要求计算商场的销项税额。 解：销项税额 2 000300(1+17%)17% 87179.4

15、9（万元） （3）以物易物方式 双方都应作购销处理，计算销项税额和 进项税额 应分别开具发票。如不能取得发票，则 不能抵扣进项税 例：某彩电厂是增值税一般纳税人，采 取以物易物方式向显像管厂提供彩电2 000台，每台售价2 000元（含税价）。 显像管厂向彩电厂提供显像管4 000台。 双方均已收到货物，并商定不再开票进 行货币结算。要求计算彩电厂的销项税 额。 解：销项税额 2 000 2 000（117%）17% 581 200（元） （4）销售包装物收取的押金 销售啤酒、黄酒以外的酒，无论怎么 核算，一律计入销售额征税 销售啤酒、黄酒和其他非酒类产品 1年以内，未逾期，单独核算，不并入销 售额计税 已逾期或1年以下的，并入销售额计税 3.视同销售方式 无销售额或价格偏低无正当理由或视同销 售： 按纳税人近期同类货物的平均销售价格 ； 按其他纳税人近期同类货物的平均销售 价格 按组成计税价格 组成计税价格成本（1成本利润率 10%） 若是消费品 成本（1 +10%) +消费税 例：某钢厂为增值税一般纳税人，将成本 价为160000元的钢材用于对外投资，假设 成本利润率为10%。要求计算钢厂对外投资 的销项税额。 解：钢厂的销项税额 160000（110%）1