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1、湘潭大学 硕士学位论文 我国涉美企业所得税筹划研究 姓名：段谷香 申请学位级别：硕士 专业：会计学 指导教师：夏云峰 20070501 我国涉美企业所得税筹划研究 I 摘 要 在经济全球化的今天，税收法制观念深入人心，税收筹划特别是企业所得税 的筹划具有普遍意义，尤其是当税收的征纳关系跨越了国界时，这类活动的意义 就显得更为突出。我国加入 WTO 以后，由于对外经济贸易活动的增加，企业要努 力寻找降低国际贸易成本费用的方法，因而如何减少国际贸易支出成了一项重要 的研究课题。 由于国际市场经济运行具有规范化、法制化的特点，我国企业要从维护自身 整体、长远利益出发，摒弃偷税、逃税等短期行为，转而进
2、行科学合理的国际税 收筹划。对我国涉美企业而言，就是要利用中美两国税法差异，通过对自身的经 营、投资和筹资活动进行事先安排和运筹，使企业既依法纳税，又能充分享有两 国税法规定的权利和优惠，以获得最大的税收利益，实现企业价值最大化。 本文在国际税收筹划原理和企业所得税筹划原理的基础上，借鉴国外发展成 熟的筹划技巧，寻找中美两国税制在企业所得税方面的差异，巧妙进行税收筹划。 同时强调，在企业所得税筹划过程中，不仅要重视税收筹划的结果，更要从法律 意义上重视对国内外税法税制进行详细透彻的研究，在稳健性和可行性的前提下， 仔细权衡筹划收益与节税风险的大小，实现企业价值最大化。 关键词：涉美企业；所得税
3、；税收筹划 我国涉美企业所得税筹划研究 II ABSTRACT Today, under the condition of economic globalization, the concept of the legal system of tax revenue has been rooted in the hearts of people. Tax planning, especially the enterprise income tax planning has universal significance. Rather hen the relation of taxation ha
4、s crossed over the national boundaries, and the meaning of this kind of activity seems more outstanding. After entering into WTO, Chinese enterprises have to seek a way how to reduce the cost and expense among international trade, because the activity of foreign trade has increased. Then how to redu
5、ce the payout among international trade has become an important question for discussion. Because of the standardization and nomocracy in international market, Chinese enterprises have to start from their whole and long-term benefit to abandon tax dodging and tax evasion, and adopt tax planning. Chin
6、ese enterprises which deal in America should make the best of difference in tax between China and America to arrange theirself operating, investment and financing, which make the enterprises pay for their tax legally and enjoy the right and the favorable policy between China and America at the same
7、time. Then, they can gain the maximum benefit of tax and enterprise value. On the basic of international tax planning and enterprise income taxation planning, this article brings in overseas mature preparation skills, and seeks the difference of China and America tax system in the enterprise income
8、to carry out the tax planning. Meanwhile, this article emphasizes that it should be carried out steadily and feasible before detailing thorough research on domestic and foreign tax laws tax system. Then it can be able to realize the value maximized. Key words: America-related enterprises; Income tax
9、ation; Tax planning 我国涉美企业所得税筹划研究 V 图表索引 图 4.1 31 表 3.1 16 表 3.2 19 表 3.3 19 表 4.1 34 表 4.2 34 表 4.3 35 表 4.4 36 湘潭大学湘潭大学 学位论文原创性声明学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 作者签名： 日期： 年 月 日 学位
10、论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权湘潭大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 涉密论文按学校规定处理。 作者签名： 日期： 年 月 日 导师签名： 日期： 年 月 日 我国涉美企业所得税筹划研究 1 第一章 绪 论 1.1 本文选题背景及意义 当今世界，将所得税制度发展得最为完善的要属美国，其税收立法的完备性、 征管稽查的严密性以及征管手段的先进性一直处于国
11、际领先水平。然而，税制的 国与国之间差异，仍然使税收筹划具有很大空间。 1.1.1 选题背景 现在，发达国家的税收筹划十分普遍，早已成为一个成熟稳定的行业，具有 相当数量的从业人员，专业化趋势十分明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、 审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税收筹划活动，以节约税金 支出，同时也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹 划的咨询和代理业务。如 20 世纪末期，美国出现了专为金融工程进行税收筹划的 金融工程师，如今约有 50%的企业其纳税事宜是委托税务代理人代为办理的 1；日 本有 85%以上的企业委托税务师事务所代办纳税事宜；澳大利亚约有
12、 70%以上的纳 税人也是通过税务代理人办理涉税事宜的。 在国外，尤其是大型企业，已形成了财务决策活动中税收筹划先行的习惯性 做法。 有关波音公司放弃经营了 85 年的大本营、 将总部撤离西雅图的报道就表明， 节税支出是其重要原因之一。不少跨国公司成立了专门的税务部，高薪聘请专业 人士，每年用在税收筹划上的支出相当可观，其节税带来的收益也非常喜人。如 以生产日用品闻名的联合利华公司，其子公司遍布世界各地，面对各个国家的复 杂税制，母公司聘用了 45 名高级税务专家进行税收筹划，一年仅节税一项就给公 司增加了数以百万美元的收入。 国际税收筹划的这些发展趋势，对我国涉美企业来说具有重要借鉴意义。近
13、 年来，由于经济全球化的影响，越来越多的中国企业开始走出国门，在国外进行 投资、筹资和经营活动，我国涉美企业便是其中一支主力军。本文所说的涉美企 业，指的是在我国境内设有总公司或母公司，而在美国境内拥有分公司、办事处 或子公司等的中资企业，不包括我国境内美国投资企业或中美合资（合伙）企业。 1.1.2 选题意义 众所周知，企业所得税的支出是企业成本的重要组成部分。我国涉美企业如 果能在所得税方面实现少纳税，就能给企业自身带来很多好处，具体来说有如下 几点： 第一，减轻涉美企业税收负担。涉美企业作为市场经济主体，在产权界定清 我国涉美企业所得税筹划研究 2 晰的前提下，追求自身利益最大化。经济利
14、益最大化的实现，不仅要求总收入大 于总成本，而且要求总收益与总成本之间差额最大化，在总收益一定的条件下， 要实现经济利益的最大化，就要使总成本最小化。而企业所得税在税款支出中占 很大一部分，如果涉美企业能有效进行所得税的纳税筹划，必能大大减轻其税收 负担，使之获得更多的可支配收入，增强国际竞争力。 第二，实现涉税零风险2。涉税零风险是指纳税人帐目清楚，纳税申报正确， 缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚。涉美企业通过税收筹 划的安排，使之处于一种涉税零风险状态，虽然不能直接获取税收上的好处，但 却能间接地获取一定经济利益，更加有利于企业的长远发展与规模壮大。主要表 现在：可以避免
15、不必要的经济损失；可以避免发生不必要的名誉损失；可以使企 业帐目更加清楚，使管理更加有条不紊，更有利于企业的长远发展。 第三，获取资金的时间价值。从理论上讲，如果涉美企业通过所得税的税收 筹划，每期都能将后期的一笔费用在当期列支，每期都能将当期的一笔收入在下 期计入应纳税所得，则每期都可以使一部分税款缓纳，相当于每期都获得一笔无 息贷款，从而增加了涉美企业的可支配收入，使之获得某种程度的竞争优势。 第四，提高自身经济效益。涉美企业在不能将税收负担转嫁给别人或者预计 将税收负担转嫁给别人会不利于企业的长期可持续发展时，就会考虑通过加强企 业生产经营管理、加大科技投入、改进生产技术、寻找生产规模的最佳转折点等 来提高自身经济效益，将税收负担自我消化。 1.2 国内外税收筹划研究现状 1.2.1 国外税收筹划研究现状 在国外，税收筹划为社会所关注并被法律认可，从时间上可以追溯到 20 世纪 30 年代。最为典型的是 30 年代英国一则判例：1935 年，英国上议院议员汤姆林 爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，对当事人依据法律达到少缴税款作了 法律上的认可，他说： “任何一个人都有权安排自己的事业，如果依据法律所做的 某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税”
