现代企业成本管理及控制

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1、战略成本管理与集团公司成本控 制 对外经贸大学国际商学院 吴革 联系电话:13651397774 电子信箱：wuugee 现代企业成本管理与控制现代企业成本管理与控制 1 主题 第一部分 现代企业成本管理的理论框架 第二部分 现代企业成本管理的方法研究 第三部分 现代企业成本管理案例 第四部分 现代企业成本管理的操作建议 2 第一部分 企业成本管理的理论框架 一、企业成本管理的形成与发展 二、现代企业成本管理的特点 三、现代企业成本管理的含义 四、现代企业成本管理的主要内容 3 一、现代企业成本管理的形成与发展 高新技术的发展 激烈的国际化市场竞争 传统的成本管理会计不适应 战略成本管理 4

2、u全球化 u技术革命 u法规变换 u利益相关者的行动 现 实 环 境 变 化 的 环 境 和 竞 争 的 现 实 对 企业 管 理 提 出 严 峻 挑 战 竞 争 现 实 u新的竞争者 u产品生命周期变短 u新的风险 u客户的更高要求 管 理 的 挑 战 u灵活性和适应性 u时间压缩 u管理的复杂性 u产品成本削减 u对信息的高度重视 5 目前我国企业成本管理的误区 1、企业成本管理严重的财务会计功能化； 2、缺乏市场效益观念； 3、只重视要素管理，忽视了成本动因管理； 4、割裂了技术与经济的内在关系； 5、廉价的人工成本导致企业忽视成本制度建 设； 6、拆东墙补西墙，顾此失彼 7、花钱的人多

3、，管钱的人少 8、运动式管理 根源：产权改革和二元经济环境。 6 产品成本数据需求 产品成本 数据用于： 资产负债表 存货 损益表 销货成本 管理决策 7 二、现代企业成本管理的特点 长期性立足取得长久的竞争优势 全局性以企业全局为对象，跨越了一 个会计主体的范围 外延性以外部环境为着眼点 灵活性灵活运用多种管理方式，具有 柔性管理的特点 非财务信息提供了更多的非财务信息 8 战略在企业管理中的地位 未来的投入 投入 生产过程 产出 未来的产出 生产管理 经营管理 战 略 管 理 9 现代企业成本管理的特点 1、成本的源流管理思想 管理学上把成本分为两种，一种是战略成本， 指做正确决策(Do

4、Right Things)，比如开发什 么样的产品，进入什么样的市场； 另一种是执行成本，指在最优化的成本效益比 的情况下执行公司决策(Do Things Right)。人 们往往看到的是对第二种成本的控制，而忘记 了要“清源”先需要“正本”。 10 2 2、与企业战略相匹配思想、与企业战略相匹配思想 采用成本领先战略的企业，企业战略采用成本领先战略的企业，企业战略 的重心是成本，企业战略主要体现为的重心是成本，企业战略主要体现为 战略成本管理，两者趋于一致。战略成本管理，两者趋于一致。 采用差异化战略和目标聚集战略的企采用差异化战略和目标聚集战略的企 业，如何实现差异化和目标聚集是核业，如何

5、实现差异化和目标聚集是核 心，战略成本管理要有助于差异化的心，战略成本管理要有助于差异化的 实施和目标聚集实施和目标聚集 11 ( (三三) )过程管理过程管理 成本是企业经营活动的结果。成本是企业经营活动的结果。 成本管理中存在一个十分突出的问题是成成本管理中存在一个十分突出的问题是成 本管理措施如何融合到具体的业务过程和本管理措施如何融合到具体的业务过程和 管理过程之中，使成本管理措施能够得到管理过程之中，使成本管理措施能够得到 顺利实施，使成本管理方法能够真正发挥顺利实施，使成本管理方法能够真正发挥 作用。作用。 在一家企业，原材料和人工的成本可以借在一家企业，原材料和人工的成本可以借

6、助会计系统核算得很清楚，这两个方面的助会计系统核算得很清楚，这两个方面的 成本因此也就便于控制，但如何通过减少成本因此也就便于控制，但如何通过减少 浪费和提高设备的利用率以降低制造费用浪费和提高设备的利用率以降低制造费用 ，仍然有待于人们不懈地努力。，仍然有待于人们不懈地努力。 12 三、现代企业成本管理的含义 现代企业成本管理是服务于战略管理的会 计信息系统，即服务于战略比较、选择 和和战略决策的一种新型会计，它是成 本管理向战略管理领域的延伸和渗透。 即会计人员运用专门方法，为企业提供 自身和外部市场及竞争者的信息，通过 分析、比较和选择，帮助企业管理当局 制定实施战略计划以取得竞争优势的

7、手 段。它是企业如何利用成本管理信息进 行战略选择，以及不同战略选择下如何 组织成本管理。 13 14 四、现代企业成本管理的主要内容 1、战略定位分析 2、价值链分析 3、战略成本动因分析 4、作业成本管理 5、目标成本法 15 第二部分现代企业成本管理的方法研究 一、战略定位分析 二、价值链分析 三、战略成本动因分析 四、作业成本管理 五、目标成本法 16 宗旨 外 部 环 境 内 部 环 境 SWOT 战略分析, 选择 长期目标 战略定位分析 年度目标 价值链分析 成本动因分析 目标成本管理 作业成本管理 战略分析 战略制定 战略实施, 控制 17 一、战略定位分析 战略定位是指在赖以生

8、存的市场上如何选 择竞争武器以对抗竞争者。 采用何种竞争战略 成本领先战略 差异化战略 集中型战略 18 战 略 选 择 集中 差异化成本领先 细分市场 全产业范围 被顾客察觉的 独特性 低成本优势 19 三种竞争战略的特别之处 特别之处成本领先差异性集聚 战略目标广阔市场广阔市场狭窄市场 竞争优势的 基础 行业最低成 本 独特的产品 或服务 某一特定市 场中的独特 性或低成本 生产线优先选择广泛的多样 性 定位于所选 细分市场 20 特别之处成本领先差异性集聚 生产重点尽可能低的 成本，高质 量和重要的 产品特征 差异性创新适用于所选 细分市场 营销重点低价格议价和独特 的差异性 企业为所选

9、 细分市场服 务的独特能 力 21 竞争战略对所需技能、报告系统和成本管理系统的影响 战战略 成本领 先 所需机能及资资源 巨额资 本投资 流程设计 技能 严格的生产监 督 便于生产的产品 设计 组织组织 和报报告要求 严格的成本控制 频繁的、详细 的 控制报告 结构化的组织 和 政策 战战略性成本管理系 统统 成本会计和经营 控 制 22 战战略 差异性 集聚 所需机能及资资源 强大的营销 能力 产品生产组织 企业的质量和技 术领 先的声誉 特定战略目标下 成本领先与差异 性的技能与资源 组织组织 和报报告要求 基于严格的定量 目标的激励 研究、产品开发 、制造和营销 个 只能之间的协调 特

10、定战略目标下 成本领先与差异 性的政策 战战略性成本管理系 统统 管理控制 经营 与管理控制 23 投资报酬率角度下的企业战略解析 投资报酬率=营业利润/平均营业资产 投资报酬率=销售利润率资产周转率 24 融合性战略 信息网络技术的发展，在制造领域也发生了深刻的革 命，大规模定制模式应运而生，企业同时获得成本领 先和差异化利益。在现实生活中，在大多数行业里， 如果一个企业既能做到有效的差别，又能保持低廉的 价格，那么它就有可能成为市场的领导者。 丰田并不是成本最低的汽车制造商，英国航空也不是 航空业的成本最低者，但它们都在行业中居于主导地 位，其原因就在于他们把差异化和低成本统一起来， 为顾

11、客提供了最佳的效用价格比。既要降低成本 ，又要创造出差异化的价值。 25 二 价值链分析 1、企业内部价值链分析 2、企业内外价值链的结合分析 3、企业外部价值链的分析 “作业链”从实物的角度考虑作业是否 有存在的必要性，而“价值链”从增值 或不增值的角度考虑作业是否有存在的 必要性。 26 27 1、企业内部价值链分析 制造业之内部价值链 新产品研发产品与程序设计购买原 材料生产制造与包装仓储运输销 售及顾客服务 28 2、企业内外价值链的结合分析 巧克力生产商过去常将其产品包装成10磅（1 磅等于0.45千克）一包。这些巧克力块被送到 糖果生产厂，由糖果生产厂商将其融化，生产 巧克力块和糖

12、果。后来，厂商意识到运输液态 巧克力可以为双方节省加工成本。巧克力生产 商不用将巧克力做成块，糖果制造商也不用再 将这些巧克力融化。 这一变化说明了供应商和消费者之间的互利关 系，这一关系是通过整个价值链以及价值链中 业务活动的战略成本分析实现的，巧克力生产 只是其中的一部分。 资料来源：（美）罗纳德W.希尔顿著，耿建新等译，管理会计 （会计教材译丛，原书第4版），机械工业出版社，2000年9月 第1版。第14页 29 3、企业外部价值链的分析 企业外部价值链分析： 一种是产业分析，将一公司的上游企 业、下游企业和同行竞争者列出，并 找出主要供应商(上游企业)及主要顾 客(下游企业)作出成本与

13、利润分析， 最后能让企业明确自己在价值链中的 位置， 一种是竞争对手分析 30 价值链分析之间的关系： 首先要考虑行业价值链分析，这涉及到 企业在整个价值链中的定位问题； 然后，再进行竟争对手价值链分析与企 业内外价值链的结合分析，具体落实到 企业生产什么产品和生产多少产品， 最后，考虑内部价值链，考虑企业内部 的生产经营过程。 31 三 战略成本动因分析 成本动因是引起成本发生的原因。 结构性成本动因 执行性成本动因 通过对价值链的分析，企业获得了一种控制成本 的基本方向。但是对于如何从实质上降低成本， 就必须分清价值链中的成本有哪些是企业整体战 略产生的成本，有哪些是具体经营活动中产生的

14、成本，以确定控制成本的具体措施。 32 1经济规模 2整合程度 3学习与学习的溢出 4地理位置 结构性成本动因结构性成本动因 33 （1）这些因素的形成常需较长时间，而且一 经确定是往往很难变动，因此对企业成本的影 响将是持久的和深远的。 （2）这些因素往往发生在生产之前，其支出 属资本性支出，构成了以后生产产品的约束成 本。 （3）这些因素既决定了企业的产品成本，也 会对企业的产品质量、人力资源、财务、生产 经营等方面产生极其重要的影响，并最终决定 了企业的竞争态势。 结构性成本动因特点结构性成本动因特点 34 1生产能力运用模式。通过固定成本影响企 业的成本水平。 2联系 （1）企业内部联

15、系 （2）垂直联系 3时机选择。企业掌握时机的能力。 4、全面质量管理 5、员工对企业的向心力 执行性成本动因执行性成本动因 35 执行性成本动因特点： 1、与结构性成本动因相比，执行性成本动 因属中观成本动因，即这些成本动因是 在结构性成本动因决定以后才成立的成 本动因。 2、这些成本动因因企业而异，并无固定的 因素。 3、其形成与改变均需较长时间。 36 执行性成本动因与结构性成本动因有着不同的性质 ： 结构性成本动因分析主要是解决决策层问题，解决 资源优化问题，是前提；而执行性成本动因分析是 在企业基础经济结构既定的情况下，解决绩效提高 问题，是其持续。 在传统成本管理方式下，分析有形成

16、本动因的目的 在于正确计算产品成本，那么，在战略成本管理方 式下，分析无形成本动因的目的在于创造竞争优势 。从无形成本动因着手来加强成本管理，创造企业 竞争优势正是战略成本管理的精髓所在。 37 四 作业成本管理 ABC方法的最初目的是克服传统成本计算 制度对成本的扭曲，但是后来运用的结 果却逐渐偏离了库珀和卡普兰解决成本 扭曲问题的本意。随着运用作业成本法 企业的逐渐增多，发现了作业成本发给 企业成本管理提供了很好的基础，于是 ，利用作业成本信息进行预算管理、生 产管理、顾客盈利性分析等作业成本管 理实务纷纷涌现，这类实施颇具成效的 方法被视为当代管理会计“相关性的再 获”而受到普遍的赞誉。 38 作业成本管理的内容 通过对企业整体成本的控制与生产经营 成本的降低，企业成本战略最终必须体 现在产品竞争力上，落实在产品生命周 期各个阶段的成本控制上。 作业成本管理主要包