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1、 第四章 要素耗费的核算 本章预览 学习目标与要求 课 堂 测 试 课 前 预 习 题 章 节 目 录 补 充 例 题 账务处理及图表集锦 本 章 小 结 案 例 分 析 参 考 文 献 课前预习题 课前预习题一 课前预习题二 课前预习题三 章节目录 第五节 利息、税金及 其他费用的核算 第一节 材料费用的核算 第二节 外购动力费用的核算 第三节 工资费的核算 第四节 折旧费用的核算 补充例题 例 题 一 例 题 二 例 题 三 案例分析题 案例分析题二 案例分析题一 学习目标和要求 通过本章学习，你应当： 掌握材料费用、外购动力费、职工薪酬、 折旧费用的计算和分配方法，以及有关的 帐务处理。
2、 了解利息费用、税金和其他费用的帐务处 理 舒伯特有限公司成本核算员汪兴月末将 领退料单进行汇总，本月生产甲产品共有领 用A材料的领料单10张，共领用A材料2000 千克。月末有一张退料单系甲产品未耗用A 材料30千克。A材料加权平均单位成本为10 元。 你认为计入甲产品的材料费用 为多少？ 真如针织有限公司对生产工人工资实 行计时工资制，挡车工小李月工资标准 1800元，三月份出勤20天，星期休假9天 ，事价2天。日工资按30天计算。 小李三月份应得工资多少？ 精益工具有限公司对生产工人工资实行 计件工资制，模具车间车工小吴9月共生产 乙模具1000个。其中合格品900个，料废品 40个，工
3、废品60个。该模具计件单价为2.6 元。 请你计算小吴应得的 计件工资。 第四章 要素耗费的核算 第一节 材料费用的核算 一、材料发出的原始凭证 二、材料发出计价 三、材料分配的核算 四、低值易耗品摊销 一、材料发出的原始凭证 1.领料单 2.限额领料单 3.领料登记簿 4.退料单 (一）材料按实际成本核算发出的计价 先进先出法 2.加权平均法 本月发出材料成本 =发出材料数量全月一次加权平均单价 二、材料发出计价 3.移动加权平均法 发出材料成本=移动加权平均单价发出材料数量 4.个别计价法 二、材料发出计价 （二）材料按计划成本核算发出的计价 发出材料应分摊的材料成本差异 =发出材料计划成
4、本材料成本差异率 发出材料实际成本 =发出材料计划成本发出材料应分摊的材料成本差异 三、材料费用分配的核算 （一）基本方法 实际成本计价方式下： 计划成本计价方式下： （二）材料费用分配汇总表的编制及帐务处理 领料单 限额领料单 材料费用分配汇总表 帐务处理 退料单 实际成本计价方式下： 材料费用分配汇总表的编制 帐务处理 计划成本计价方式下： 材料费用分配汇总表的编制 帐务处理 汇总 实际成本计价方式下： 基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 原材料 辅助生产成本 直接或分配 按用途 选择分配标准应 力求合理而简便 材料费用 分配标准； 产品重量、 产品体积、 产品产量、 材料定额 耗
5、用量或 定额费用、 主要材料 的耗用量 或费用等。 计划成本计价方式下： 基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 辅助生产成本 原材料 材料成本差异 按用途 结转 材料 成本 差异 四、低值易耗品摊销 企业的周转材料如包装物和低值易耗 品，应当采用一次转销法或者五五摊销法 进行摊销；建造承包商的钢模板、木模板 、脚手架等其他周转材料，可以采用一次 转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行 摊销。CAS 2 四、低值易耗品摊销 (一）一次摊销法 特点 领用低值易耗品时一次计入成本、费用 帐务处理 领用月末分摊差异 优缺点及适用性 简单，各月负担不合理，不利于管理 制造费用原材料 材料成本差异 管
6、理费用（等） 领用时按用途报废时残料入库 低值易耗品 辅助生产成本 2.月末 结转材料 成本差异 超蓝节红 （二）五五摊销法 特点 领用摊销一半，报废摊销一半 帐务处理 报废月份月末分摊差异 优缺点及适用性 便于实物监督，工作量大，适用于各月领用、报废比较均 衡的低值易耗品。 低值易耗品 在库低值易耗品 低值易耗品 在用低值易耗品 低值易耗品 低值易耗品摊销 制造费用 管理费用等 原材料 材料成本差异 领用时 领用时摊销一半 报废时摊销一半 报废时 残料 报废时 报废时 结转差异 超蓝节红 第二节 外购动力费用的核算 一、外购动力费用结算及分配的核算 在每月实际支付动力费用与实际发生动力费用
7、相差不多的情况下： 在每月实际支付动力费用与实际发生动力费用 相差较多的情况下： 二、外购动力费用分配汇总表的编制及帐务处理 外购动力费用分配汇总表的编制 帐务处理 在每月实际支付动力费用与实际发生 动力费用相差不多的情况下： 基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 管理费用 销售费用 银行存款 支付动力 费用时 按用途 直接或分配 在每月实际支付动力费用与实际发生 动力费用相差较多的情况下： 基本生产 制造费用 辅助生产 管理费用 销售费用 银行存款应付帐款 支付动力费时 月末根据实际 发生的动力 费用按用途 直接或分配 分配标准： 生产工时、 机器工时、 机器功率 时数、 定额耗用量 第三节
8、 工资费的核算 一、职工薪酬的组成 二、工资核算的原始记录 三、工资的计算与结算 四、工资分配的核算 一、职工薪酬的组成CAS 9 （一）职工薪酬的范围 1.职工工资（计时工资和计件工资）、奖金、津贴和 补贴； 2.职工福利费：内设医务室、职工浴室、理发室、托 儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工 因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未 实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生 的其他职工福利支出； 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保 险费和生育保险费等社会保险费； 4.住房公积金； 5.工会经费和职工教育经费； 6.非货币性福利； 7.因解除与职工的劳动关系给予的补
9、偿； 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。 （二）职工薪酬的确认 1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产 品成本或劳务成本。 2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固 定资产或无形资产成本； 3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 二、工资核算的原始记录 （一）考勤记录 考勤簿 考勤卡 （二）产量记录 工作通知单 工序进程单 工作班产量记录 三、工资的计算与结算 （一）工资的计算 计时工资的计算 （1）日工资率的计算 （2）应付月工资（计时工资）计算的方法 A.按30天算日工资率，按缺勤日数扣月工资 B.按30天算日工资率，按出勤日数算月工资 C.按21.75天算
10、日工资率，按缺勤日数扣月工资 D.按21.75天算日工资率，按出勤日数算月工资 补充例题四 计件工资的计算 计件工资=产量记录中登记的产量规定的计件 单价 生产工人产量 合格品数量 非本人过失造成 废品数量（料废品） 本人过失造成 废品数量（工废品） 合格品产量+ 非工人过失造成废品数量 个人计件工资的计算 集体计件工资的计算 （二）工资的结算 工资结算单 工资结算汇总表 第一步：按生产小组等集体共同生产的产品数量和计件单价 计算出小组等集体计件工资 第二步：将集体计件工资在集体成员之间 按贡献大小进行分配 补充例题六 补充例题五 四、工资分配的核算 （一）工资的分配 基本生产成本 制造费用
11、在建工程 按用途直接 或分配 辅助生产成本 管理费用 销售费用 应付职工薪酬 分配标准； 生产工时、 定额工时 四、工资分配的核算 （二）工资分配汇总表的编制及帐务处理 工资分配汇总表的编制 帐务处理 第四节 折旧费用的核算 一、折旧的计算方法 （一）折旧计提的范围 （二）折旧的几种计算方法 （三）本月应计提折旧额 二、折旧费用分配的核算 （一）折旧费用分配 (二）折旧费用分配的帐务处理 （一）折旧计提的范围 除下列情况外，企业应对所有固定资产 计提折旧： 已提足折旧继续使用的固定资产； 按规定单独估价作为固定资产入帐的土地 。 （二）折旧的几种计算方法 平均年限法 （二）折旧的几种计算方法
12、工作量法 （二）折旧的几种计算方法 双倍余额递减法 （二）折旧的几种计算方法 年数总和法 例46 （二）折旧的几种计算方法比较 （三）本月应计提折旧额 二、折旧费用分配的核算 （一）折旧费用分配 固定资产 生产车间 行政管理部门 销售部门 基本生产车间 辅助生产车间 制造费用 辅助生产成本 管理费用 销售费用 （二）折旧费用分配的帐务处理 制造费用 辅助生产成本 管理费用 销售费用 累计折旧 计提折旧 补充例题 根据下列原始凭证编制材料费用分配汇总表， 并写出会计分录 表3-1 表3-2 表3-3 表3-4 表3-5 表3-6 补充例题解答 材料费用分配汇总表的编制 材料费用分配率=30000
13、020000=15 甲产品分配额=600015=90000 乙产品分配额=1400015=210000 帐务处理 借：基本生产成本甲产品 290000 乙产品 610000 辅助生产成本机修车间 5000 运输车间 4000 制造费用 3000 贷：原材料 912000 编制材料费用分配汇总表，并写出会计分录 表3-8 补充例题 补充例题解答 原材料分配率=30300020000=15.15 甲产品分配额=600015.15=90900 乙产品分配额=1400015.15=212100 帐务处理 结转发出材料计划成本 借：基本生产成本甲产品 292900 乙产品 616100 辅助生产成本机修
14、车间 5050 运输车间 4040 制造费用 3030 贷：原材料 921210 结转发出材料计划成本应分摊的材料成本差异 借：基本生产成本甲产品 2900 乙产品 6100 辅助生产成本机修车间 50 运输车间 40 制造费用 30 贷：材料成本差异 9210 补充例题 编制外购动力费用分配汇总表 ， 写出会计分录 表3-9 补充例题 解答 分配率=1000000.3(30000+20000)=0.6 甲产品分配额= 30000 0.6=18000 乙产品分配额= 20000 0.6=12000 借：基本生产成本甲产品 18000 乙产品 12000 制造费用 1200 辅助生产成本机修车间
15、 900 运输车间 600 管理费用 3000 销售费用 300 贷：应付帐款/银行存款 36000 补充例题 计时工资的计算 表3-10 补充例题 解答计时工资的计算 病、事假均不在节假日 补充例题 计件工资的计算 个人计件工资的计算 补充例题解答 计件工资的计算 个人计件工资的计算 补充例题 计件工资的计算 集体计件工 资的计算 第一步：计算集体计件工资 表3-11 第二步：集体计件工资在该集体成员之间分配 表3-12 补充例题 解答计件工资的计算 集体 计件工资的计算 第一步：计算集体计件工资 第二步：集体计件工资在该集体成员之间分配 补充例题例7 折旧的几种计算方法 例：某企业某项固定资产的原价为500000元，预计 使用年限为4年，预计净残值率为4%，预计工作 时数为20000小时。 表3-13 补充例题 解答 折旧的几种计算方法 本章小结 产品生产发生的材料费用、外购动力
