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1、第八章 资源税法和环境保护税法本章考情分析本章是税法考试的重点章，各种题型均会出现，个别年份与增值税结合，出现在计算问答题中。本章教材变化最大的是增加了环保税，应引起足够重视。【考试难度】较难【考试分值】6-8分【考试题型】单选题、多选题、计算问答题本章教材变化变化比较大，增加了环境保护税法，将原来的城镇土地使用税法和耕地占用税法删除，单独列在第九章。本章考点精讲一、资源税法（一）纳税义务人、税目和税率1.纳税义务人和扣缴义务人项目具体内容纳税义务人在中国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人扣缴义务人收购未税矿产品的单位，指独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位（包括
2、收购未税矿产品的个体户在内）进口应税资源产品进口应税资源产品不征收资源税，进口应税资源产品的单位和个人不是资源税的纳税义务人【提示】（1）资源税进口不征、出口不退。（2）一次性征收。在出厂销售或移作自用时一次性征收。（3）应税资源产品价格与税金的关系：资源税属于价内税，且计算资源税的计税依据中不包括增值税。2.税目和税率（1）税目税目具体内容原油指开采的天然原油，不包括人造石油天然气指专门开采或者与原油同时开采的天然气煤炭指原煤和以未税原煤（即：自采原煤）加工的洗选煤金属矿包含铁矿、金矿、铜矿、钨、钼、未列举名称的其他金属矿产品原矿或精矿等其他非金属矿包含石墨、硅藻土、井矿盐、湖盐、稀土、未列
3、举名称的其他非金属矿产品等【提示】纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。【例题多选题】根据资源税的有关规定，下列资源应征收资源税的有（ ）。A.与原油同时开采的天然气B.天然原油C.金矿D.人造石油【答案】ABC【解析】选项D：不属于资源税的征税范围。（2）税率比例税率：适用于：原油、天然气、煤炭、海盐、金属矿、大部分非金属矿。定额税率：适用于非金属矿中的粘土、砂石、部分未列举名称的其他非金属矿产品以及试点省市的水资源。【例题1单选题】下列企业属于资源税纳税人的是（ ）。A.出口盐的外贸公司B.开采铜矿石的内资企业
4、C.外购原油销售的商贸企业D.进口原油的石油进出口公司【答案】B【解析】选项A：在我国生产盐的单位为资源税纳税人，只出口不生产盐的外贸公司，不是资源税纳税人；选项B：在境内开采金属矿的企业是资源税纳税人；选项C：资源税纳税人是指在我国领域及管辖海域开采应税矿产品或生产盐的单位和个人，不包括外购后销售的商贸企业；选项D：资源税强调境内开采，进口不征，进口原油的石油进出口公司不是资源税的纳税义务人。【例题2多选题】下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（ ）。A.个人开采锡矿B.进口原煤的商贸企业C.批发销售井矿盐的商贸企业D.私营企业开采天然原油【答案】AD【解析】选项B：进口应税产品不征
5、收资源税；选项C：批发销售井矿盐的商贸企业不缴纳资源税。【例题3多选题】下列各项中，应征收资源税的有（ ）。A.进口铁矿石B.生产并销售海盐C.生产并销售人造石油D.开采并销售原煤【答案】BD【解析】资源税只对在我国领域及管辖海域内开采或生产应税资源的金属矿、煤炭、原油、盐、天然气等应税资源课税，对进口资源不征收资源税；人造石油不属于资源税征税范围。【例题4多选题】根据资源税相关法律制度的规定，下列说法中正确的有（ ）。A.独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按照开采单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税B.独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按照本单位应税产品税额、税率标准，依
6、据收购的数量代扣代缴资源税C.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税D.其他收购单位收购的未税矿产品，按开采单位的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税【答案】BC【解析】独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。（二）计税依据与应纳税额的计算（）1.计税依据（1）从价定率征收的计税依据销售额销售额指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收
7、取的增值税销项税额和运杂费用。运杂费用是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。【提示】运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。价外费用：范围和增值税的
8、价外费用规定基本相同。纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税，纳税人以未税产品和已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，应当准确核算已税产品的购进金额，在计算加工后的应税产品销售额时，准予扣减已税产品的购进金额；未分别核算的，一并计算缴纳资源税。（注：和消费税的原理相同，避免重复纳税）（2）从量定额征收的计税依据销售数量基本规定：销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。应纳税额=课税数量单位税额特殊规定：纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。【提
9、示1】从量计征的资源税，计税依据是实际销售数量和视同销售的自用数量，不是开采数量。【提示2】资源税与增值税的关系应税资源的生产销售环节同时征收资源税和增值税，从价计征资源税的计税依据与增值税计税依据基本相同，以不含增值税的销售额为计税依据，销售额包括全部价款和价外费用（但资源税的计税依据不含运杂费用）。从量计征资源税的，以销售数量为资源税的计税依据，以不含税销售额为增值税的计税依据。【例题1多选题】纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，可以根据（ ）确定资源税的销售数量。A.应税产品的产量B.当期估计产量C.主管税务机关核定数量D.主管税务机关确定的折算比换算成的数量【答案】AD【解析】纳税人
10、不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。【例题2单选题】下列各项中，关于资源税课税数量的表述不正确的是（ ）。A.纳税人开采或生产应税产品销售的，以实际销售数量为课税数量B.纳税人开采或生产应税产品自用于生产非应税产品的，以自用数量为课税数量C.纳税人不能准确提供应税产品销售数量，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量D.纳税人开采或生产应税产品销售的，以开采数量为课税数量【答案】D【解析】纳税人开采或生产应税产品销售的，以实际销售数量为课税数量。本章考点精讲（二）计税依据与应纳税额的计算（）2
11、.应纳税额的计算（）（1）一般规定计税方法应纳税额适用范围从量定额课税数量单位税额粘土、砂石、未列举名称的部分非金属矿和规定省份的水资源从价定率（不含增值税）销售额税率原油、天然气、煤炭、列举的金属矿和大多数非金属矿（2）原矿与精矿应纳税额的计算以原矿为征税对象的：纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿的销售额折算为原矿的销售额缴纳资源税。换算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算，也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算。以精矿为征税对象的：纳税人销售原矿时，应将原矿的销售额换算为精矿的销售额缴纳资源税。以标准金锭为征税对象的：纳税人销售金原矿、金精矿的，应比照上述规定将
12、其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税。（3）煤炭应纳税额的计算原煤应纳税额的计算应纳税额=销售额（不含增值税）适用税率原煤销售额不包括从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。洗选煤应纳税额的计算洗选煤应纳税额=洗选煤销售额（不含增值税）折算率适用税率洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。折算率的计算公式：公式一：折算率=（洗选煤平均销售额-洗选环节平均成本-洗选环节平均利润）洗选煤平均销售额100%公式二：折算率=原煤平均销售额（洗选煤平均销售额综合回收率）100%综合回收率=洗选煤数量入洗前原煤数量100%【提示】原煤与洗选煤销
13、售额中包含的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用应与煤价分别核算，凡取得相应凭据的，允许在计算煤炭计税销售额时予以扣减。扣减的凭证包括有关发票或者经主管税务机关审核的其他凭据。运输费用明显高于当地市场价格导致应税煤炭产品价格偏低，且无正当理由的，主管税务机关有权合理调整计税价格。【例题单选题】某煤矿的洗煤厂2017年12月将开采的原煤移送用于生产洗煤1200吨，当月销售800吨，取得不含增值税的销售额60万元（含洗选煤厂到车站的运费0.8万元，已取得相应凭据）。已知折算率为80%，原煤适用的资源税税率为2%，该洗煤厂2017年12月应纳资源税为（ ）万元。A.0.5B.0.
14、8C.0.95D.1.2【答案】C【解析】纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。销售额不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。该洗煤厂2017年12月应纳资源税=（60-0.8）80%2%=0.95（万元）。视同销售应纳税额的计算纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的，视同销售，在原煤或洗选煤移送环节缴纳资源税。煤炭开采地与洗选、核算地不在同一行政区域（县级以上）的，在煤炭开采地缴纳资源税计税价格的确定纳税人申报的原煤或洗选煤销售价格明显偏低且无正当理由的，或者
15、有视同销售行为而无销售价格的，主管税务机关按照下列顺序确定计税价格：第一，按纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。第二，按其他纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。第三，按组成计税价格确定。组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-资源税税率）第四，按其他合理方法确定。扣减额的计算第一，纳税人将自采原煤与外购原煤（包括煤矸石）进行混合后销售的：计税依据=当期混合原煤销售额-当期用于混售的外购原煤的购进金额外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量单价第二，纳税人以自采原煤和外购原煤混合加工洗选煤的：计税依据=当期洗选煤销售额折算率-当期用于混洗混售的外购原煤的购进金额外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量单价【例题多选题】根据资源税法的有关规定，下列说法正确的有（ ）。A.纳税人开采原
