《2018年中级经济师经济基础-精讲班-14第十四章-税收制度》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2018年中级经济师经济基础-精讲班-14第十四章-税收制度（17页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十四章 税收制度【历年分值】无 【知识权重】7分左右一、税制要素和税收分类二、流转税三、所得税四、财产税五、深化税收制度改革一、税制要素和税收分类考点一：税制要素考点二：税收分类考点：税制要素税制要素是指构成一国税收制度的那些主要因素。具体包括：税制要素含义纳税人纳税人，即纳税主体，是指直接负有纳税义务的单位和个人。负税人，最终负担税款的单位和个人。【注意:纳税人和负税人可能一致也可能不一致。】个人所得税和企业所得税：纳税人和负税人一致；增值税、消费税、营业税：纳税人和负税人不一致（税负转嫁）。扣缴义务人：负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。 包括：各类型企业、机关、社会团体、民办非
2、企业单位或个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人 【既非纳税人，又非负税人】扣缴义务人只是负有代为扣税并缴纳税款法定职责的义务人，它的义务由法律基于行政便宜主义而设定，为法定义务。课税对象课税对象，即征税课体，是指税法规定的征税的目的物。课税对象是不同税种间相互区别的主要标志，它规定了政府可以对什么征税。（现代税制主要课税对象：所得、消费、财富）税源即税收的经济来源或最终出处。税源总是以收入的形式存在的。税目即税法规定的课税对象的具体项目，是对课税对象的具体划分，反映具体的征税范围，代表征税的广度。计税依据（或课税标准）是指计算应纳税额的依据，它规定了如何确定和度量课税对象，以便计算税基。两种
3、主要的计税依据分别是计税金额(从价税)及计税数量(从量税)。计税金额可以是收入额、利润额、财产额、资金额。税率税率，是指税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。税率的高低，体现着征税的深度。 应征税额= 课税对象*税率。税率分类比例税率：指对于同一征税对象，不论其数量大小都按同一比例征税。主要特点是税率不随征税对象数量的变动而变动。包括单一比例税率和差别比例税率(四种：产品差别比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率、幅度差别比例税率)。如企业所得税。定额税率（固定税额）：税率的一种特殊形式,是指按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征
4、收比例的一种税率制度。它是以绝对金额表示的税率，一般适用于从量计征的税种。(分为:单一定额税率和差别定额税率、幅度定额税率和分类分级定额税率)。如啤酒的消费税累进税率：税率随课税对象的增大而提高，包括全额累进税率，超额累进税率等。如个人所得税纳税环节国民收入与支出环流的过程中，按税法规定应当缴纳税款的环节。纳税期限指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。减税和免税指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税，是指对应纳税额少征一部分税款;免税，是指对应纳税额全部免征。除税法列举的免税项目外，一般减税、免税都属于定期减免性质，到期应当恢复征税。违章处理是税务机关对
5、纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性特征的体现。纳税地点是纳税人应当缴纳税款的地点。一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。但在某些特殊情况下，二者也可不一致。如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。【例题：多选题】关于税制要素的说法，正确的是（）A纳税人只能是法人B纳税期限是税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限C纳税地点和纳税义务发生地总是一致的D税率是税法规定的应征税额与征税对象之间的比例E课税对象是不同税种间相互区别的主要标志答案：BDE纳税人既可以是法人也可以是自然人;纳税地点和纳税义务发生地不一定一致（如与总公司不在同一地点的分公司的利
6、润在总公司汇总纳税）考点：税收分类（五种分类）1.按征税对象的不同，分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税。流转税是以商品交换和提供劳务的流转额为征税对象的税收，是我国税收收入的主体税种，包括增值税、消费税、关税等。所得税是以纳税人的所得额为征税对象的税收，包括个人所得税和企业所得税。财产税是以各种财产(动产和不动产)为征税对象的税收，包括土地增值税、房产税、车船税、契税。资源税是对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税收，包括资源税和土地使用税。行为税是指对某些特定的经济行为开征的税收，目的是贯彻国家政策需要。包括印花税、城市维护建设税。【例题：多选题】我国目前开征的财
7、产税包括（）A.土地增值税B.车船税C.房产税D.契税E.个人所得税答案：ABCD财产税是以各种财产(动产和不动产)为征税对象的税收，包括土地增值税、房产税、车船税、契税。【例题：单题题】我国税收收入中的主体税种是()A.所得税B.流转税C.资源税D.财产税答案：B流转税是以商品交换和提供劳务的流转额为征税对象的税收，是我国税收收入的主体税种，包括增值税、消费税、营业税和关税等。【例题：多选题】我国流转税税种包括（）A土地增值税B增值税C消费税D房产税E关税答案：BCE流转税是以商品交换和提供劳务的流转额为征税对象的税收，是我国税收收入的主体税种，包括增值税、消费税、营业税和关税等。【例题：单
8、选题】下列税种中，属于资源税类的是（）。土地使用税城市维护建设税增值税房产税答案：A资源税是对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税收，包括资源税和土地使用税。2.按课税对象的标准划分为从价税和从量税。从价税是以征税对象的价格为计税依据的税收，如增值税、所得税。从量税是以征税对象的数量、重量、容量和体积为计税依据的税收，如消费税中的啤酒、汽油、柴油等，资源税。3.按税收与价格的关系划分为价内税和价外税。价内税是指税款构成商品或劳务价格组成部分的税收，如消费税。价外税是指税款作为商品或劳务价格以外附加的税收。 增值税在零售以前各环节属于价外税，在零售环节采取价内税。4.按税负能
9、否转嫁划分为直接税和间接税。直接税是指由纳税人直接负担税负，不发生税负转嫁关系的税收，（纳税人与负税人一致），如个人所得税、企业所得税、财产税、车船税。间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收，（纳税人与负税人不一致）。如各种流转税（增值税、消费税、关税等）。【例题：多选题】按税负能否转嫁，可将税收分为()。A流转税B直接税C所得税D财产税E间接税答案：BE按税负能否转嫁划分为直接税和间接税。【例题：单选题】在我国现行税制中，属于直接税的是（）。A.增值税B.消费税C.营业税D.车船税答案：D直接税是指由纳税人直接负担税负，不发生税负转嫁关系的税收，（纳税人与负税人一致），如个人所得税、企
10、业所得税、财产税、车船税。5.按税收管理权限和使用权限，分为中央税、地方税以及中央和地方共享税。中央税是由中央管辖课征并支配的税种，如消费税、关税。地方税是由地方管辖课征并支配的税种，如契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税。中央地方共享税是指属于中央政府和地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如增值税、企业所得税、个人所得税。【例题：多选题】按照我国现行税收管理权限和税收使用权限划分，中央和地方共享税税种包括（）A增值税B个人所得税C消费税D企业所得税E车船税答案：ABDE中央地方共享税是指属于中央政府和地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如增值税、企业所得税
11、、个人所得税。二、流转税考点一：流转税的主要特点考点二：增值税考点三：消费税考点：流转税的主要特点1.流转税=商品税流转税是指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。商品流转额，是指销售商品的收入额；非商品流转额是指交通运输、邮电通信、金融保险以及各种服务性行业的营业收入额。2.流转税的特点(1)课税普遍：以商品、劳务交易为前提。商品生产和商品交换是社会经济运行最主要、最基本的形式。(2)以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据在税率既定条件下，税额大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，与成本和费用水平无关，所以流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，而只考虑经营行为的
12、税收，是对同一种经济活动或经济行为按照相同标准课征的税收。对于保证国家财政收人的稳定和可靠，促进企业加强核算和公平竞争具有重要作用。(3)除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率，计算简单，便于征收。3.我国现行税种中对商品和非商品征收的流转税包括增值税、消费税等。（关税）【例题：多选题】下列关于流转税的表述，错误的是()A税额的多少取决于有无所得和所得多少B流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，只考虑经营行为的税收C普遍实行累进税率D课税普遍E具有收入分配功能，征收流转税有助于避免社会财富分配不均答案：ACE流转税在税率既定条件下，税额大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流转
13、额的多少，所以流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，而只考虑经营行为的税收，是对同一种经济活动或经济行为按照相同标准课征的税收。A错误；B正确；流转税普遍实行比例税率，C错误；流转税课税普遍，D正确；流转税不具有收入分配功能，所得税及财产税具有收入分配功能。考点：增值税增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课征对象征收的一种税。1.增值税的特殊征税方式有自己的特点(1) 不重复征税，具有中性税收的特征(只对增值额征税)(2) 逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者(3)税基广阔，具有征收的普遍性和连续性2.增值税特点决定了它的优点(1)能够平衡税负，促进公平竞争(2)
14、既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足(3)在组织财政收入上具有稳定性和及时性(4)在税收征管上可以相互制约，交叉审计目前，增值税已经成为我国最重要的税种，收入居各税种之首。3.增值税的类型-按照允许扣税的范围分为三类增值税类型特点消费型增值税允许扣除购入固定资产中所含税款，从社会看，全部生产资料都不课税，课税对象只限于消费资料。是一种鼓励投资政策的增值税，我国从2009年1月1日起，在全国全面实施消费型增值税。收入型增值税允许扣除固定资产折旧中的所含税款，从社会看，课税对象相当于国民收入，该类型不含有重复课税，是完全的增值税。生产型增值税不允许扣除固定资产中所含的税款，从社会看，课
15、税对象相当于国内生产总值，具有一定程度的重复征税，不是完全意义上的增值税。我国在2009年之前均采用的是“生产型”增值税。【例题：单选题】自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。这种类型的增值税被称为( )。A生产型增值税 B收入型增值税C消费型增值税 D积累型增值税答案C我国从2009年1月1日起，在全国全面实施消费型增值税。4.增值税的征收范围、纳税人(1) 征收范围:货物的生产、批发、零售、进口四个环节以及销售服务、无形资产和不动产等。征税范围覆盖第一、二、三产业。(2) 纳税人:中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人。为严格增值税征收管理，将增值税纳税人分为一
